gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2024-237393 الصادر في الاستيناف رقم (V-2024-237393) المقامه من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد / المكلف المستانفه/ المستانف ضدها المستانفه/ المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الخميس الموافق 2024/12/19م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده (السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ / ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الدكتور/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/05/23م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VR-2024-203161) في الدعوي المقامه من شركه ... ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك. وكذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/05/24م، من ...، هويه وطنيه رقم (...) بصفته ممثلا نظاميا لشركه .... سجل تجاري رقم (...) بموجب عقد التاسيس، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (-VR 2024-203161) في الدعوي المقامه من شركه ... ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول الدعوي من الناحيه الشكليه. ثانيا: وفي الموضوع : الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 7/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-237393 الصادر في الاستيناف رقم (V-237393-2024) 1- رفض استرداد فواتير المشتريات المتعلقه بمشروع .... 3- رفض استرداد فواتير المشتريات المتعلقه بمشروع ..... 2- قبول استرداد فواتير المشتريات المتعلقه بمشروع .... 4- قبول استرداد فواتير المشتريات للتكاليف التشغيليه المشتركه لمشروع .... ورد ما عدا ذلك من طلبات. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، فقد تقدمت المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك) الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي بقبول استرداد ضريبه المشتريات المتعلقه بمشروع ... بمبلغ (465,756) ريال المتعلقه ب " الربع الاول لعام 2022م"، وذلك بسبب ان فواتير المشتريات مرتبطه بعقارات ليست في ملكيه المستانف ضدها ولا يمكن التصرف بها كمالك، ومسجله في ملكيه شركه ... ولم تقدم ما يثبت احقيتها في خصم ضريبه المدخلات اذ انه من غير المتصور ان تقوم المستانف ضدها بالتصرف في عقار عن طريق نقل ملكيته او التصرف به كمالك والعقار ليس في ملكيتها وتحت تصرفها بما يخالف البند خامسا من القرار الوزاري رقم (1754) وتاريخ 1442/04/15ه ونص الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه وذلك فيما يتعلق باسترداد ضريبه المشتريات المتعلقه بمشروع .... وفيما يتعلق بتعديل نسبه التكاليف التشغيليه المشتركه المسموح باستردادها من 8.411% الي 22.429% لكون التكاليف متعلقه بالمشاريع التاليه: (مشروع ... . . ...) وهي مشاريع غير مؤهله للاسترداد كما سبق بيانه في حين ان النسبه المشار اليها تم احتسابها استنادا للمشروع محل القبول مشروع .... وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. كما تقدمت المستانفه ( شركه (...) الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برفض مطالبتها ب " استرداد ضريبه المشتريات المتعلقه بمشروع ... ومشروع ..." عن الفتره الضريبيه المتعلقه ب " الربع الاول لعام 2022م"، وذلك بسبب ان الارض التي تتم اقامه مشروع ... عليها هي مملوكه للسيد... ووقعت المستانفه اتفاقيه شراكه من السيد /... الي شركه ... وبعد نقل الملكيه الي شركه ... تم تعديل اتفاقيه الشراكه الاصليه مع السيد /... لتشمل اسم شركه ... كشريك في المشروع وتقوم المستانفه باداء التزاماتها كمطور عقاري بموجب اتفاقيه الشراكه مع شركه ... وذلك فيما يتعلق بمشروع ..... الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 7/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2024-237393 الصادر في الاستيناف رقم (V-237393-2024) وفيما يتعلق بمشروع ... فالسبب هو ان المستانفه مسجله كمطور مرخص لدي وزاره الاسكان وان نشاط الشركه تطوير عقاري وجميع المصاريف مرتبطه بالتطوير العقاري، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وفي يوم الخميس بتاريخ : 1446/06/18ه الموافق 2024/12/19م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 08 /04 /1445ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي بقبول استرداد ضريبه المشتريات المتعلقه بمشروع ... بمبلغ ( 465,756) ريال المتعلقه ب " الربع الاول لعام 2022م، وفيما يتعلق باسترداد ضريبه المشتريات المتعلقه بمشروع .... وحيث ان المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك) تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب ان فواتير المشتريات مرتبطه بعقارات ليست في ملكيه المستانف ضدها ولا يمكن التصرف بها كمالك، ومسجله في ملكيه شركه ... ولم تقدم ما يثبت احقيتها في خصم ضريبه المدخلات اذ انه من غير المتصور ان تقوم المستانف ضدها بالتصرف في عقار عن طريق نقل ملكيته او التصرف به كمالك والعقار ليس في ملكيتها وتحت تصرفها بما يخالف البند خامسا من القرار الوزاري رقم (1754) وتاريخ 1442/04/15ه ونص الماده عام Public | 7/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2024-237393 الصادر في الاستيناف رقم (V-237393-2024) (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، وباطلاع الدايره الاستينافيه علي حيثيات القرار محل الاستيناف واللايحه الاستينافيه وما قدمه الطرفين من مستندات في ملف الدعوي، يتبين بان القرار الوزاري الساري بتاريخ الفتره محل الخلاف هو القرار الوزاري رقم (1754) وتاريخ 1442/04/15ه، وحيث افادت المستانف ضدها دايره الفصل بالاتي: "الاتفاقيه مع العميل نافذه وساريه من الناحيه القانونيه وتشير الشركه الي ان القواعد المذكوره غير متعارف عليها في اتفاقيات التطوير المشتركه حيث يجوز لشخصين اعتباريين وطبيعيين الاتفاق علي ترتيبات تطوير محدده ويقوم احدهما بدور المطور وفي المقابل تكون "الحيازه القانونيه" لدي الشريك الاخر (الشريك الصامت" مما يثبت معه اقرار المستانف ضدها بعدم امتلاكها فعليا للاصول التي تكبدت مشترياتها، وبالتالي فلن يستطيع لاحقا القيام بتوريد العقارات محل طلب الاسترداد علي سبيل نقل ملكيته او التصرف به كمالك بصفته "اصيلا" في التوريد، وذلك وفقا لما ورد في نص الفقره (1/1) من الماده (30) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، وهي التوريدات المعفيه التي يسمح باسترداد المشتريات المتعلقه بها كون رد الضريبه يقتصر علي الضريبه المتعلقه فقط بالتوريدات المشار اليها اعلاه وفقا لما جاء في نص البند "ثالثا" من الضوابط والشروط اللازم توفرها في المطور العقاري المرخص والمؤهل لاسترداد ضريبه القيمه المضافه المسدده عن مشتريات والمرتبطه بالتوريدات العقاريه المعفاه الموافق عليها بموجب القرار الوزاري رقم (1754) وتاريخ 1442/04/15ه، كما تضمن نص البند خامسا" من الضوابط المشار اليها شرط اثبات ان الضريبه المتكبده تتعلق بالعقارات المثبته ضمن دفاتر وسجلات المنشاه او الكيان المؤسس وفقا للشكل القانوني الموضح في البند (اولا) من القرار الوزاري، وحيث ان المستانف ضدها لم تثبت ذلك بل اقرت بعدم ملكيتها للصكوك محل الخلاف وان الحيازه القانونيه للشريك الاخر كما ان السجلات المقدمه لا تبين ان الاصول الوارده فيها تتضمن العقارات محل طلب الاسترداد، حيث لم تقدم تحليلا لاجمالي المبلغ المثبت في القوايم علي اعتبار انه يمثل عقارات تحت التطوير مضمنا فيه المشاريع محل الخلاف وما يخصها من اجمالي ما تم اثباته، وتصادق علي ذلك من خلال تقديم نسخه كامله من القوايم الماليه باللغه العربيه مما لا يثبت معه قيد العقار محل الخلاف في سجلات المستانف ضدها. اما ما اشير اليه في الاتفاقيات التي استندت عليها دايره الفصل في قراراها المتضمن ما يفيد ان مقابل التطوير سيكون نسبه ميويه من قيمه البيع للعقارات وبالتالي فان ذلك لا يعد دليلا كافيا علي امتلاك عام Public | 7/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2024-237393 الصادر في الاستيناف رقم (V-237393-2024) المستانف ضدها للعقار، كما لم تقدم ما يثبت قيدها في السجلات لاثبات خلاف ذلك، في حين ان اجر قيامها بالتوريد سيكون بحصولها علي جزء من قيمه البيع "بعد" التطوير وذلك بموجب عقد التطوير العقاري، اما فيما يتعلق بالطرف المالك لاحقيه الاسترداد فان الاولي بحسم مصاريف عقد التطوير للعقار هو مالك العقار الفعلي او من تم قيد العقار في سجلاته وذلك في حال ثبت انه سيقوم لاحقا بتوريد العقارات محل التطوير من خلال نقل ملكيته او التصرف به كمالك بصفته "اصيلا" وذلك وفقا لما ورد في نص الفقره (ا/1) من الماده (30) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، ولعدم ثبوت قيام المستانف ضدها بتوريد العقارات محل الخلاف توريدا معفيا كما سبق بيانه وذلك بصفتها اصيله في التوريد بعد تطويرها مما لا يثبت معه امتلاكها لحق المطالبه باسترداد المشتريات محل الخلاف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم. وفيما يتعلق بتعديل نسبه التكاليف التشغيليه المشتركه المسموح باستردادها من 8.411% الي 22.429 وحيث ان المستانفه هييه الزكاه والضريبه والجمارك تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك لكون التكاليف متعلقه بالمشاريع التاليه : (مشروع ... - ... - ...) وهي مشاريع غير مؤهله للاسترداد كما سبق بيانه في حين ان النسبه المشار اليها تم احتسابها استنادا للمشروع محل القبول مشروع .... وباطلاع الدايره الاستينافيه علي حيثيات القرار محل الاستيناف واللايحه الاستينافيه وما قدمه الطرفان من مستندات في ملف الدعوي، يتبين ان تعديل النسبه المسموح بخصمها اتي بناء علي قبول دايره الفصل طلب استرداد الضريبه علي مشروع (...) واضافه اجمالي التكاليف المتعلقه بها الي المعادله للوصول للنسبه المشار اليها 22.429% بدلا من النسبه المحتسبه من طرف هييه الزكاه والضريبه والجمارك وهي 8.411%، وحيث ان البند اعلاه قد افضي الي قبول الاستيناف، فان ما يرتبط به ياخذ حكمه، الامر الذي تخلص معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف وتعديل النسبه لتكون %8.411% بدلا من 22.429%. وفيما يخص الاستيناف المقدم من شركه ...) وحيث انها تعترض علي قرار دايره الفصل القاضي برفض مطالبتها ب"استرداد ضريبه المشتريات المتعلقه بمشروع ... ومشروع ..." عن الفتره الضريبيه المتعلقه ب "الربع الاول لعام 2022م، وذلك بسبب ان الارض التي تتم اقامه مشروع عليها هي مملوكه للسيد /... ووقعت المستانفه اتفاقيه شراكه من السيد/... الي شركه ... وبعد نقل الملكيه الي شركه ... تم تعديل اتفاقيه الشراكه الاصليه مع السيد/... لتشمل اسم ... الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 7/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-237393 الصادر في الاستيناف رقم (V-237393-2024) شركه ... كشريك في المشروع وتقوم المستانفه باداء التزاماتها كمطور عقاري بموجب اتفاقيه الشراكه مع شركه ... وذلك فيما يتعلق بمشروع .... وفيما يتعلق بمشروع ... فالسبب هو ان المستانفه مسجله كمطور مرخص لدي وزاره الاسكان وان نشاط الشركه تطوير عقاري وجميع المصاريف مرتبطه بالتطوير العقاري، ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، الامر الذي تنتهي الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار. وبناء علي ما تقدم خلصت الدايره الي تقرير رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه محمولا علي اسبابه. ولهذه الاسباب وبعد المداوله نظاما، قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: فيما يتعلق باستيناف هييه الزكاه والضريبه والجمارك: 1- قبول الاستيناف من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال المده المحدده نظاما. 2- قبول الاستيناف المتعلق ب "استرداد ضريبه المشتريات لمشروع ... بمبلغ (465,756) ريال" والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VR-2024-203161) فيما يتعلق بهذا البند، وتاييد قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. 3- قبول الاستيناف المتعلق بتعديل نسبه التكاليف التشغيليه المشتركه المسموح باستردادها بحيث تكون (8.411%)، والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VR-2024-203161) فيما يتعلق بهذا البند، وتاييد قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. ثانيا: فيما يتعلق باستيناف شركه .... سجل تجاري رقم (1010254063): 1- قبول الاستيناف من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال المده المحدده نظاما. 2- رفض الاستيناف موضوعا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 7/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-237393 الصادر في الاستيناف رقم (V-237393-2024) عضو الدكتور / ... عضو الدكتور/ ... رييس الدايره الاستاذ/ ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. عام Public | 7/7 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa