gstc_gov_sa · decision · processed · 33 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-127688 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-127688-2) في الدعوي المقامه من المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده انه في يوم الاربعاء 2023/11/01م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الاستاذ / ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/05/11م، من / ... ، والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/04/28م من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ 2022-589) الصادر في الدعوي رقم (2020-23399-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2006م و 2007م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول اعتراض المدعي علي بند جاري الشركاء لعام 2006م. ثانيا: رفض اعتراض المدعي علي بند الجهات ذات العلاقه لعامي 2006م و 2007م. ثالثا: قبول اعتراض المدعي علي بند الاستثمارات في شركه ... رابعا: رفض اعتراض المدعي علي بند الاستثمارات غير المسجله باسم الشركه لعامي 2006م و 2007م. خامسا: قبول اعتراض المدعي علي بند الاستثمارات في شركه ... 2007م. سادسا: قبول اعتراض المدعي علي بند الاستثمار في شركه ... وفقا لنسبه الملكيه لعام 2007م. سابعا: قبول اعتراض المدعي علي بند الاستثمار في الشركه ... لعامي 2006م و 2007م. ثامنا: رفض اعتراض المدعي علي بند الاستثمار في شركه ... لعامي 2006م و 2007م. تاسعا: رفض اعتراض المدعي علي بند الاستثمارات في الصناديق الاستثماريه لعامي 2006م و 2007م. عاشرا: رفض اعتراض المدعي علي بند الاستثمارات في الاوراق الماليه لعام 2007م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل فيما يخص بند الاستثمار في شركه ... لعامي 2006م و 2007م) وبند (استثمارات في صناديق استثماريه لعامي 2006م و 2007م) و بند (استثمارات في اوراق ماليه لعام 2007م). وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يتعلق ببند ( جاري الشركاء لعام 2006م) وبند الاستثمارات في شركه ...) و بند (الاستثمارات في شركه (...) وبند الاستثمار في شركه ... لعام 2007م) وبند (الاستثمار في الشركه ... لعامي 2006م و 2007م)، حيث تدعي الهييه فيما يخص بند ( جاري الشركاء لعام 2006م) بانه تم اضافه رصيد نهايه المده لكونه مول راس مال شركه .... واثناء التظلم لدي الامانه لم يتبين للهييه ان المكلف قام بتقديم القوايم الماليه ولا حركه الحسابات ولا اي مستندات داعمه، وتوضح الهييه انه وبالرجوع الي قايمه التدفقات النقديه؛ تبين وجود عجز نقدي خلال العام وفي المقابل وجود اضافات علي ارصده الاستثمارات، وتفاصيل العجز كالتالي: رصيد 1/1 بمبلغ (816,903) ريال، النقديه المتولده من العمليات بمبلغ (5,348,185) ريال، متحصل من توزيعات ارباح شركات تابعه + صناديق بمبلغ (3,635,374) ريال، اجمالي النقديه المتاحه بمبلغ (9,800,462) ريال، رصيد 12/31 بمبلغ (30,532) ريال، استثمارات في شركات تحت التنفيذ بمبلغ (13,500,000) ريال، شراء ممتلكات ومعدات بمبلغ (800,000) ريال، صناديق للمتاجره بمبلغ (934,090) ريال، اجمالي النقديه المستخدمه بمبلغ (15,264,622) ريال، العجز ويمثل زياده المستخدم عن المتاح بمبلغ (5,464,160) ريال. وقيمه العجز خلال العام تطابق صافي حركه جاري الشريك حسب التدفقات النقديه، والزياده في رصيد الاستثمارات تضمنت زيده في رصيد الاستثمار في شركه ... السعوديه والتي قبلت الهييه حسمها من الوعاء الزكوي. وفيما يخص بند (الاستثمارات في شركه...) فتدعي الهييه بانه تم رفض البند لعدم تقديم المكلف الاثبات المستندي, وبالرجوع للقرار فقد تبين ان الدايره قبلت البند باعتبار ان المكلف قدم المستندات، وتوضح الهييه ان الاعتراض امامها قد افتقر الي الاثبات المستندي للبند محل الاستيناف فبناء عليه رفضت الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-127688 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-2022-127688) الهييه اعتراض الشركه. وفيما يخص بند (الاستثمار في شركه ... لعام 2007م) فتدعي الهييه بانها قامت بحسم الاستثمار وفقا لحدود نسبه ملكيه الشركه فيها، وحيث ان الدايره قبلت البند باعتبار ان المكلف قدم المستندات المؤيده؛ وبالاطلاع علي عقد التاسيس المقدم للجنه تبين ان حصه 50% تعود الي الشريك وليست باسم الشركه، ولم يقدم المكلف ما يفيد تعديل عقد التاسيس او نقل الملكيه باسم الشركه او ما يمنع نقل الملكيه، وقد تايد اجراء الهييه في عدم حسم الاستثمارات المسجله باسم الشريك في البند الرابع من نفس القرار محل الاستيناف، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وبعرض لايحه الاستيناف علي الهييه اجابت بمذكره تضمنت ما ملخصه بانها تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب رد استيناف المكلف وتاييد قرار اللجنه الابتداييه في البنود محل استيناف المكلف. وفي يوم الاربعاء بتاريخ 2023/11/01م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ 1441/04/21ه، وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (جاري الشركاء لعام 2006م) وحيث يكمن استينافها في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ تدعي بانه وبالرجوع الي قايمه التدفقات النقديه تبين وجود عجز نقدي خلال العام وفي المقابل وجود اضافات علي ارصده الاستثمارات، وقيمه العجز خلال العام تطابق صافي حركه جاري الشريك حسب التدفقات النقديه، والزياده في رصيد الاستثمارات تضمنت زياده في رصيد الاستثمار في شركه ... السعوديه والتي قبلت الهييه حسمها من الوعاء الزكوي. وحيث نص البند (اولا (2) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضع للزكاه ومنها -2- الحساب الجاري الداين للمالك او الشريك اول العام او اخره ايهما اقل، وكذا الزياده في الحساب الجاري اذا كان مصدرها حقوق الملكيه، او كانت تمويلا الاصل من اصول القنيه". وبناء علي ما تقدم، فان حساب جاري الشريك يعد احد مكونات الوعاء الزكوي ويضاف للوعاء الزكوي في حال حولان الحول عليه او في حال كان مصدره حقوق الملكيه او استخدم في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي والمتمثله بالقوايم الماليه، والتي يتضح من خلالها ان المبالغ المضافه خلال العام لحساب جاري الشريك استخدمت في تمويل الاستثمارات؛ حيث انه بالاطلاع علي قايمه التدفقات النقديه تبين ان مصادر التمويل النقدي لا يغطي قيمه الاضافات في الاستثمارات المحسومه من الوعاء الزكوي كما تم ذكره في لايحه استيناف الهييه، وحيث ان الهييه قدمت ما يثبت صحه اجرايها بان المبالغ التي اضافتها قد استخدمت في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي، بالاضافه الي ان المكلف لم يقدم المستندات التي تثبت خلاف ذلك ومصادر التمويل التي يدعيها لتمويل الاستثمارات المحسومه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض الهييه ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (الاستثمارات في شركه ....) وحيث يكمن استينافها في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ تدعي بانه تم رفض البند لعدم تقديم المكلف الاثبات المستندي. وحيث نصت الماده (4) البند (ثانيا) الفقره (1/4) من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: 4- (ا): الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء." وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي والمتمثله بالقوايم الماليه لشركه .... يتبين بان الاستثمار الاضافي اثر علي جاري الشركاء وهو من بنود الخصوم الغير متداوله، حيث يتبين ان هذه المبالغ تمثل قرض (سلف) مقدم للشركه التابعه، وان الشركه التابعه اخضعت تلك المبالغ للزكاه بناء علي اقراراتها الزكويه المقدمه للهييه، وعليه فان القروض والسلف المقدمه لشركه التابعه تقدم اقراراتها للهييه تتطلب معالجه زكويه خاصه تجنبا لثني الزكاه، حيث ان جزء من القرض والسلف (بحسب نسبه الاستثمار) لا يمثل اقراضا الطرف اخر، وبالتالي فانه يحق المكلف (المقرض) حسم جزء من القروض والسلف المقدمه للشركه التابعه من وعايه الزكوي بمقار الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-127688 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-2022-127688-2022) ما يساوي نسبه استثماره في الشركه التابعه التي قدم القرض لها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند وذلك بحسم الاستثمار في مركز ... بما يعادل نسبه ملكيته فيها من الوعاء الزكوي. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند الاستثمار في شركه ... لعام (2007م) وحيث يكمن استينافها في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ تدعي بانه وبالاطلاع علي عقد التاسيس المقدم للجنه تبين ان حصه 50% تعود الي الشريك وليست باسم الشركه، ولم يقدم المكلف ما يفيد تعديل عقد التاسيس او نقل الملكيه باسم الشركه او ما يمنع نقل الملكيه، وقد تايد اجراء الهييه في عدم حسم الاستثمارات المسجله باسم الشريك في البند الرابع من نفس القرار محل الاستيناف. وحيث نصت المده (4) البند (ثانيا) الفقره (1/4) من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: -4 (ا) الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء."، وحيث نصت الفقره (1) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي انه: " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: -1- الاصول الثابته وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثابته (اصول القنيه واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع، ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - ملم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في النشاط"، وحيث نصت الفقره (3) من الماده (20) منها علي انه: " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها". وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من مستندات يتبين جواز حسم الاستثمارات باسم الشركاء من الوعاء الزكوي بشرط ان تكون تلك الاستثمارات مستخدمه في النشاط مع تقديم ما يثبت المبررات التي تحول دون نقل الملكيه للشركه، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبعد الاطلاع علي ملف الدعوي وما احتواه من مستندات يتبين ان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لاعتراضه حول الاسباب التي تحول دون نقل ملكيه الاستثمارات لتكون باسم الشركه، وبالاطلاع علي رد المكلف علي استيناف الهييه فلم يدفع بان الاستثمارات قد تم نقل ملكيتها للشركه، وحيث اكتفي بذكر انها باسم الشركاء، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض الهييه ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف والهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف ورفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف / .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2022-589) الصادر في الدعوي رقم (Z-23399-2020) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2006م و 2007م. ثانيا: وفي الموضوع: -1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند جاري الشركاء لعام (2006م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. -2 تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (الاستثمارات في شركه ...)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. -3 رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمارات في شركه ...)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-127688 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-127688-2022) 4- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمار في شركه ... لعام 2007م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 5- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمار في الشركه ... لعامي 2006م و 2007م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 6- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمار في شركه ... لعامي 2006م و 2007م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 7- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (استثمارات في صناديق استثماريه لعامي 2006م و 2007م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 8- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (استثمارات في اوراق ماليه لعام 2007م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخلفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... عضو الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموثقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa