gstc_gov_sa · decision · processed · 46 chunks
(قرار رقم ٢ ماع ١٤٣٦١) الصادر من لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه بشان الاعتراض المقدم من المكلف/ شركه (ا) (٢٥/٢٦١) برقم علي الربط الزكوي/ الضريبي للاعوام من ٢٠٠٧ م حتي ١١١ م الحمد لله والصلاه والسلام علي رسول الله وبعد: في يوم الارباء الموافق ١٤٣٦/١/٢٦ ه. اجتمعت لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه ثانيه بالرباح لابعت في الاعتراض المقدم من المكلف (اعلي الربط الزكوي/ الضريبي للاعوام من ١٠٠٥ م حتي ١٠١ م و بعد الاللاع علي ملف الاعتراض لدي اللجنه، وعلي مذكره رفع الاعتراض رقم ١٤٣٥/١/٦٤ وتاريخ ١٤٣٥/٩/٢٤ و المذكره الالحاقيه المقدمه من المكلف برقم (٢٠١٤/١١٢) وتاريخ ١٤٣٦/١/١٢ هما وعد بمحضر جلسه المناشقه المنعقده بتاريخ ١١/١٦ هما التي حضرها عن المصلحه كل من .... و .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... فقد قرت اللجنه الفصل في الاعتراض علي النحو التالي: اولا: الناحيه الشكليه: اخطرت المصلحه المكلف بالربط عن الاعوام من ٢٠٠٧ م حتي ٥٠٠٧ و تاريخ رقم ٧٧٨ ١٢٤٤١١٢٦٥ واتريخ ١٥٥٦٧ واتريخ ١٥٥٦٧ واتريخ ١٥٥٦٧ واتريخ ١٥٦٦٧ واتريخ ١٥٥٦٧ واتريخ ١٥٥٦٧ واتريخ ثانيا: الناحيه الموضوعيه: ينحصر اعتراض المكلف علي التالي: (١) المدفوعات قابل اتعاب الخدمات الفنيه عن عام ٢٠١١. ٢) الدخل المعرفي غير المستبعد لاغراض الضريبه عن عام ٢٠١١. (٣) عدم خصم الاستثمارات للسنوات ٢٠٠٨ ام الي ٢٠١١. (٤) استبعاد الخساير المحققه. وفيما يلي استعوارض لوجهتي نظر كل من المكلف وال مصلحه و راي اللجنه: (1) المدفوعات مقال اتعاب الخدمات الفنيه عن عام ٢٠١١. انتهاء الخلاف بموافقه الطرفين- المصلحه كما جاء في مدكره رفع الاعتراض والمكلف كما جاء في محتر جلسه المناقشه. 17/1 1) الدخل المعرفي غير المستبعد لاغراض الضريبه عن عام ٢٠١٠ م. ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاعت نصها في ضلاب الاعتراض المشار اليه عاليه: "يود عملؤنا افاده سعادتكم ان الدخل اعلاه يمثل صافي ارباح للسنه متحققه عن طريق التخلص من اسهم مشتراه ومباعه من خلال السوق الماليه السعوديه. لم تسمح المصلحه باستبعاد المبلغ اعلاه لاغراض الخريبه حيث لم تبدي المصلحه ايه اسباب لهذا الاجراء. وفق للماده(١٠) من نظام ضريبه الدخل والمواده (v) من اللغه التنفيذيه للنظام تعفي من الضريبه الارباح المتحققه من التخلص من الاوراق الماليه اذا تمت عمليه البيع وفق لنظام السوق المالي في المملكه العربيه العربيه السعوديه وان الاسهم التي تم بيعها تكون قد تم شراها بعد تاريخ نفاذ النظام الضريبي المتعلق بالارباح من الاوراق الماليه. يود عملاقنا افاده سعادتكم بالاتي: *تم تنفيذ معاملات البيع وفق لانظمه السوق الماليه. * تم شراء الاوراق الماليه المبععه بعد تاسيس الشركه في سنه ٢٠٠٥. مرفق في الملحق (v) تفاصيل التكلفه وسعر البيع وال .مصاريف الاخري المتكبده. بناء عليه وعلي ضوء ما ذكر اعلاه، نطلب من سعادتكم السماح بخصم الدخل اعلاه لاغراض حساب الخربيه لسنه ٢٠١١ م وفق "لانظمه". و奨ل جلسه المناقشه قدم المكلف ومذكرته الاحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نتا: ١/١ وجه نظر المصلحه افادت المصلحه بان الجداول المؤيده المقدمه بشان الدخل المعفي (صافي المكاسب من بيع الاسهم من خلال سوق الاوراق ٢١/٢١ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه ٢١/٢١ ترفق الشركه جدول يوضح انتساب صافي المكاسب الناتجه من بيع الاوراق الماليه في سوق الاوراق (الماليه المطلق). ٢/٢١ يوجد عملؤنا افاده سعادتكم بالاتي فيما يتعلق بالارباح المتحققه من التخلص من الاوراق الماليه: * تم تنفيذ معاملات البيع وفقا لانظمه السوق الماليه السعوديه. * تم شراء الاوراق الماليه المبعثه بعد تاسيس الشركه في سنه ٢٠٠٧. ٢/٢/١ (١٠) من نظام ضريبه الدخل والماله (٧) من اللايحه التNFيحيه للنظام تعفي من الضريبه الارباح المتحقه من التخلص من الاوراق الماليه اذا تمت عمليه ايفع وفقا لنظام السوق الماليه في المملكه العربيه السعوديه وكانت الاسم التي تم ايفعها قد تم شراها بعد تاريخ نفاذ النظام الضريبي. ستلادخون سعادتكم ما ورد اعلاه بان صافي المكاسب الناتجه من بيع الاوراق الماليه من خلال سوق الاوراق الماليه لا يخض ع للضريبه. 12/2 سعودي، من الوعاء الضريبي. ب- وجهه نظر المصله: فيما يلي وجهه نظر المصله كما جاعت نكها في مذكره رفع الاعتراض: <table><tr><td>الزكاه</td><td>حصه السعودي</td><td>الضريبه</td><td>حصه الاجنبي</td></tr><tr><td>١٣,١٣٠</td><td>٥٦٠,١٨٤</td><td>٦,٩٤٣</td><td>٣٤,٧١٤</td></tr></table> - يطالب المكلف ابعاء ارباح بيع الاسهم من الخضوع للضريبه حيث انها استوفت الشروط بالماده العاشره من النظام والماده السابعه من اللايحه. - في ضوء المستندات المقدمه من المكلف رفق اعتراه وبعد الطلاع تعرض المصلحه قبول طلبه لعدم كفايه المستندات المقدمه، لان المكلف قدم المستندات المؤيده للخساير نتيجه التخلص من الاوراق الماليه بالصافي مبلغ (٢٩٦,٢٦٦) ريال، ولم يقدم المستندات المؤيده للارباح من الاستثمارات التجاريه مبلغ (٩٥٦,٢٦٦) ريال، والفرق " بينهما (٥٩٩,٨٩٧) ريال الذي يطالب بخصم طبقا للجدول المقدم". ج - راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجه نظر كل من المكلف والصلحه، وما ورد في محضر جلسه لمناقشه، وما ورد في المذكره الالحاقيه المقدمه من المكلف تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي عدم استبعاد الدخل المعفي لاغراض الضريبه عن عام ٢٠١١، للاساب المصله في وجهه نظره، بينما تري المصلحه حصه اجراثها للاساب المصله في وجهه نظرها. وبرجوع اللجنه للربط محل الاعتراض والي ملف الاعتراض تبين للجنه ان الخلاف هو خلاف مستندي وحيث ان ما قدمه المكلف من مستندات لا يمكن الركون اليه تري اللجنه رفض اعتتراض المكلف علي هذا البند. (٢) عدم خصم الاستثمارات للسنوات ٢٠٠٨ م الي ٢٠١١. ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاعت نها في ضلاب الاعتراض المشار اليه بعاليه: ١/٣" ١.الخلفيه وال المعلومات الايضاحيه. ١/١/٢ نورد فيما ملاحظا للاستثمارات التي استبعدتها المصلحه وذلك علي النحو التالي: <table><tr><td>م٢٠١١</td><td>م٢٠١٠</td><td>م٢٠٠٩</td><td>م٢٠٠٨</td><td colspan="2">البيان</td></tr><tr><td>V0,V0,V9,V9</td><td>I I I,I O I,I I I</td><td>I O,I O I,O I,O I</td><td></td><td rowspan="2">الاستثمارات في الاوراق ماليه: اوراق ماليه (اسهم)</td><td rowspan="2">استثمار طويل الاجل في اوراق و صناديق استثماريه</td></tr><tr><td>I O,I O I,I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I</td><td>I O,I O I,I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I</td><td>I O,I O I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II-II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II II III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-I-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-III-Ⅲ ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جعت نتا في ضلاب الاعتراض المشار اليه بعاليه: فيها يلي وجهه نظر المكلف كما جعت نتا في ضلاب الاعتراض المشار اليه بعاليه: فيها يلي وجهه نظر المكلف كما جعت نتا في ضلاب الاعتراض المشار اليه بعاليه: ١/١٠ نور دفيا يلي ملاحظا للاستثمارات التي استبعدتها المصلحه وذلك علي النحو التالي: <table><tr><td>م٢٠١١</td><td>م٢٠١٠</td><td>م٢٠٠٩</td><td>م٢٠٠٨</td><td colspan="2">البيان</td></tr><tr><td>٤٥٩٥٩٩٩٩</td><td>١١٦١٠٢٣١٤</td><td>١٠٥٣٦٩٠٣</td><td></td><td rowspan="2">الاستثماراتفي الاوراقماليه: اوراقماريه(اسهم)</td><td rowspan="2">استثمارطويلالاجل في اوراققماليه وصناديقاستثماريه</td></tr><tr><td>١٥,١٥٣,٣٣٣</td><td>١٥,١٥٣,٣٣٣</td><td>١٥,١٥٣,٣٣٣</td><td>١٥,١٣٣,٣٣٣</td></tr></table> 17/3 <table><tr><td></td><td></td><td></td><td></td><td>في اسهم شركه(س)</td><td rowspan="3"></td></tr><tr><td>17,701,747</td><td>17,970,970</td><td>07,987,0.0</td><td></td><td>الاستثمار في الصناديق الاستثماريه: صندوق(ص)</td></tr><tr><td>10,747,748</td><td>Γ,·8Γ,·V7</td><td>7,·V0,008</td><td></td><td>صندوق(ح)</td></tr><tr><td>10,777,748</td><td>17Γ,17Γ,101</td><td>17Γ,7·8,17ξ</td><td></td><td>(ب) البنك(ب) والبنك(ت)</td><td>استثمار طول الاجل في الودايع الاسلاميه</td></tr><tr><td>10,777,748</td><td>10,777,748</td><td>10,777,748</td><td></td><td>صكوك(م) الشركه(م)</td><td>الاستثمارات المقتناه حتي تاريخ الاستحقاق</td></tr><tr><td>17,077,748</td><td>17,177,748</td><td>17,177,748</td><td>10,107,777</td><td colspan="2">اجمالي الاستثمارات التي لم تحسم من قبل مصلحه الزكاه والدخل</td></tr></table> نورد في الملحق رقم(٨) الحركه المصله لكل سنه. ٢١/١٢ استثمرت الشركه راس المال في الاستثمارات طويله الاجل المذكوره اعلاه. ٢/١٢ ان نيه الشركه هي الاحتفاظ بهذه الاستثمارات لفتره طويله الاجل لاغراض تحقيق الدخل. بناء عليه تم تصنيف الاستثمارات في القوايم الماليه المدفقه كاستثمارات طويله الاجل استثادا علي نيه الشركه. ٢/١٢ طبقا للانظمه المتبعه بشان الزكاه، قام باءداد وتقدم الاقرار الزكوي للسنوات الماليه اعلاه وطالبوا بسم الاستثمارات اعلاه كما هي ظاهره في الدفاير والسجلات المحاسبه من الوعاء الزكوي. اجراء المصلحه لم تقدم المصلحه بخصم كافه الاستثمارات اعلاه من الوعاء الزكوي wed نتج عن ذلك فرض زكاه اضافيه علي الشركه قدرها وجهه نظر الشركه لا توافق الشركه علي اجراء المصلحه المتمثل في عدم خص الاستثمارات طويله الاجل اعلاه وفرض زكاه اضافيه. يورد عملؤنا فيما يلي وجهه نظهرهم التفصيله حول الاعتراض تحت البنود التاليه: 1) مبادي الزكاه وانطباقها علي استثمارات الشركه. ٢) التعميم رقم ١/٢/٨٤٤٣/١ بتاريخ ١/٢/٨٤٤٣/١ 17/4 (٢) تمثل الاستثمارات في المنتجات الاسلاميه الاصول الاساسيه التي تستخدم لتحقيق الايرادات وبالتالي يجب السماح بهذه الاستثمارات وخصها من الوعاء الزكوي. (٤) يصف التمويل الاسلامي بخاصيه الاستثمار في حقوق الملكيه. نورد اداء Forsس اعتراض الشركه: 1) مبادي الزكاه وانطباقها علي الشركه. نود افاده سعادتمك بان الاستثمارات التي قامت بها الشركه تمثل التدفقات النقديه من المبالغ الناتجه من النشاطات التشغيليه: وبالتالي يجب الا تخضع هذه الاستثمارات للزكاه. ادرت الشركه اجمالي الدخل المحقق من الاستثمارات طويله الاجل في قايمه الدخل وبالتالي تم اخضابه للزكاه. عليه فان اجراء المصلحه المتمثل في عدم خصم الستثمارات طويله الاجل من الوعاء الزكوي يمثل فرض زكه علي الاصول التي يتم من خلالها تحقيق الدخل. عليه فان الطريقه التي ابععتها المصلحه في هذا الصدد تمثل حيادا عن المبادي الاساسيه لشعيره الزكاه. وحيث ان الاستثمارات التي قامت بها الشركه تستوفي المعابير الموضحه اعلاه كما هو مبين ادناه فانه يجب السماح بسم هذه الاستثمارات طويله الاجل من الوعاء الزكوي. كما هو مين ادناه: - طبقا للتعميم اعلاه تخصص الاستثمارات من الوعاء الزكوي في حاله استيفاء الشروط التاليه: * ان تكون الاستثمارات مموله من راس المال والاحتياطيات. * ان تكون الاستثمارات طويله الاجل ونيه البنك الاحتفاط بها لفرت طويله بغرض الحصول علي عوادها. * الا تكون الاستثمارات مقتناه لاغراض المتجره او اعاده البيع. * ان يكون الدخل الذي يفق من هذا الاستثمارات قد اضع للزكاه. * ان يكون الدخل الذي يفق من هذا الاستثمارات قد اضع للزكاه. (ا) لقد صدر التعميم اعلاه علي ضوء الفتوي رقم ٢٧٧ ب تاريخ ١٣٧٥/٦/١٠ ه(الموافق ٢٩ يونيو ١٩٥) والصادره من قبل فضيله مفتي عام المملكه العربيه السعوديه. تنص الفتوي علي ما يلي: "اي شيء غير معد للبيع لا يخضع لزكه، سواء كان عقارات او محركات او محاكنات او معدات او مدار او سمن .... الخ، وسواء كانت هذه مقصوده للايجار او الاستخدام او الحيازه ما لم يقصد منها التجاره اي انه تم شراؤها لغرض اعاده بيعها للdsول علي الربح. وفي هذه الحاله يكون المقصود استخدام البضايع للتجاره وبالتالي يتم تقديرها في نهايه كل سنه تستحق عليها الزكاه. ويؤكد ذلك حديث الرسول علي الله عليه وسلم " امنرا رسول الله صلي الله عليه وسلم ان نستخدم الزكاه من كل ما هو معد للبيع(رواه او داود وغيره). في ضوء الفتوي اعلاه انفا فانه من الواضح بان الزكاه تجي فقط علي الاصل المقتناه لاغراض المتاجره. بمعني فان الزکاه لا تجي علي الاصل المqtناه لاغراض تحقيق دخل خاضع للزکاه الشرعيه(مثل الاستثمارات طويله الاجل). ب) يجب ضم الاستثمارات طويله الاجل في اسهم الملكيه والصنديق الاستثماريه والاستثمارات المتوافقه مع (٢٠٠٧/٥٠١) (الصادر بتاريخ ١٤٢٨/٤٢٨) (الصادر 12/0 المسيوليه المحدوده / اشتراكت المساهمه). وكما هو الحال في اسهم الملكيه، تعرف الماده رقم (1) من النظام الضريبي الصناديق الاستثماريه بانها شركات اموال. بناء عليه يجب ان تعامل الاستثمارات طويله الاجل في الصناديق الاستثماريه التي تحتفظ بها الشركه مثل الاستثمار في اسهم ملكيه شركه (د)والسامح بخصمها من الوعاء الزكوي. نتج عن اجراء الصلحه ازدواجيه في فرض الزكاه حيث فرضت الزكاه علي الشركه عند استبعاد البند ومره اخري بواسطه الشركه المستثمر فيها عند ادراج مساهمه راس المال للشركه في الوعاء الزكوي. ج) بناء عليه ضد استوفت الشركه الشروط المنصوص عليها في الانظمه الزكويه فيما يتعلق بالخصم من الوعاء الزكوي وذلك علي النحو التالي: * نيه الشركه هي اقتناه هذه الاستثمارات لفتره طويله. * لم يتم اقتناه هذه الاستثمارات للمتاجره فيها. * تم فرض الزكاه علي الدخل المحقق من هذه الاستثمارات. * تمثل الاستثمارات تحفقات نقديه فعليه في النشاط. استثادا علي ما ذكر اعلاه تعتقد الشركه بان الاستثمارات تستوفي معيار الخصم من الوعاء الزكي بموجب للتعميم (٢) تمثل الاستثمارات في المنتجات الاسلاميه الاول الاساسيه التي تستخدم لتحقيق الايرادات وبالتالي يجب السماح بهذه الاستثمارات وخصها من الوعاء الزكوي. ان المبدا السايد في هذا الشان ينص علي خصم الاصول طويله الاجل المستخدمه في تحقيق الدخل من الوعاء الزكوي. ستلاحظون سعادكم بان الاستثمارات في المعدات والالات للمنشاه التي تقوم بالتصنيع سبحمها من الوعاء الزكوي باعتبارها اصول واجه الخصم اذا كانت هذه الاصل مستخدمه في تحقيق الدخل. كذلك فان الاستثمارات طويله الاجل في المنتجات الاسلاميه المستخدمه من قبل الشركه في تحقيق ايرادات يجب ان تخصم من الوعاء الزكي. ٤) يtصف التمويل الاسلاميه بخاصيه الاستثمار في حقوق الملكيه. تقوم الاستثمارات اعلاه علي مبادي التمويل الشرعيه (كما هو مبين اعلاه) التي تحرم الفوايد وتشجع المشاركه في المخاطر والمكاسب بين المستثمرين والجهه المستثمر فيها ان مبادي التمويل الاسلاميه تشابه مع استثمارات حقوق الملكيه التي تقوم علي مبدا المشاركه في المخاطر والمكاسب بين المستثمرين والجهه المستثمر فيها. وحيث ان الاستثمارات طويله الاجل في الاسهم والملكيه يسمح بها كبنود واجبه الحسم من الوعاء الزكوي، فان الاستثمارات الاسلاميه طويله الاجل تعتبر كذلك بنود واجبه الحسم من الوعاء الزكوي". وظلال جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نصا: ١/٢" وجهه نظر المصلحه 12/ لم تسمح المصلحه بخصم باستثمارات(الجدول ادناه) حيث ذكرت المصلحه بان القرار الوزاري رقم ١٠٠٠ بتاريخ ١٥١٨/٤/٢٨ ه نص في البند الثالث بان لا يسمح من الوعاء الزكي للمكلف اي استثمار داخلي او خارجي في معاملات اله او في صكوك تمثل ديوا في سندات بغض النظر عن المصر لها ومهما كانت مده الاستثمار. ذكرت المصلحه ايه ان الاستثمارات يوجد عليها حركه بيع مما يدل علي ان الغرض منها ليس الاحتفاظ وانها ليست من قبيل عروض الفنيه. 1/1/٢ نورد فيما يلي ملحا للاستثمارات التي استبعدتها مصلحه وذلك علي النحو التالي: <table><tr><td>م2011</td><td>م2010</td><td>م2009</td><td>م2008</td><td colspan="2">البيان</td></tr><tr><td>رسن</td><td>رسن</td><td>رسن</td><td>رسن</td><td rowspan="2">الاستثمارات داخل السعوديه: صندوق (ص)</td><td rowspan="7">استثمار طول الاجل في اوراق ماليه و صناديق استثماريه</td></tr><tr><td>-</td><td>13,930,97.</td><td>03,937,00.</td><td>-</td></tr><tr><td>1,000,000</td><td>11,197,00.</td><td>-</td><td>-</td><td>صندوق (ح)</td></tr><tr><td>80,901,997</td><td>117,1.7,118</td><td>1.0,700,90.</td><td>-</td><td>الاوراق الماليه</td></tr><tr><td>10,107,777</td><td>10,107,777</td><td>10,107,777</td><td>10,107,777</td><td>استثمارات اسهم في شركه (س)</td></tr><tr><td>r,701,777</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td><td>صندوق (ح)</td></tr><tr><td>10,777,777</td><td>r,87,77</td><td>7,70,000</td><td>-</td><td>صندوق (ح)</td></tr><tr><td></td><td>177,177,101</td><td>177,7,177</td><td>-</td><td>(ب) البنك (البنك) والبنك (ت)</td><td>استثمار طول الاجل في ودايع مرابحه اسلاميه</td></tr><tr><td>10,777,777</td><td>10,777,777</td><td>10,777,777</td><td>-</td><td>حوك (الشركه)</td><td>الاستثمارات المقتناه حتي تاريخ الاستحقاق</td></tr><tr><td>170,077,770</td><td>711,7,777</td><td>711,7,777</td><td>10,107,777</td><td colspan="2">اجمالي الاستثمارات التي لم تحسم من قبل مصلحه الزكاه والدخل</td></tr></table> ٢٢ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه 17/ لا توافق الشركه علي اجراء المصلحه وتود توجه عنايه سعادتكم الي الفتره (٢٠-٢) من خطابنا رقم ٢٠١٣/٧١٠ ب تاريخ ١٢٥٦/٢٢١ ه الموافق ٢٠١٣/١٢/٢٥ نورد فيما يلي ملخا لوجهه نظر الشركه: ١/٢/١ الاستثمارات مقتناه لفرته طويله الاجل وليس لاغراض المتابره: تود الشركه افادكم بان هذه الاستثمارات ليست مقتاه لاغراض المتابره. قامت الشركه بضيف هذه الاستثمارات في القوايم الماليه المدقه كاستثمارات متاحه للبيع واستثمارات طويله الاجل بناء علي المعابير المحليه والدوليه للمحاسبه الماليه. تم تصنيف الاستثمارات المقتنه لاغراض المتابره بصوره من قبل الشركه في القوايم الماليه المدفقه ولم يتم ضمها من الوعاء الزكي. ذكرت المصلحه بانه هناك حركه بيع مما يدل علي ان الغرض من اسهم و断续 الشركات السعوديه ليس الاحتفاظ بها لفتره طويله الاجل. لا توافق الشركه علي ما اوردته المصلحه و لغير ايضاح عدم اقتناع اسهم و断续 الشركات السعوديه لاغراض المتاجره(مرفق في المطلق ه) بيان شهري يوضح نوع كل ورقه ماليه. وبايجاز نورد ملاحظا لفتره الاحتفاظ(تاريخ الشراء حتي تاريخ البيع) للاستثمارات في الاسم وحص الشركات السعوديه: <table><tr><td colspan="2">الصيدthp التخامي للاستثمارات في</td><td rowspan="2">فتره الاحتفاظ بالاستثمار في الاسم وحص في الشركات السعوديه</td></tr><tr><td>م٢٠١١</td><td>م٢٠١٠</td></tr><tr><td>VΓ,77Λ,Γ·Λ</td><td>77,εε0,Vε9</td><td>اكثر من سنه</td></tr><tr><td></td><td>1,VΓΓ,7ε0</td><td>من ١٠ الي ١٢ شهر</td></tr><tr><td>r,Γ9·,7V1</td><td></td><td>من ٧ الي ٩ شهر</td></tr><tr><td></td><td>r1,ΛΓ7,VΓ9</td><td>من ٣ الي ٦ شهر</td></tr><tr><td></td><td>9Iε,Λ9I</td><td>اخري</td></tr><tr><td>V0,9Λ,9V9</td><td>1···,9I···,1ε</td><td>الاجمالي</td></tr></table> ٢/٢/٢ مبادي الزكاه تنص علي خصم الاستثمارات طويله الاجل. نود افاده سعادتكم بانه الاستثمارات طبق للقرار الوزاري رقم ١/٢/١٨٤٤٣/٢ ١٢٩١/٨٨ (الملحق) تعتبر واجبه الخصم من الوعاء الزكي في حاله استيفاء الشروط التاليه: * ان تكون الاستثمارات مoulه من راس المال والاحتياطيات. * ان يكون الاستثمارات مقتناه لاغراض المتاحه او اعاده البيع. * ان يكون الدخل الذي يتحقق من هذه الاستثمارات قد خضع للزكاه. تم استيفاء كافتشوط اعلاه بشان الاستثمارات المخصومه من قبل الشركه من الوعاء الزكي كما هو ميين في الفقرقه (١/٢) اعلاه. لقد حصدت عده فتاوي فيما يتعلق بالاستثمارات واتساب الزكاه علي هذه الاستثمارات، علما بان جميع 12/8 هذه الفتاوي اكت علي خضوع الدخل المحقق من هذه الاستثمارات للزكه وليس المبلغ المستثمر نفسه. مرفق في الملحق (ز) الفتاوي رقم ١٨٦٣٩ و١٩٦٣ ٢٣/٢٣ الاستثمارات في حص الملكيه والصندايق الاستثماريه طبقا للقرار الوباري رقم (١٠٠٠٠) يجب خصم الاستثمارات طويله الاجل في اسمه ملكيه شركه (الاشركه ذات المسيوله المحدوده / اشتركات المساهمه). وكما هو الحال في اسمهم الملكيه، تعرف الماده (1) من النظام الضريبي الصناديق الاستثماريه بانها شركات اموال. بناء عليه يجب ان تعامل الاستثمارات طويله الاجل في الصناديق الاستثماريه التي تحتفظ بها الشركه مثل الاستثمار في اسمهم ملكيه شركه (د)والسامح بخصمها من الوعاء الزكوي. استثادا علي ما ورد اعلاوه وطبقا للقرار الوزاري رقم(١٠٠٥) تعتبر الاستثمارات طويله الاجل وحص الملكيه في الشركات والصناديق الاستثماريه واجبه الخصم من الوعاء الزكوي. ان نيه الشركه هي الاحتفاظ بهذه الاستثمارات لمده طويله (١/٢/٢) اعلاه. (١/٢/٢) اعلاه. : الاستثمارات في المنتجات الاسلاميه ان المبدا السايد في هذا الشان ينص علي خصم الاصول طويله الاجل المستخدمه في تحقيق الدخل من الوعاء الزكي. ستلاحظون سعادتكم بان الاستثمارات في المعدات والالات للمنشاه التي تقوم بالتصنيع سسمع بخصمها من الوعاء الزكي باعتبارها اصول واجه الخصم اذا كانت هذه الاصل مستخدمه في تحقيق الدخل. كذلك فان الاستثمارات طويله الاجل في المنتجات الاسلاميه المستخدمه من قبل الشركه في تحقيق الايرادات يجب ان تخصص من الوعاء الزكي. تتم الاستثمارات اعلاه وفقا لمبادي التمويل الشرعيه التي تجرم الفوايد وتشجع المشاركه في المخاطر والمكاسب بين المستثمرين والجهه المستثمر فيها. ان مبادي التمويل الاسلاميه تشابه مع استثمارات حقوق الملكيه التي تقوم علي مبدا المشاركه في المخاطر والمكاسب بين المستثمرين والجهه المستثمر فيها. وحيث ان الاستثمارات طويله الاجل في الاسهم والملكيه يسمح بها كبنود واجبه الحسم من الوعاء الزكي؛ فان الاستثمارات الاسلاميه طويله الاجل تعتبر كذلك بنودا واجبه الحسم من الوعاء الزكي. قامت الشركه بتقدم القوايم الماليه المدفقه للاستثمارات خارج المملكه العربيه السعوديه في الشركه المذكوره اعلاه للسنوات ٢٠٠٨ م اي ٢٠١١. مرفق نسخه في الملحق (ج). ٢/٢/٢ بناء عليه فقد استوفت الشركه الشروط المحدده في الانظمه الزكويه بخصم الاستثمارات من الوعاء الزكوي وذلك علي النحو التالي: تحصم الاستثمارات من الوعاء الزكوي في حاله استيفاء الشروط التاليه: * نيه الشركه الاحتفاظ بها لفترات طويله. * الاستثمارات اعلاه ليست مقتناه لاغراض المتاجره. * الدخل الذي تحقق من هذه الاستثمارات قد اضع للزكاه. * الاستثمارات محول من راس المال والاحتياطيات. 