gstc_gov_sa · decision · processed · 59 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881: قرار رقم: (Z-74881-2021) الصادر في الاستثناف المقييد برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانف ضده من/المكلف سجل تجاري (…), رقم مميز (…) المستانف/المستانف ضده ضد/هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الارباء 2023/06/14، اجتمعت الداره الاستثناييه الاولي لمخالفات ومنازعات ضربيه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقترها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 10/10/2020 م، من / هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيل عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...) والاستيناف المقدم من/ هييه الزكاه والضريه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضربه الدخل في محافظه حده ذي الرقم (ال Eastern) الصادر في الدعوي رقم (Z-5808-2020) المتعلقه بالربط الزكيضريعي لعامي بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881: قرار رقم (Z-74881-2021) الصادر في الاستيافيه المقدم والضريبه والجمارات المتعلق ببند مصروفات الاصلاح والصيانه لعامي 2013 م 2014 م و سادسا: رفض اعتراض المديعه (الشركه ....، سجل تجاري رقم ...) علي قرار الممدي عليه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارات المتعلق ببند الرواتب والاجور لعامي 2013 م 2014 م سابقا: رفض اعتراض المديعه (الشركه ....، سجل تجاري رقم ...) علي قرار الممدي عليه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارات المتعلق ببند حجم مصاريف المنافع لعامي 2013 م 2014 م ثامنا: رفض اعتراض المديعه (الشركه ....، سجل تجاري رقم ...) علي قرار الممدي عليه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارات المتعلق ببند ضرق العقود لعامي 2013 م 2014 م تاسعا: رفض اعتراض الممدعيه (الشركه ....، سجل تجاري رقم ...) علي قرار الممدي عليه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارات المتعلق ببند الاستثمارات الخارجيه لعامي 2013 م 2014 م عاشرا: تعديل اجراء الممدي عليه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارات، علي بند الاطراف ذات العلاقه والحسابات الداييه والمصاريف المستحقه لعامي 2013 م 2014 م، وفقا لحيثيات القرار. الحادي عشر: رفض اعتراض الممدعيه (الشركه .... سجل تجاري رقم ....) علي قرار الممدي عليه/ هييه الزكهذه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند حساب جاري الشريك المدين لعامي 2013 م 2014 م. الثاني عشر: رفض اعتراض الممدعيه (الشركه ....، سجل تجاري رقم ....) علي قرار المدي عليه/ هييه الزكه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند الدفعات المعتمه لعامي 2013 م 2014 م. الثالث عشر: رفض اعتراض الممدعيه (الشركه ....، سجل تجاري رقم ....) علي قرار المدي عليه/ هييه الزكه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند المطلوب للبنوك لعامي 2013 م 2014 م. الرابع عشر: قبول اعتراض الممدعيه (الشركه ....، سجل تجاري رقم ...) علي قرار المدي عليه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند الدفعات الاضافيه لعام 2014 م. الخامس عشر: تعديل اجراء المدي عليهها حول بند غرامه التاخير، وفقا لما انتهي اليه القرار. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بالايحه استيناف تضمنت ما ملاحظه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخش بند (توزيعات الارباح في سنه 2016م) فيفيد المكلف انه تم تقديم قرار مجلس الاداره حول توزيعات الارباح العايله، بالاضافه الي دفتر الاستاذ العام للحساب الجاري المدين للشركه لسنه 2016م والذي يبين تسويه الارباح الموزعه مقابل الحساب المدين، وارفق مقتطا من النظام يبين التسويه، وفيما يخش بند (فروق المشتريات الخارجيه للاعوام من 2011م متي 2014م و 2016م فيديعي المكلف انه تم استيراد بعض الاصول الثابته خلال عامي 2011م و 2012م وارفق تفاصيل الاصول الثابته المستوده، كما انه تم استيراد بعض المواد / الاصول الثالثه خلال عامي 2014م و 2016م بالنيابه عن الاطراف ذات العلاقه بالشركه، كما ارفق 14/2 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881: قرار رقم: (Z-74881-2021) الصادر في الاستثناف المقييد برقم خطاب من الاطراف ذات العلاقه يؤكد المبالغ التي استيرادها باسم المكلف، كما ان الفروق الاخري تتمثل في سعر تحويل العمله الاجنبيه، وفق التوقيت في تسجيل الاستيرادات، بالاضافه الي ان الشركه تعتمد السنه الميلاديه في حساباتها في حين تعتمد الهييه السنه الهجريه، والبارغم من تقدم المستندات اعلامه عند تقدمب الاعتراض لدي الهييه، فلم تنظر الهييه ولا لجنه الفصل فيما تم تقدميه، وعليه اصدرت لجنه الفصل قرارها دون النظر في المستندات المهيده. فيما يخشي بند (الواوتب للاوعام من 2011م حتي 2016م) فيديي المكلف ان وجهه نظر الهييه ليست صحيحه، حيث انها لم تسمح بحسم جميع الروات والاجور المصرح عنها في المصارف العمويه والاداريه، و مصاريف البيع والتوزيع المصرح عنها في الايضاح (13) والايضاح (14) من القوايم الماليه (ملقي 14) ، كما ارفق شهاده مراجع الحسابات تؤكد مقدار الروات والاجور الخاصه للاتامينات الاجتماعيه وغير الخاضعه (ملقي 15) ، كما اورد المكلف في لايحه استثناعه مطابقه الروات والاجور الوارده في شهاده التامينات الاجتماعيه مع المسجل في الحسابات ، كما اوضح المكلف ان الفرق ناتج عن عمل موظفي الشره تحت كفاله اطراف ذات علاقه، ولكنه بدا في نقل كفاله الموظفين تحت كفالته من بدايه سنه 2012م. فيما يخش بند (فروق الاستهلاك للاعوام من 2012م حتي 2016م) فيدعي المكلف ان الهييه بدلا من حساب فرق الاستهلاك وفقا للمعادله (17) من النظام الضريبي، بل لم تسمح بحسم مصروف الاستهلاك بالكامل كما هو موضح في لايحه الاستثناف، كما اعداد المكلف ان تعديل الاصول الثابته لعام 2012م متج (36,131,715) بسبب تحويل مجموعه من الاصول الي اطراف ذات علاقه بصفي قيمه قدرها (80,402,126) ريال، ولكن التحويل لم يظهر الي في عام 2013م ضمن الارصده الافتتاحيه للاصول وهو خطا غير مقصود من جانب المكلف، وقد تم تعديل الخطا في الايضاء رقم (18) في قوايم عام 2013م في الملحق رقم (6) وارفقعت الشركه الحوكمه الجامعه لمرصد الاستثمادي وقصره (80,402,126) ريال والايضاء (14,286,172) والرصيد الختامي بمبلغ (14,286,172) ريال، ونتيجه هذا الخطا فقد قدمت الشركه اقرار عام 2012م طبقا للقوايم الماليه (قبل التعديل) ولكن لاتساب الفرق الصحيح بين مصروف الاستهلاك لاغراض الخريبه ومصروف الاستهلاك المحاسبي فقد ارفقت الشركه جدول الاستهلاك المعدل لاغراض الخريبه للعوام من 2012م الي 2014م لم تقدم الشركه اعداد جدول استهلاك طبقا للماده (17) لعامي 2015م و2016م كانون الشركه بعد عام 2014م زكويه 100%. قياما يخذ بند (عدم السماح بحسم مصاريف المنافع العامه للاعوام من 2011م حتي 2016م) فيفيد المكلف بعدم موافقه علي ما افادت به لجنه الفصل في قراها من انه لم يقدم المستندات الثبوتيه، حيث انه بالاشراه الي خطاب اعتراه (الملحق رقم 21) وكذلك خطاب الرد علي طلب البيانات من الهييه (الملحق رقم 22) حيث تم تقدمي صفحاته الاستاذ العام والمستندات الثبوتيه المؤيده لمصاريف المنافع 14/3 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881: قرار رقم: (Z-74881-2021) الصادر في الاستثناف المقيود برقم العامه، ان مصاريف المنافع العامه تتعلق باجور الكهرباء والاماء والتي تعد من المصاريف العاديه والضروريه للنشاط، وفيما يخش بند (فروق العقد للاعوام 2011م و2013م فيدعي المكلف انه تم التصريح ايرادات العقود محل الخلاف، وافرق صوره من العقد (ملحق 24) وملخص تفاصيل الايرادات المحفقه من العقود محل الخلاف (ملحق 25) وتفاصيل الاريادات التي تم اثباتها في السنوات ذات الصله. فيما يخش بند (الاستثمارات الخارجيه للاعوام من 2011م حتي 2016م) فيحتي المكلف انه تم تقديم نسخه من القوايم الماليه المراجعه للشركات التابعه للاعوام محل الخلاف (الملحق 9) و حسب去年的 (10) وثبات سداد الزكاه (الملحق 11) كما ان نسبه الملكيه واضحه في القوايم الماليه المقدمه سابقا، كما تم اضافه عقد التاسيس للشركه التابعه (الملحق 12) وفيما يخت بند (الحصه في نتايج الشركات التابعه الاجنبيه لعام 2014م) فيدعي المكلف ان الفقره (4/ب) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه للنظام الضريبي والتي تعد بموجبها الحصه في نتايج الاستثمار الخارجي كمصدر دخل سعودي، وعليه فقد اضعت الشركه صافي الدخل الناتج عن هذه الاستثمارات وطلاب بحسم الخساير كحسم من الربع المعدل، ومما يفكد علي ذلك معاليه الهييه لانها سمحت للشركه بالمطالبه بحسم الحصه في الخساره واضعت الحصه في الدخل من الاستثمار الخارجي للربع معدل خلال عامي 2015 م و 2016 م في 2017 فيما يخش بند (حساب الشركه الجاري الممدين للاعوام من 2013 حتي 2015 م) فيدعي المكلف ان الشركه ارفقت القوايم الماليه والتي تبين الرصيد الختامي لحساب الشركه الجاري الممدين، كما ارفقت في المmlق رقم (6) دفتر الاسستاذ لحركه الحساب والذي يبين الرصيد الفتتاحي والمدين والدان والرصيد الختامي، وفيما يخش بند (القروض البنيه للاعوام من 2011 م حتي 2016 م) فيدعي المكلف انه تم تقدمي ملخص حركه القروض للهييه ومع ذلك رفضت الهييه واللجنه الاعتراض دون النظر في تلك الحركه المرفقه في لايحه الاستيناف، كما افرق دفتر الاسستاذ العام المفضل (الملك 13) وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والخريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملحضه الاني: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخش (التغير في ملكيه الشركه القابعه لعام 2014) متوضوح الهييه ان الحلك بين المكلف بين المكلفه والهييه في هذا البند هو عدم تقديم المكلف المستندات المؤيده لصحه اعتراضها خلال مرحله الفحص ومرحله الاعتراض، الامر الذي بناء عليه لم تقبل الهييه اعتراضها. ولما ان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لصحه اعتراضه للهييه: 14/4 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881: قرار رقم (Z-74881-2021) الصادر في الاستثناف المقيود برقم فان الهييه تعترض علي اجراء لجنه الفصل في قبول هذه المستندات، لا سيما وانه لم يتسني للهييه دراستها خلال مرحله الاعتراض، وفيما يخش بند (الاصفاقات الاخري لعام 2015م) تKDعي烈ها انها قامت بمطالبه الشركه بتقدميم المستندات التي تؤيد وجهه نظرها، ولكنها لم تقدم للهييه ايه مستندات تؤيد وجهه نظرها للبند محل الاستثناف اثناء مرحله الفحص والاعتراض، مما يثبت ان الهييه قامت بالتحقق من كافه المستندات المقدمه من المكلف حيال البند. فيما يخش بند الاستثمارات المتاحه للبيع لعام 2015م) فتوضح الهييه من خلال مذكرتها الجوابيه المرفوعه للامانه والثمي اشرات فيها الهييه انها قامت بمناقشه المكلف وطلبت منه تقدم صوره من عقد التاسبس ورصيد الاستثمارات موضحا فيه نسبه التملك في الشركات المستثمر فيها والقوايم الماليه الخاصه بالشركات المستثمر فيها حتي يمكن التوصل الي طبيعه وقيم هذه الاستثمارات وتقدميم ما يثبت تسجيل الشركات المستثمر فيها داخل المملكه في الهييه العامه للزکاه والدخل وارقامها المميزه، وكذلك تقدم قوايم ماليه مراجعه من محاسب قانوني للشركات الخارجيه او ما يثبت سداد الزكاه عنها وذلك تطبيقا للماده (4) البند (ثانيا) (فقره (4/ا/ب) من لايحه الزكاه. وحيث ان المكلف لم يلتمز ومقدم للهييه ما طلبتته منه، كما تبين انه لم يقدم الي الداره اي ما من هذه المستندات حتي تقرر اللجنه قبول البند، لما تتمسك الهييه بصحه وسلامه اجرايها، كما ان المكلف لم يقدم للهييه اي مستندات تؤيد وجهه نظره للبند محل الاستثناف للهييه اثناء مرحله الفحص والاعتراض، مما يثبت ان الهييه قامت بالتحقق من كافه المستندات المقدمه من المكلف حيال البند محل الاستناف، مما يعد تقصير المكلف في اثبات ذلك تقصيرا منه والمفرط اولي بالخساره. فيما يخش بند (الاطراف ذات العلاقه والحسابات الذات والمصاريف المستحقه للاعوام من 2013 م حتي 2016 م فتوضح الهييه ان اصل الخلاف بين المكلف والهييه في هذا البند هو عدم تقدم المكلف المستندات الميياده لصحه اعتراضها خلال مرحله الفحص ومرحله الاعتراض، الامر الذي بناء عليه لم تقبل الهييه اعتراضها. ولما ان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لصحه اعتراضه للهييه، فان الهييه تعترض علي اجراء لجه الفصل في قبول هذه المستندات، لا سيما وانه لم يتسي للهييه دراستها خلال مرحله الاعتراض، وفيما يخش بند (الدفعات الاضافيه لعام 2014) فتوضح الهييه ان اصل الكلف بين المكلف والهييه في هذا البند هو عدم تقديم المكلف المستندات المؤيده لصحه اعتراضها خلال مرحله الفحص ومرحله الاعتراض، Amar الذي بناء عليه لم تثقل الهييه اعتراضها. ولما ان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لصحه اعتراضه للهييه، فان الهييه تعترض علي اجراء لجنه الفصل في قبول هذه المستندات، لسيما وانه لم يتسني للهييه دراستها خلال مرحله الاعتراض، كما وتوضع الهييه لمقام اللجنه بان منطوق القرار الخاص في هذا البند جاء تحت مسمي بند اثر وهو بند " التغيير في ملكيه 14/5 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881: قرار رقم: (Z-74881-2021) الصادر في الاستثناف المقييد برقم الشركه القابضه، " وعليه فانه يلزم تعديل المنطوق، وفيما يخش بند (غرامه التاخير للاعوام من 2013م حتي 2016م) في متثعي الهييه بصحه اجرايها، وعليه فان الهييه تمتسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار داير القصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2023/11/27 م، عقدت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدوله اسامهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريريه الصادره بالامر الملكي رقم: (26040) واتريخ: 21 1441/ ه: وبعد الطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملك الفقيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستثناف شبكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طالبا الاستثناف مقبوليين شبكلا، حيث قدما من ذي حصفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثهما. وفي الموصوي، وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان بند (فروق المشتريات الجامعيه لعامي 2013 م و 2014) وحيث يمكن استثناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ يديي انه بالرغم من تقدميم المستندات عند تقدمب الاعتراض لدي الهييه، فلم تنظر الهييه ولا لجنه الفصل فيما تم تقدميمه، وعليه اصدرت لجنه الفصل قراها دون النظر في المستندات المؤيده. وفقا لما سبق، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وحيث ان المستانف يدفع بان احمد اسباب فرق المشتريات الخارجيه لعام 2014م يتمثل في قيامه باستيراد بعض المواد / الاصول الثالث بالنيابه عن اطراف ذات علاقه، وال巴طلاع علي المmlق رقم (20) تبين ان المستانف افرق خطابات صادره من الاطراف ذات العلاقه مو ضحا فيها تفا صيل الاستيرادات وتؤكد علي ان تلك المواد / الاصول قد تم التصريح عنها في اقرارات الاطراف ذات العلاقه، حيث تبين ان اجمالي تلك الاستيرادات مطابق للمبالغ الوارده في مطابقه الفروق الوارده في لذحه الاستثناف، وحيث ان الهييه لم تتطرق الي تلك الخطابات ولم تطعن في صحتها، وكذلك الامر بالنسبه للجنه الفصل، حيث لم يمتطرق القار محل الطعن الي تلك الخطابات، الامر الذي يتعين معه لدي الداره قبول الاستثناف والغاء قارار دوره الفصل فيما يتعلق ببند 14/6 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881: قرار رقم: (Z-74881-2021) الصادر في الاستثناف المقييد برقم (فرق الاستيرادات بالنيابه عن الاطراف ذات العلاقه لعام 2014م). اما بالنسبه لما دفع به المستانف بشان الفروقات الاخري المتمثله في سعر تحويل العمله الاجنبيه، و فرق التوقيت في تسجيل الاستيرادات، واعتماد السنه الميلاديه في حسابات المكلف في حين تعتمد الهييه السنه الهجريه، وحيث ان المستانف لم يقدم المستندات المؤيده لتلك الفروقات، الامر الذي تنتهي معه الداره الي رفض الاستثناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الفروقات الاخري لعامي 2013 م 2014 م). وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان بند (الرواتب والاجور لعامي 2013 م) 2014 م) 2013 م) 2014 م) 2013 م) 2013 م) 2013 م) 2013 م) 2013 م) 2013 م) 2013 م) 201 استثناف المكلف في الاعتراض علي ما قرته داره الفصل تجاه هذا البند; اذ يثعي ان وجهه نظر الهييه ليست صحيه، حيث انها لم تسمح بسم جميع الرواتب والاجور المصرح عنها في المصاريف العموميه والاداريه. و حيث نحت الفقره (1) من الماده (5) من اللازحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 140/36/01 سواء كانت مسوده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابات التيه: ان تكون نفققه فعليه مؤيده بمسندات ثبوتيه او قران اخرجي تمكن الهينه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب- ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج- الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن الصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم موجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه، وفقا لما سبق، وبعد الطلاق علي ما احتواه ملف الدعوي، وبما ان الخلاف مستندي في موضوعه، وحيث قدم المكلف شهاده المحاسب القانوني تقيم علي قرينه الصحه والسلامه، وحيث لم يثبت ما يعارض تلك الشهاده، الامر الذي تنتهي دفاتر وسجلات المكلف، والذي يتطابق مع معلومات القوايم الماليه، وحيث ان شهاده المحاسب القانوني تقوم علي قرينه الصحه والسلامه، وحيث لم يثبت ما يعارض تلك الشهاده، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق بيند (الرواتب والاجور لعامي (2014 م و 2013) وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (فروق الاستهلاك لعامي 2013 م) 2014 م) 2013 استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند: اذ يKDعي ان الهييه بدلا من حساب فرق الاستهلاك وفقا للماده (17) من نظام الضريبي، بل لم تسمح بحسم مصروف الاستهلاك بالكامل كما هو موضع في لايحه الاستيناف. وحيث نست الفقره (13) من الماده السابعه من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (20082) وتاريخ 1438/6/1 ه - ان: "لتزم الشركات المختلفه بطريقه الاستهلاك الوارده في الماده السابعه عشره من نظام الضريبي لفرض تحديد الوعاء الضريبي للشركه، ولها - اذا ما رغبت - تطبيق نفس الطريقه لتحديد الوعاء الزكوي للجان السعودي 14/7 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881: قرار رقم: (Z-74881-2021) الصادر في الاستثناف المقييد برقم ومن يعامل معاملته، او استخدام الطريقه المحدده في الفقرات اعلاه." كما تحت الفقره (2) منها، علي ان:" يتم استهلاك الاصل الثابته وفقا لطريقه القصد الثابت وتكون نسب استهلاكها علي النحو الاتي." وفقا لما سبق، تبين ان الخلاف حول سمص مصروف الاستهلاك، حيث تتعي الهييه انها قامت ابعاده اكتساب مصروف الاستهلاك طبقا للماده (17) من نظام الضريبي، وبالطلاق علي تفاصيل ربط الهييه تبين انها قامت باستبعاد كامل مصروف الاستهلاك وليس تعديل الربح بفرق الاستهلاك، وحيث انه من غير المعقول ان تصبح نتيجه اكتساب تلك الاستهلاك من وجهه نظر الهييه الي تقرير اعتبار قيمه مصروف الاستهلاك الاصلصول صفريه دون ايضاح منها لمثل تلك النتيجه، خاصه وانها قامت بحسم الاصول الثابته في الربط الصادر عنها، اضافه الي عدم تقدم الهييه جداول الاستهلاك المعدده من قبلها، وحيث ان المستانف ارفق جدول الاستهلاك المعدل طبقا للماده (17) من نظام الضريبي وذلك للاعوام من 2012م حتي 2014م والذي تضمن تحويل الاصلث المذكوره اعلامه، وعليه تري الداره تعديل القرار محل الطعن واعاده احتساب فرق الاستهلاك لعامي 2013م م، والخذ بالاعتبار تعديل الارصده الافتتاحيه لعام 2013م بمقدار الاصل المحوله الي اطراف ذات علاقه، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول استثناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعاق ببند (فرق الاستهلاك لعامي 2013م م و 2014م). وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان بند (عدم السماح بحسم مصاريف المنافع العامه لعامي 2013م و 2014م) وحيث يمكن استثناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ يدعي بعدم موافقته علي ما افادث به لجنه الفصل في قرارها من انه لم يقدم المستندات الثبوتيه، حيث تم تقدمي صفحه الاسعتاد العام والمستندات الثبوتيه المؤيده لمصاريف المنافع العامه. وحيث نست الفقره (1) من الماده (الخامسه) من اللاتجه التفيفيه لجابيه الزكاه الصادر بالقرار الوازي (2082) وتاريخ 1438/06/01 ه علي انه: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصول الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مقدمه بمستندات ثبوتيه او قران اخري تمكن الهييه من التاكد من صتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب- ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج- الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويزصم موجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب نظاميه", وفقا لما سبق، وبما ان الخلاف مستندي في موضوعه، وحيث قدم المكلف كشف حساب المصروف محل الخلاف وعينه من الفواتير، وبارسه تلك المستندات تبين ان المصروف يمثل تكاليف كهراء ومواع وغاز وفرطاسيه وغير ذلك من المصاريف اللازمه للنشاط، كما انه بالاطلاع علي خطاب الاشراح والد علي طلب 14/8 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881: قرار رقم: (Z-74881-2021) الصادر في الاستثناف المقييد برقم البيانات المقدمه للهينه تبين ان المكلف افرق تلك المستندات سابقا لدي الهينه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم السماح بحسم مصاريف المنافع العامه لعامي 2013 م و 2014 م. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (فروق العقد لعامي 2013 م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قرته داره الفصل تجاه هذا البند; اذ يتحي انه تم التصريع عن ايرادات العقود محل الخلاف. وفقا لما سبق، وبما ان الخلاف مستندي في موضوعه، وحيث قدم المستانف صوره من العقد وملخص تفاصيل الايرادات المحقه من العقود محل الخلاف، وتفاصيل ال ايرادات التي تم اباتها في السنوات ذات الصله، وبارسه تلك المستندات تبين ان المكلف قد صرج عن ال ايرادات المتحقه من العقود محل الخلاف، كما انه بالطلاع علي خطابات الاعتراض وخطاب الرد علي طلب البيانات المقدمه للهييه تبين ان المكلف افرق تلك المستندات سابقا لدي الهييه، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف المكلف واغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (فروق العقد لعامي 2013 م و وحيث انه بخصو استيناف المكلف بشان بند (الاستثمارات الخارجيه لعامي 2013 م و 2014 م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ يثعي انه تم تقديم نسخه من القوايم الماليه المراجعه للشركات التابعه للاعوام محل الخلاف وحساب الزكاه بناء علي تلك القوايم واثبات سداد الزكاه كما تم ارفاق عقد التاسب للشركه التابعه. وحيث نحت الفقره (٤/ب) من البند (ثانيا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ ه 1438/6/1 الموقف ضمن اقراره الزكوي الزكاه المستحقه عن هذه الاستثمارات وفقا للقواعد المنصوص عليها في هذه اللايحه ويوردها للهييه، مع اضافه مسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصادق عليهها من الجهات الرسميه، فان لم يلترم باحتسب وتوريد الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم من الوعاء الزكوي، وفقا لما سبق، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وحيث تقدم المكلف القوايم الماليه للشركات المستثمر فيها في الخارج واحتشباب الزكاه علي تلك الاستثمارات، وحيث جاعت التعليمات الخاصه بالربط علي الاستثمارات الخارجيه باخضعها للزكه عند تمزكيتها في بلد الاستثمارات وحيث اسبح لدي الهييه المستندات التي تستطيع معها انتساب الزكاه علي المكلف بخصوص تلك الاستثمارات الخارجيه، وعليه تري الدايره حسم الاستثمار الخارجي في الشراكات التي تقدم لها قوايم ماليه مراجعه في بلد الاستثمار. وان تقوم الهييه تبعا لذلك باحتساب الزكاه من واقع تلك القوايم 14/9 الموقي الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881: قرار رقم: (Z-74881-2021) الصادر في الاستثناف المقييد برقم وتضمين الربط حصه المكلف من زكه تلك الشركات، الامر الذي يتعين معه لدي الداره قبول استثناف المكلف واغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (الستثمارات الخارجيه لعامي 2013 م و 2014م). وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان بند (الغروض البنيه لعامي 2013 م و 2014م) وحيث يكمن استثناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته داره الفصل تجاه هذا البند; اذ يتعي انه تم تقدمي ملخص حركه القروض للهبه ومد ذلك رفضت الميه واللغه والانتخارض دون النظر في تلك الحره المفرقه في لانحه الاستثناف. وحيث نست الفقره رقم (5) من البند (اول) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1 ه ع لي ان: " يتكون عاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاصه للزكاه ومنها: 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداييون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشفي التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما يقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول. " وفقا لما سبق، وحيث ان الخلاف مستندي حول هذا البند، وبالاطلاع علي المستندات المصفقه في ملف الدعوي، والمتضمنه الحركه التفصيليه للقروض البنيه (2,204,840) ممل الخلاف تبين ان ما حال عليه الحول من ارسده تلك القروض لعام 2013 ممو بغلغ (2,204,840) ريال فقط، اما بالنسبه لعام 2014 م فانه وبدراسه الحركه تبين عدم حولان علي ارسده القروض البنكيه في نهايه العام 2014 م، وعليه تي الداره تعديل قرار الفصل وذلك اضافه ما حال عليه الحول من القروض لوعاء الزكاه لعام 2013 م بملغ (2,204,840) ريال، وقبول استثناف المملك و neقض القرار محل الطعن بخصوص هذا البند لعام 2014 م لثبوت عدم حولان الحول علي القروض محل لخلاف. وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان بند (الحيحه في نتايج الشركات التابعه الاجنبيه لعام 2014 م) يستانف المكلف قرار الفصل حيث اعداد ان الفقره (4/ب) من الماده (5) من اللايحه التفيديه للنظام الضريبي والتي تعد بموجبها الحصه في نتايج الاستثمار الخارجي كمصدر دخل سعودي، وعليه فقد اضعت الشركه صافي الدخل الناتج عن هذه الاستثمارات وطلاب بسم金黄سر قسم من الربح المعدل، ومما يؤكد علي ذلك معالجه الهييه لانها سمحت للشركه بالمطالبه بحسم الحصه في الخساره واضعت الحصه في الدخل من الاستثمار الخارجي للربع المعدل خلال عامي 2015 م و 2016 م علي التوالي، واستنادا علي الفقره (4/ب) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لنظام شريه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 14/25/06/11 واتاريخ 14/25/06/11 واتاريخ 14/25/06/11 واتاريخ 14/25/06/11 واتاريخ 14/10 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881: قرار رقم (Z-74881-2021) الصادر في الاستثناف المقيود برقم ما تقدم، وحيث ان استيناف المكلف يمكن في مطالبه بحسم الحصه في نتايج الاستثمار الخارجي من الربح المعدل، وذلك استنادا علي الفقره (٤/٥) من الماده (٥) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، وبالطلاق علي تفاصل ربط الهييه لعامي 2015م 2016م 2017م تبين ان الهييه لم تقدم بالتعديل علي ارباح المكلف بحصته من نتايج الاستثمار الخارجي، حيث اخصعت الحصه من ارباح الاستثمار الخارجي لعام 2016م كما انها صمت الحصه من خساره هذا الاستثمار لعام 2015م، وبما ان المكلف ارفق القوايم الماليه الخاصه به وكذلك ارفق القوايم الماليه الخاصه بالاستثمار الخارجي كما هو موضح في البند السابق والتي توضح نسبه ملكيه المستانف في تلك الاستثمارات، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استثناف المكلف واعفاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الحصه في نتايج الشركات التابعه الاجنبيه لعام 2014م). وحيث انه بخصوص استيناف المكلف واستيناف الهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل "الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاساب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بممله تلك الاساب يتاكد معه انها لم تجد فيها وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاساب، ولما كان ذلكogenous الثاني ان القرار محل الاستيناف في شان المناعه بخصوص البنود محل الطعن جاء مトفقا مع الاساب السايعه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ توالت الدايره المصدره له تمحيض مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظومه، وحيث لم تلاحظ هذه الدايره ما يستحيي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفعو مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف واستيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدوي محموله علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكل من المكلف/ الشركه .... سجل تجاري (...) رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2021-944) في الصعده في الدعوي رقم (Z-5808-2020) المتعاقه بالربط الزكوي الضيري لعامي 2013 م.م.م. 14/11 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881: قرار رقم: (Z-74881-2021) الصادر في الاستثناف المقييد برقم ثانيا: وفي المWOZO: -1 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (حساب الشركاء الجاري المدين لعامي 2013 م و 2014 م. -2 قبول استيناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمارات الخارجيه لعامي (م.2014 م و 2013) -3 قبول استيناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الحصه في نتايج الشركات التابعه الاجنبيه لعام 2014م). 4- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (الموض البنيه لعامي 2013 م و 2014م) ا - قبول الاستيناف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل لعام 2013م. ب- قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل لعام 2014م. 5- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الرواتب والاجور لعامي . (م) 2014 2013 6- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فروق الاستهلاك . (م) 2014 2013 2012 7- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (فروق المشتريات الخارجيه لعامي 2013 م 2014 م) ا - قبول الاستثناف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فرق الاستيرادات بالنيابه عن الاطراف ذات العلاقه لعام 2014 م. ب - رفض الاستثناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الفروقات الاخري لعامي 2013 م) (م2014) -8 قبول استيناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم السماح بحسم محاريف (2014) 9 - المناوع العامه لعامي 9 - قبول استيناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فروق العقد لعامي 2013) (2014) 10 - رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاطراف ذات العلاقه والحسابات الداينه والمصاريف المستحقه لعامي 2013 م (2014) 14/12 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74881 : قارا رقم (Z-74881-2021) الصادر في الاستثناف المييد برقم 11 - رفض استثناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (التغير في ملكيه الشركه) القابضه لعام 2014م). 12 - رفض استثناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الدفعات الاضافيه لعام 2014م. 13 - رفض استثناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير لعامي 2013م و 2014م. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الدارقه ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 14/13 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني