gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
(القرار رقم ١٧ لعام ١٤٣٧ه) الصادر من لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه بشان اعتراض شركه (1) برقم (٢) لعام ١٤٣٦ه علي ربط مصلحه الزكاه والدخل للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده، وبعد: ففي يوم الثلاثاء ١٤٣٧/٧/٥ه انعقدت لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه بالدمام بمقرها بفرع مصلحه الزكاه والدخل بالدمام المشكله علي النحو التالي: * **1 - الدكتور** ........... * **٢ - الدكتور** ........... * **٣ - الدكتور** ........... عضوا * **٤ - الدكتور** ........... عضوا * **٥ - الاستاذ** ........... عضوا * **٦ - الاستاذ** ........... سكرتيرا وقد حضر جلسه الاستماع المنعقده بتاريخ ١٤٣٧/٦/٢٠ه ممثلا عن المكلف، كما حضر ........... و ........... و ........... ممثلين عن المصلحه للنظر في الاعتراض المقدم من المكلف / شركه (١)، علي الربط الزكوي الذي اجرته مصلحه الزكاه والدخل علي حساباتها للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م، ويعترض المكلف علي: 1. مخصص تذاكر سفر واجازات للاعوام من ٢٠٠٨م حتي ٢٠١٢م. 2. صافي الاصول الثابته للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م. 3. قطع غيار للاعوام من ٢٠١٠م حتي ٢٠١٢م. 4. ربح بيع اصول ثابته لعام ٢٠١١م. 5. خساير متراكمه للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م. 6. ذمم داينه للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م. 7. قروض قصيره الاجل لعام ٢٠٠٨م. وقد ناقشت اللجنه الاعتراض المرفوع اليها بموجب خطاب سعاده مدير عام مصلحه الزكاه والدخل رقم ١٤٣٣/١٦/٦١٤٩ وتاريخ ١٤٣٣/١٠/١٧ ه علي النحو الاتي: ٧/١ # اولا : الناحيه الشكليه: ابلغت المصلحه المكلف بالربط الزكوي المعدل للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م بخطابها رقم ١٤٣٥/٢٩/٢٢٨٣ وتاريخ ١٤٣٥/٧/٢٨ه وقد اعترض المكلف علي هذا الربط بخطابه المقيد لدي المصلحه برقم ١٤٣٥/٢٩/٢١٩٨ وتاريخ ١٤٣٥/٩/١٠ه وبذلك يكون الاعتراض مقبولا من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال الاجل المحدد بستين يوما من تاريخ الابلاغ بالربط الزكوي وفقا للماده الاولي من القرار الوزاري المعدل رقم ٩٦١/٣٢ وتاريخ ١٤١٨/٤/٢٢ه. هذا وقد قبلت المصلحه وجهه نظر المكلف طبقا للمذكره المرفوعه للجنه حول البنود: * صافي الاصول الثابته للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م. * قطع غيار للاعوام من ٢٠١٠م حتي ٢٠١٢م. * قروض قصيره الاجل لعام ٢٠٠٨م. وبالتالي ينحصر اعتراض المكلف في النقاط التاليه: 1. مخصص تذاكر سفر واجازات للاعوام من ٢٠٠٨م حتي ٢٠١٢م. 2. ربح بيع اصول ثابته لعام ٢٠١١م. 3. خساير متراكمه للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م. 4. ذمم داينه للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م. # ثانيا: الوقايع: خلال جلسه الاستماع سالت اللجنه ممثل المكلف ما هي طبيعه بند الذمم الداينه للاعوام محل الاعتراض؟ فاجاب: هي عباره عن ذمم تجاريه وتوافق علي اجراء المصلحه في اضافه ما حال عليه الحول منها وليس لدينا اعتراض بخصوص هذا البند. ثم سالت اللجنه الطرفين اذا كان لديهم اي اضافه علي ما تم رفعه من لوايح للجنه سابقا؟ فاجاب ممثلو المصلحه: ورد في مذكره الاعتراض المرفوعه للجنه في البند رقم 1 الخاص بالذمم الداينه خطا مطبعي في مبلغ الذمم الداينه المضافه للوعاء الزكوي للاعوام من ٢٠١٠م حتي ٢٠١٢م حيث وردت في عام ٢٠١٠م ٤٧,٤٣٨,٦٥٠ ريال وصحه المبلغ ٦,١٦٥,٩٣٢ ريال، وفي عام ٢٠١١م ورد مبلغ ٣٥,٠٣۲,۰۰۰ ريال وصحه المبلغ ٦,١٤١,١٠٢ ريال، كما ورد في عام ٢٠١٢م المبلغ ٢۷,۰۹۸,۱۳۸ ريال وصحه المبلغ ٦,٤٦١,٧٧٩ ريال. وهذا هو ما اضيف للوعاء الزكوي لتلك الاعوام. وعلق ممثل المكلف بصحه ما ذكره ممثلو المصلحه. واضاف: اقدم مذكره من صفحه واحده مع مرفقاتها وعددها 1 صفحات بخصوص بند تذاكر سفر واجازات مستحقه وهي توضح وجهه نظر المكلف حول هذا البند. وتم تزويد ممثلي المصلحه بنسخه منها، وعلق ممثلو المصلحه : اضافه لما ورد في المذكره المرفوعه للجنه سابقا، انه يتضح من البند رقم (1) المصاريف المستحقه في تقرير الفحص الميداني صفحه ٤ و ٥ والمرفق ضمن مذكره الاعتراض المرفوعه للجنه يشرح حركه حساب تذاكر السفر وحركه حساب الاجازات. هذا، وقد ورد في المذكره المقدمه من المكلف خلال جلسه الاستماع " تشير الي خطابكم رقم ٥۰۰/۷۳ وتاريخ ١٤٣٧/٤/٣ه والمتضمن تحديد موعدا لمناقشه اعتراض شركه (1) للسنوات المنتهيه في ٣١ ديسمبر ٢٠٠٧ حتي ٢٠١٢. وعليه، توضح لسعادتكم ان تذاكر السفر والاجازات هي عباره عن مصاريف مستحقه تخص السنه ويتم قيدها وفقا لمبدا الاستحقاق وتدفع للموظفين عاده خلال الاشهر الاولي من السنه التاليه مثلها مثل الرواتب والاجور المستحقه وهي ليست بمخصصات مثل مخصص تعويض نهايه الخدمه او مخصص مخزون والذمم المدينه المشكوك في تحصيلها كي يتم اضافتها الي صافي الربح. وتوضح لسعادتكم كيف يتم معالجه تذاكر السفر والاجازات كالاتي: ۷/۲ " يتم حساب ارصده الاجازات / تذاكر السفر كل شهر حسب تاريخ تعيين الموظف وعقده بالشركه وتحديد ارصده اجازاته/ تذاكر السفر شهريا. بناء علي الارصده التي تم احتسابها شهريا، يتم قيدها لصالح الموظف ودفعها في تاريخ استحقاق الاجازات / تذاكر السفر. ومرفق لسعادتكم عينه لاحد الموظفين من الاجازه/ وتذاكر السفر. كما نرفق لكم خطاب مدير مصلحه الزكاه والدخل بالرياض رقم ١٢٩٠/٩ وتاريخ ١٤٢٧/٣/٥ه، والذي يؤيد وجهه نظرنا بانها مصاريف مستحقه وليست مخصصات". ثالثا: الناحيه الموضوعيه: 1 - مخصص تذاكر سفر واجازات للاعوام من ٢٠٠٨م حتي ٢٠١٢م. ا - وجهه نظر المكلف: " الحاقا لخطاب الاعتراض علي بند مخصص سفر واجازات نود ان نوضح لسعادتكم ان الاجازات المدفوعه للموظفين تعتبر جزءا من رواتب ومميزات الموظفين، اي جزءا من تكلفه الموظفين وواجبه الدفع عن مده عمله في الشركه وهي تدفع في الاشهر الاولي من السنه التاليه، وبذلك فهي دين محدد القيمه سلفا علي الشركه للموظف يصرف له في حاله قيام الموظف بالاجازه. وكذلك ينطبق الحال علي تذاكر السفر فهي ليست مخصص بل هي مصاريف وتدفع خلال الاشهر الاولي من السنه التاليه مثل الرواتب والاجور المستحقه. اما المخصص فهو اقتطاع جزء من ايراد الشركه لمواجهه اي مصروفات او متطلبات محتمله الحدوث مستقبلا