gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-136296 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-136296-ZIW) في الدعوي المقامه من/ المكلف المستانفه سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس بتاريخ 2023/09/07م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / .... الدكتور / ... الاستاذ/ .... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ : 2022/07/07م، من شركه .... سجل تجاري رقم (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (-2022-IZD (995) الصادر في الدعوي رقم 2021-39501-ZIW) المتعلقه بالربط الزكوي والضريبي وضريبه الاستقطاع للاعوام من 2015م حتي 2018م، في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند الغاء التعديل علي الوعاء الزكوي بزياده قيمه بند حصه الجانب السعودي من الارباح المرحله لعام 2018م. 2. اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند ضريبه الاستقطاع علي توزيعات الارباح للاعوام من 2015م الي 2018م. 3. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند الغاء ضريبه استقطاع علي المبالغ المستحقه لاطراف مرتبطه عن شهر ديسمبر 2017م وديسمبر 2018م. 6/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 4. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند الغاء التعديل علي الوعاء الزكوي بزياده قيمه بند الاضافات الاخري وفرض زكاه اضافيه عليها لعام 2018م. 5. تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند غرامات التاخير." وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلفه (شركه (...)، تقدمت بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ تعترض المكلفه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تدعي بانه وفيما يخص البند الاول (ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المدفوعه لاطراف ذات علاقه للعامي 2017م و 2018م) بقيام الهييه باصدار الربط الضريبي علي هذا البند علي المبالغ المدفوعه للاطراف ذات العلاقه، وافادت المكلفه بسدادها الضريبه الاستقطاع بتاريخ 2020/06/30م بموجب مبادره الاعقاء وذلك قبل اصدار الهييه لربطها بتاريخ 2020/09/20م وذلك باجمالي مبلغ 359,050) ريال لعام 2017م، واجمالي مبلغ (584,541) ريال، مما يترتب عليه عدم فرض اي غرامات علي هذا البند وذلك بناء علي افاده المكلفه بسداده، وفيما يتعلق بالبند الثاني التعديل علي الوعاء الزكوي بزياده قيمه بند حصه الجانب السعودي من الارباح المرحله لعام 2018م) افادت المكلفه بقيام الهييه بتعديل الوعاء الزكوي وذلك من خلال زياده قيمه حصه الشركاء السعوديين من الارباح المرحله بشكل خاطي، وذلك بتفصليها الاتي : الارباح المرحله عن الشركاء السعوديين والشركاء الخاضعين لضريبه الدخل بحسب القوايم الماليه بقيمه 25,197,625 ريال) - (الارباح الموزعه عن الشركاء السعوديين فقط لعام 2018م بقيمه 1,544,493 ريال) = الارباح المرحله التي حال عليها الحول للشركاء السعوديين والشركاء الخاضعين للضريبه بقيمه 23,653,132 ريال) / (حصه الشركاء السعوديين بنسبه (25) بحسب ربط الهييه بقيمه 5,913,283 ريال) - حصه الشركاء السعوديين بحسب الاقرار بقيمه 5,311,599 ريال) = الفارق بقيمه (601,684) ريال، بزكاه اضافيه مستحقه بحسب ربط الهييه (15,042) ريال، حيث افادت المكلفه بانتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند توزيعات الارباح علي غير السعوديين وقبوله بالكامل لعام 2015م وذلك بعد اثبات المكلفه للهييه بعدم توزيعها للارباح علي الشركاء غير السعوديين الخاضعين لضريبه الدخل، مما يفيد بان الارباح التي تم توزيعها تخص فقط الشركاء السعوديين، وينطبق ذلك علي هذا البند ايضا، وعليه فان الارباح التي تخضع للزكاه هي حصه الجانب السعودي منها والتي حال عليها الحول فقط، وعليه افادت المكلفه بان الاحتساب الزكاه علي التفصيل الاتي: حصه الجانب السعودي من الارباح المرحله بنسبه (25%) بقيمه 6,299,406, (ريال) - (الارباح الموزعه للجانب السعودي عن عام 2018م بقيمه 1,544,493 ريال) = (حصه الجانب السعودي من الارباح المرحله والتي حال عليها الحول بقيمه 4,754,913 ريال) - (حصه الشركاء السعوديين بحسب الاقرار 5,311,599 ريال) = الفارق بقيمه (556,686) ريال، وبزكاه مسدده بالزياده (13,917) ريال، وفيما يتعلق بالبند الثالث التعديل علي الوعاء الزكوي بزياده قيمه بند الاضافات الاخري لعام 