12/9 ج - راي الجنه: بعد الالطلاع علي وجه نظر كل من المكلف وال مصلحه، وما ورد في محترج لسبه المناقشه، وما ورد في المذكره الاحاقيه المقدمه من المكلف تيين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي عدم خصم الاستثمارات للسوات ٢٠٠٨ الي ٢٠١١ م للاساب الصفه في وجهه نظره، بينما تي المصلحه صحه اجراها للاساب الصفه في وجهه نظره، بينما تي المصلحه صحه اجراها للاساب الصفه في وجهه نظره. وبرجوع اللجنه للربط محل الاعتراض والي ملف الاعتراض التي يطالب المكلف بحسها عباره عن اوراق ماليه(اسهم) وصناديق استثماريه وصكوك وودايع مرابحه اسلاميه. وقد اتضح ان الاوراق الماليه(الاسهم) المطليه جري عليها تداول وحركه بيع لما تعد عروض تجاره يجب اضافتها للوعاء الزكوي استنادا للفتاوي الشرعيه بها الخصوص. اما الاوراق الماليه(الاسهم) الخارجيه والصكوك وودايع المرابحه فانه يجب اضافتها الي الوعاء الزكوي استنادا الي القرار الوزاري رقم(١٠٠٥) وتاريخ ١٤١٨/٤/٢٨ اما الصناديق الاستثماريه فانها تظاف للوعاء الزكوي لانها مملوكه ملكا تاما للمكلف، ومدير الصندوق لا يزكيها، وانما يزكيهها مالك الوحدات وهو المكلف. وبناه علي ما تقدم تري اللجنه رفض اعتراض المكلف علي هذا البند. استبعاد الخساير المحققه. ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نخا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: "لم تاخذ المصلحه في الاعتبار الخساير المحقه لسنه ٢٠٠٨ وقرها ٨,٧٩٠,٧١١ ريال سعودي. تمثل الخساره اعلاه الفرق بين التكلفه وسعر البيع للاستثمارات المقتناه لاغراض الم태جره. مرفق في الملحق رقم (9) احتساب طفي الخساره لسنه ٢٠٠٨. تود الشركه افاده سعادتم بالاتي: * نتجت الارباح / الخساير العمليات اليوميه العاديه والتي تعتبر النشاط الرييسي للشركه. * اعتبرت الصحه الارباح المحقه الناتجه من بيع الاستثمارات التجاريه في السوات ٢٠٠٧ و ١١٠٩ م خافعه للزكه بينما لم تقم بخصم skصره المكتبه في سنه ٢٠٠٨. * يتعلق صافي الخساره بسنه ١١٠٨. * صافي الخساره اعلاه ليس ذا طبيعه راسماليه. علي ضوء ما ذكر اعلاه يجب خصم صافي الخساره للسنه كما هو مبين اعلاه من الوعاء الزكوي. بناء عليه تود الشركه الاعتراض علي اجراء المصلحه فيما يتعلق بالاخذ في الاعتبار الخساير المحقه لسنه ٢٠٠٨ و قدرها ٨,٧٩، ريال سعودي. اثر عدم الخساره ابعا علي الرصيد الانتاني للخساير المتراكمه لاغراض الزكاه في السنوات ٢٠٠٩ م ٢٠١٠ م و١١٠ م. بناء عليه تود الشركه الاغتراض بشان الخساير المتراكمه لاغراض الزكاه علي النحو التالي: <table><tr><td>م2011</td><td>م2010</td><td>م2009</td><td>المرجع</td><td>البيان</td></tr></table> 17/10 <table><tr><td>ريال سعودي</td><td>ريال سعودي</td><td>ريال سعودي</td><td></td><td></td></tr><tr><td>٥٢٩,٩٦</td><td>١١,٩٤,٠٩٦</td><td>٢,٨٧٨,٣٣٢</td><td>ا</td><td>الخساير المتراكمه التي احتسبتها المصلحه</td></tr><tr><td>٨,٩٩,٧١٦</td><td>٨,٩٩,٧١٦</td><td>٨,٩٩,٧١٦</td><td>ب</td><td>يضاف: الخساير المحققه لسنه ٢٠٠٠ المصلحه لم تحتسبها المصلحه</td></tr><tr><td>٩,٣٣,٦٨١</td><td>٢٠,٧٣٠,٨٠٨</td><td>١١,٦٦٩,٣٤٤</td><td>ب-١=٢</td><td>الخساير المتراكمه الفعاليه انتسابها الزكاه</td></tr><tr><td>٢٨,٧٩٤,٨٤</td><td>٢٣,٤١٠,٦٩٣</td><td>٢٧,٦٧١,٩٧٨</td><td>د</td><td>الخساير المتراكمه التي احتسبتها الشركه طبقا للاقرارات</td></tr><tr><td>٢٩,٤٧٤,١٢٣</td><td>١٥,٦٨٤,٤٨٥</td><td>٢٥,٦٠١,٢٣٤</td><td>ه-د-ج</td><td>الفرق الذي قبلته</td></tr></table> و奨ل جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نتا: ١/٣" وجهه نظر المصلحه ذكرت المصلحه بان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لاقتناء الاوراق الماليه وكذلك حركه البيع حتي يمكن استيضاح هذه الخساير. ٢/١ ر د الشركه علي وجهه نظر المصلحه يرفق عملؤنا سعادتكم في الملحق (ط) جدول يوضح الخساير المحقه لسنه ٢٠٠٨ م نتج صافي الخساره من بيع الاسهم المحتفظ بها من قبل الشركه التي تم شراها وبيعها من خلال سوق الاوراق الماليه كما هو مبين في الفقره (٢/١) اعلاه. ستلاحظون سعادتكم ان هذه المبالغ تمثل مطاريف لازمه للنشاط التجاري وواجبه الخصم. علي ضوء ما ذكر اعلاه، يطلب عملاؤنا من سعادتكم اجراء المصلحه الذي رفعت بموجه خصم مبلغ ٨,٧٩٠,٧١٢ ريال سعودي من الوعاء الزكوي. ب - وجه نظر المصلحه: فيما يلي وجهه نظر المصلحه كما جاءت نتا في مذكره رفع الاعتراض: 17/11 <table><tr><td>الزکاه</td><td>حصه السعودي</td><td>الضريبه</td><td>حصه الاجنبي</td></tr><tr><td>٢٠٠٠١٢</td><td>٨,٢٥٠٦٨٨</td><td>١٠٩٠٠٠٤</td><td>٠٥٠٠٠٢٤</td></tr></table> - يطالب المكلف بحسم خساير بيع اسهم مقتاه بعض المتادره عام ٢٠٠٥ مقدم تحليل للبند علي ورق ابيض. - حيث ان الخساير المحقه نتيجه بيع الاسهم اعله لم يقدم المكلف ما يؤيدها من المستندات الهامه المؤيده للاقتناه وكذلك حركه البيع حتي يمكن استبضاح هذه الخساير والباتالي فان المصلحه رفثت طلب المكلف ان اجراء المصلحه "سليم". ج-راي اللجنه: بعد الالطلاع علي وجهه نظر كل من المكلف وال مصلحه، وما ورد في محضر جلسه المناقشه، وما ورد في المذكره الالحاقيه المقدمه من المكلف تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي استبعاد الخساير المحقه. للاسباب المصرفه في وجهه نظره، بينما تري المصلحه حصه اجراها للاساب المصرفه في وجهه نظره. برجوع اللجنه للربط محل الاعتراض والي ملف الاعتراض تبين للجنه ان الخلاف هو خلاف مستندي وحيث ان ما قدمه المكلف من مستندات لا يمكن الركون اليه تري اللجنه رفض اعتراض المكلف علي هذا البند. وبناه علي ذلك، وللحيثيات الوارده في القارار فان لجنه الاعتراض الزكوي الضريبيه الابتداييه الثانيه بالارياض تقرر ما يلي: اولا: من الناحيه الشكيله: قبول اعتراض المكلف / شركه(ا) من الناحيه الشكيله لتقديمه خلال المده النظاميه ومن ذي صفه. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: - انتهاه الخلاف علي اعتراض المكلف علي بند المدفوعات مقال اتعاب الخدمات الفنيه عن عام ٢٠١١ م للحيثيات الوارده في القرار. - رفض اعتراض المكلف علي بند الدخل المعفي غير المستبعد لاغراض الضريبه عن عام ٢٠١١ م للحيثيات الوارده في القرار. - رفض اعتراض المكلف علي بند عدم خصم الاستثمارات للسنوات ٢٠٠٨ م الي ٢٠١١ م للحيثيات الوارده في القرار. - رفض اعتراض المكلف علي بند استبعاد الخساير المحقه للحيثيات الوارده في القرار. يعد هذا القرار قابلا للاستثناف امام اللجه الاستثنافيه الضريبيه خلال ستين يوما من تاريخ ايلاء، طبقا للقرار الوزاري رقم(١٥٧٧) وتاريخ ٢٥١٥٠/٧/١ ه، شرطه سداد المكلف المستانف لمبالغ المستحقه بموجب هذا القرار او تقدم ضمان بنكي بها، طبق للقرار الوزاري رقم (٢٤٠) وتاريخ (٢٧٠/٧/١ ه، والماده (٦٦) (فقره (٥) من نظام ضريبه الدخل، والملاده (١١) (فقره (١١) من المايه التنفيده لنظام ضريبه الدخل. والله ولي التوفيق... 17/17