وهذا الفرق واضح من حيث ان الاجازات المستحقه هي مصروفات تخص كل فتره علي حده وواجبه الدفع اما عاجلا واما اجلا وليست كمكافاه نهايه الخدمه". ب - وجهه نظر المصلحه: لم تقبل المصلحه حسم هذا البند لكون تذاكر السفر تستحق للموظفين عند التمتع باجازاتهم السنويه، ولا يمكن للموظف الحصول علي تذاكر السفر الا اذا تمتع باجازاته السنويه ولا يتمتع باجازته السنويه الا بموافقه صاحب العمل وبالتالي يكون رصيد تذاكر السفر والاجازات المستحقه مصروفا معلقا علي شرط وهو تمتع الموظف بالاجازه السنويه، وبناء علي ذلك فانه يكون من الناحيه النظاميه غير مستوف كامل الضوابط والشروط لاعتباره مصروفا جايز الحسم ومنها ان يكون مصروفا فعليا، وقد تايد اجراء المصلحه في هذا الشان بعده قرارات استينافيه منها القرار رقم ٨٣٦ لعام ١٤٢٩ه والقرار رقم ١٢٧٠ لعام ١٤٣٤ه، وتتمسك المصلحه بصحه اجرايها". ت - الدراسه والتحليل: بالاطلاع علي وجهه نظر الطرفين وسماع ارايهما اتضح ان المكلف يعترض علي اضافه تذاكر السفر والاجازات المستحقه لنتيجه العام، حيث يري ان تذاكر سفر واجازات مستحقه هي مصاريف مستحقه فعلا وليست مخصصات بينما تري المصلحه ان هذه المصاريف معلقه علي شرط وهو تمتع الموظف بالاجازه السنويه وهي مصاريف غير فعليه. وبرجوع اللجنه الي ملف القضيه وسماع اراء الطرفين تبين ان المصلحه عالجت ارصده تذاكر السفر والاجازات المستحقه علي اساس انها مخصصات. كما تبين للجنه ان تذاكر السفر والاجازات المستحقه مصنفه في القوايم الماليه كمصروف مستحق. ۷/۳ " وحيث ان الاجازات المستحقه تعد حقا ثابتا للعامل لتعويضه عن الاجازات السنويه ولا يوجد احتمال مستقبلي لعدم استحقاق العامل لهذا التعويض ولا يمكن تعويض العامل باقل من هذا المبلغ. عليه، تري اللجنه ان بند الاجازات المستحقه يعتبر مصروفا مستحقا واجب الدفع وليس مخصصا. اما بند التذاكر المستحقه فان الاستحقاق متوقف علي تمتع العامل باجازته السنويه وفي حال تعويضه عن التذاكر فانه ربما يقل عن المصاريف المستحقه ( المقدره ) في القوايم الماليه. عليه، تري اللجنه تاييد المصلحه في اخضاع تذاكر سفر مستحقه للزكاه للاعوام من ٢٠٠٨م حتي ٢٠١٢م. وتاييد المكلف في عدم اخضاع بدل اجازات مستحقه للزكاه للاعوام من ٢٠٠٨م حتي ٢٠١٢م. **٢ - ربح بيع اصول ثابته لعام ٢٠١١م** **ا - وجهه نظر المكلف:** "لم تخصم مصلحه الزكاه والدخل من صافي الربح ربح بيع اصول ثابته بمبلغ ١٦٥,١٦٦ ريال سعودي للسنه المنتهيه في ٣١ ديسمبر ٢٠١١، وحسب تعليمات مصلحه الزكاه والدخل فانه يجب خصم ربح بيع اصول ثابته من صافي الربح". **ب - وجه نظر المصلحه:** "قامت المصلحه بتطبيق نظام القسط الثابت في احتساب استهلاك الاصول الثابته (صافي الاصول الثابته للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م) وبالتالي لا يمكن خصم هذا البند من الوعاء الزكوي وقد تم رفض هذا البند في خطاب المصلحه (رقم ١٤٣٥/٢٩/٣٤٦٨ وتاريخ ١٤٣٥/١١/٢٣ه) ولم يعترض المكلف علي هذا البند في خطابه ردا علي خطاب المصلحه وبالتالي يعتبر الخلاف علي هذا البند منتهيا مع المكلف. **الدراسه والتحليل:** بالاطلاع علي وجهه نظر الطرفين وسماع ارايهما، اتضح ان المكلف يعترض علي عدم استبعاد ارباح بيع اصول ثابته لعام ٢٠١١م من الوعاء الزكوي، حيث يري احقيه المكلف في استبعاد هذه الارباح من نتيجه العام. بينما تري المصلحه عدم احقيه المكلف بحسم ارباح الاصول الثابته من نتيجه العام في ظل تطبيق نظام القسط الثابت في احتساب استهلاك الاصول الثابته. وبرجوع اللجنه لملف القضيه، اتضح ان المكلف اعترض في خطابه الاصلي علي احتساب استهلاك الاصول الثابته وفقا لطريقه القسط المتناقص الوارده في نظام ضريبه الدخل، وقد قبلت المصلحه اعتراض المكلف علي بند الاستهلاك وذلك بموجب خطاب المصلحه رقم ١٤٣٥/٢٩/٣٤٦٨ وتاريخ ١٤٣٥/١١/٢٣ه، وحيث ان حسم الارباح الناتجه من التخلص من الاصول الثابته من نتيجه العام غير جايز طبقا لنظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم م/١ وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه حيث ورد في الماده الثامنه من لايحته التنفيذيه "لا يتم احتساب ربح او خساره للاصول التي تخضع للاستهلاك بموجب النظام عند التخلص منها، ويتم معالجه الاثر الناتج عن التخلص من هذه الاصول ضمن طريقه الاستهلاك التي حدده النظام"، وحيث ان المكلف اعترض علي استخدام الطريقه الوارده في نظام ضريبه الدخل وقبلت المصلحه ذلك وعدلت احتساب الاستهلاك وفقا لطريقه القسط الثابت التي طالب بها المكلف، لذا تري اللجنه تاييد المصلحه في عدم استبعاد ارباح بيع الاصول الثابته لعام ٢٠١١م من ارباح العام. ٧/٤ - خساير متراكمه للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م. ا - وجهه نظر المكلف: " لم تخصم مصلحه الزكاه والدخل من وعاء الزكاه رصيد اول المده لبند الخساير المتراكمه للاعوام من ٢٠٠٧م الي ٢٠١٢م كما هو موضح في قايمه المركز المالي في القوايم الماليه المصدقه، وحسب النظام المتبع لدي مصلحه الزكاه والدخل فانه يجب خصم الخساير المتراكمه من وعاء الزكاه، لذلك نرجوا خصم الخساير المتراكمه من وعاء الزكاه". ب - وجهه نظر المصلحه: " قامت المصلحه بتطبيق التعميم رقم ١/٩٢ وتاريخ ١٤١٨/٧/١٩ه والذي تضمن بان الخساير المدوره التي يجوز حسمها هي خساير السنه او السنوات السابقه طبقا لربوط المصلحه وتتمسك المصلحه بصحه اجرايها". الدراسه والتحليل: بالاطلاع علي وجهه نظر الطرفين وسماع ارايهما، اتضح ان المكلف يعترض علي حسم الخساير المدوره وفقا لربوط المصلحه وليس طبقا للقوايم الماليه، حيث يري ان الخساير المدوره الوارده في القوايم الماليه هي الخساير الحقيقيه للمكلف. بينما تري المصلحه انه طبقا للتعليمات، فان الخساير المدوره التي تحسم من الوعاء الزكوي هي الخساير المعدله وفقا لربوط المصلحه المعدله. وبرجوع اللجنه لملف القضيه، تبين من خلال القوايم الماليه ان المكلف حقق خساير خلال الاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م، وقد كانت الخساير المرحله طبقا للقوايم الماليه لتلك الاعوام علي النحو التالي: | العام | الخساير حسب القوايم الماليه | |---|---| | ٢٠٠٧م | ٥١,٥٢٥,١٤٩ ريال | | ٢٠٠٨م | ٥٠,٥٢٢,٤٧٧ ريال | | ٢٠٠٩م | ٥٢,٥٠٩,١٩۷ ريال | | ٢٠١٠م | ٥٢,٥٠٢,١٩۷ ريال | | ٢٠١١م | ٤٨,١٥٢,١٥٦ ريال | | ٢٠١٢م | ٣٩,٧٩٣,٠٠٦ ريال | ويتضح من خلال الاطلاع علي الربوط التي اصدرتها المصلحه رفض المصلحه لبعض المصروفات مثل تامينات اجتماعيه محمله بالزياده وفروق الاستهلاك بالاضافه الي المخصصات المكونه، وان قيام المصلحه بتعديل نتيجه العام بهذه البنود مما ادي لاعتماد ارباح او خساير معدله للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م تختلف عن الارباح او الخساير الدفتريه طبقا للقوايم الماليه، وقد كانت الخساير المعدله التي قبلت المصلحه حسمها من الوعاء الزكوي للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م، علي النحو التالي: ٧/٥ # العام | الخساير المعدله المحسومه من ربط المصلحه ٢٠٠٧م | ٥١,٥٢١,٠١0 ريال ٢٠٠٨م | ٥٠,٢٠٨,٨٧٦ ريال ٢٠٠٩م | ٥٠,٢١٩,٤٨٢ ريال ٢٠١٠م | ٥٠,٤٦٤,٦٣٦ ريال ٢٠١١م | ٤٣,٣٥٦,٦٤٠ ريال ٢٠١٢م | ٣٢,٨٦٦,١٨۹ ريال عليه، واستنادا لتعميم المصلحه رقم ٣/١٤٨ وتاريخ ١٤٠٨/١٢/٢٠ه المعدل بالتعميم رقم ١/٩٢ وتاريخ ١٤١٨/٧/١٩ه الذي حدد الخساير جايزه الحسم من الوعاء هي خساير السنه او خساير السنوات السابقه المعدله طبقا لربوط المصلحه، عليه تري اللجنه تاييد المصلحه في حسم الخساير المرحله من الوعاء الزكوي طبقا للخساير المعدله وفقا لربوط المصلحه. ٤ - ذمم داينه للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م. ا - وجهه نظر المكلف: " لقد اضافت المصلحه الي وعاء الزكاه ذمما داينه حال عليها الحول للاعوام من ٢٠٠٨م حتي ٢٠١٢م ونفيد سعادتكم بان اجراء المصلحه غير صحيح، حيث ان هذه الذمم الداينه تجاريه ولم يحل الحول عليها ولا تتضمن اي مبالغ مقابل تمويل اصول ثابته". ب - وجهه نظر المصلحه: "بعد الاطلاع والدراسه اتضح للمصلحه وجود مبالغ حال عليها الحول وبذلك تعتبر لاحد مصادر التمويل وتكون في حكم القروض، وبالتالي تضاف للوعاء الزكوي طبقا للفتوي رقم (٢٢٦٦٥) لعام ١٤٢٤ه اجابه السؤال الثاني باعتبارها اموالا مستفاده واستخدمت في نشاط الشركه الجاري والثابت، وكذلك الفتوي رقم (۳۰۷۷) وتاريخ ١٤٢٦/١١/٨ه وتتمسك المصلحه بصحه اجرايها". ت - الدراسه والتحليل: خلال جلسه الاستماع اتضح قبول ممثل المكلف لوجهه نظر المصلحه طبقا لما ذكره ممثل المكلف خلال جلسه الاستماع، عليه تري اللجنه انتهاء الخلاف بين المكلف والمصلحه حول بند الذمم الداينه. ٧/٦ القرار اولا: الناحيه الشكليه: قبول الاعتراض المقدم من المكلف / شركه (١) ، علي الربط الزكوي الذي اجرته مصلحه الزكاه والدخل للاعوام من ٢٠٠٧م حتي ٢٠١٢م من الناحيه الشكليه. ثانيا: الناحيه الموضوعيه: 1 - تذاكر السفر والاجازات: 1) تاييد المصلحه في اخضاع تذاكر سفر مستحقه للزكاه للاعوام من ٢٠٠٨م حتي ٢٠١٢م. 2) تاييد المكلف في عدم اخضاع بدل اجازات مستحقه للزكاه للاعوام من ٢٠٠٨م حتي ٢٠١٢م. 2- تاييد المصلحه في عدم استبعاد ارباح بيع الاصول الثابته لعام ٢٠١١م من ارباح العام. 3- تاييد المصلحه في حسم الخساير المرحله من الوعاء الزكوي طبقا للخساير المعدله وفقا لربوط المصلحه. 4- انتهاء الخلاف بين المكلف والمصلحه حول بند الذمم الداينه. يعد هذا القرار قابلا للاستيناف المسبب للطرفين امام اللجنه الاستينافيه الزكويه الضريبيه بالرياض، وذلك خلال ستين يوما من تاريخ استلامه علي ان يقوم المكلف بسداد المستحقات المتوجبه عليه طبقا لهذا القرار. والله الموفق ... ۷/۷