2018م) افادت المكلفه بقيام الهييه باحتساب المبلغ الذي حال عليه الحول وفقا لكشوف المكلفه، واوضحت المكلفه من كون الاحتساب جاء بشكل خاطي وغير عادل حيث توضح المكلفه حركه 8001220000 : الرقم المجاني 6/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه مجموعه المطلوبات المتداوله للسنه الماليه لعام 2018م والتي تفيد بعدم حولان الحول عليها، فان رصيد اول الفتره بقيمه (31,354,251 ريال)، بحركه مدينه بقيمه (98,881,943 ريال)، وحركه داينه بقيمه (110,355,371 ريال)، ورصيد اخر الفتره بقيمه (42,827,679 ريال)، وبناء عليه فان رصيد اول المده مطروحا منه الحركه المدينه يساوي مبلغ بالسالب بقيمه (67,527,692) ريال ولا يوجد اضافات تخضع للزكاه، وفيما يتعلق بالبند الرابع (غرامه التاخير) بقيم الهييه بفرض غرامه تاخير بنسبه (1%) عن كل (30) يوم تاخير بشان الضريبه، وتري المكلفه بعدم صحه الاجراء وذلك لسدادها كامل الضريبه محل النزاع خلال فتره مبادره الاعفاء، وعليه فان المكلفه تطالب بقبول استينافها، ونقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الخميس بتاريخ 2023/09/07م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 21 /04 /1441ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ### اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلفه بشان بند (ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المدفوعه لاطراف ذات علاقه لعامي 2017م و 2018م) وحيث يكمن استيناف المكلفه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ وذلك في فرض المبالغ المسدده لاطراف ذات علاقه الي لضريبه الاستقطاع بنسبه (15)، حيث اوضحت المكلفه بسدادها لكامل ضريبه الاستقطاع محل النزاع بتاريخ 2020/06/30م بموجب مبادره الهييه لاعفاء الغرامات ، وذلك قبل ان تقوم الهييه باصدار الربط بتاريخ 2020/09/20م، وافادت بكون ربط الهييه غير موضحا لاسبابه، وحيث نصت الماده (63) الفقره (1) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه علي الاتي: "يخضع غير المقيم للضريبه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه، وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه: اي دفعات اخري بنسبه (15%)، وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي و ما 6/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه حواه من اوراق، وحيث اوضحت المكلفه من سدادها لضريبه الاستقطاع لعام 2017م وذلك بموجب ايصال السداد بقيمه (584,541.25) ريال ولعام 2018م بقيمه (359,050.50) ريال، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف ونقض قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وفيما يتعلق بالاستيناف علي بند التعديل علي الوعاء الزكوي بزياده قيمه بند حصه الجانب السعودي من الارباح المرحله لعام 2018م وحيث يكمن استيناف المكلفه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ وذلك في تعديل الوعاء الزكوي للمكلفه من خلال زياده حصه الشركاء السعوديين من الارباح المرحله، وحيث دفعت المكلفه بكونه تم ايضاح بند ضريبه الاستقطاع المستحقه علي توزيعات الارباح للشركاء غير السعوديين وقبوله بالكامل واثبات انتهاء الخلاف لعام 2015م، وحيث يتضح ان احتساب الهييه للبند اعلاه للارباح المرحله التي حال عليها الحول خاطي بسبب انه يشمل حصه الشريك غير السعودي (الخاضع للضريبه الذي لم يتم توزيع حصته من الارباح ، ونصت الفقره (8) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي الاتي: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : - رصيد الارباح المرحله من سنوات سابقه اخر العام"، وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما حواه من اوراق، اتضح ان الهييه اضافت نصيب الشريك السعودي من الارباح المرحله، حيث قامت بحسم توزيعات الارباح من رصيد اخر المده للارباح المرحله للشركاء السعوديين، والشركاء الخاضعين لضريبه الدخل ومن ثم احتساب نسبه الشركاء السعوديين، وحيث انه تم اثبات انتهاء الخلاف علي بند ضريبه الاستقطاع علي توزيعات الارباح وهو ما يؤكد علي ان الشركه لم تقم بتوزيع الارباح علي الشريك غير السعودي الخاضع لضريبه الدخل، وعليه فان الارباح التي قامت المكلفه بتوزيعها تخص فقط الشركاء السعوديين، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف ونقض قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وفيما يتعلق بالاستيناف علي بند التعديل علي الوعاء الزكوي بزياده قيمه بند الاضافات الاخري لعام 2018م) وحيث يكمن استيناف المكلفه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ وذلك في قيام الهييه باحتساب حولان الحول من كشوف الحركه للارصده الداينه التي قدمتها المكلف بحسم الحركه المدينه من رصيد اول المده واضافه نسبه الشريك السعودي من النتيجه للوعاء الزكوي، وبالاطلاع علي دفع المكلفه علي اساس ان قرار اللجنه لم يعكس اثبات واقرار الهييه بخطا في احتسابها للزكاه عن هذا البند بموجب الربط الصادر عنها، حيث اقرت الهييه بذلك في مذكرتها الجوابيه، وقامت بتعديل احتسابها حتي تصبح حصه الشريك السعودي مما حال عليه الحول (3,584,197) ريال بدلا من (7,352,423) ريال كما في الربط الصادر عنها، وحيث ارفقت المكلفه حركه مجموع المطلوبات المتداوله والتي توضح ان المبلغ الاجمالي لم يحل عليه الحول حيث ان رصيد اول المده مطروحا منه الحركه المدينه يساوي مبلغ بالسالب بقيمه (67,527,692) ريال، وحيث نصت الفقره (اولا (5) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها :... - القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل 6/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول ب ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول"، وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما حواه من اوراق، حيث اتضح ان الهييه اقرت بانها اخطات باحتساب الزكاه علي بند الاضافات الاخري وقامت بتعديل احتسابها حتي تصبح حصه الشريك السعودي مما حال عليه الحول (3,584,197) ريال، بدلا من (7,352,423) ريال، وبما ان المكلفه تطالب باثبات قيام الهييه بتعديل هذا البند مما يتعين معه قبول استيناف المكلفه في ذلك، واما ما يتعلق بما افادتها بان المبلغ الاجمالي لم يحل عليه الحول فان الذمم الداينه والاضافات الاخري تعد احد مكونات الوعاء الزكوي بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي، وبالاطلاع علي المستندات يتبين ان المكلف لم يقدم الحركه التفصيليه للذمم الداينه والاضافات الاخري لاثبات عدم حولان الحول علي المبالغ المعترض عليها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلفه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وفيما يتعلق بالاستيناف علي بند غرامه التاخير وحيث يكمن استيناف المكلفه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ وذلك في قيام الهييه بفرض غرامه تاخير علي المكلفه لعدم سدادها للضريبه، في حين اوضحت المكلفه من قيامها بالسداد اثناء فتره مبادره الاعفاء، وحث نصت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه علي: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد"، وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما حواه من اوراق، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه ، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، وعليه تري الدايره صحه اجراء الهييه بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البنود التي تم فيها قبول الاستيناف جزييا، وسقوط غرامه التاخير علي البنود التي تم فيها قبول استيناف المكلف لسقوط اصل فرض الضريبه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلفه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول طلب الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه .... سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (-IZD الرقم المجاني : 8001220000 6/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 2022-995 الصادر في الدعوي رقم (2021-39501-ZIW) المتعلقه بالربط الزكوي والضريبي وضريبه الاستقطاع للاعوام من 2015م حتي 2018م. ثانيا: وفي الموضوع : 1- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المدفوعه لاطراف ذات علاقه للعامين 2017م و 2018م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 2- قبول استيناف المكلف جزييا، وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (التعديل علي الوعاء الزكوي بزياده قيمه الاضافات الاخري لعام 2018م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 3- قبول استيناف المكلف جزييا، وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامات التاخير)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... الدكتور / ... 6/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000