gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-46687: قرار رقم: (Z-46687-2021) الصادر في الاستيناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانف ضده المستانف/المستانف ضده من/المكلف سجل تجاري (…), رقم مميز (…) ضد/هييه الزكاه والخريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 08/05/2023، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور / عضو ... / الدكتور / عضو ... / الاستاذ/. وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 2021/04/10 من / هييه الزكاه والضربه والجمارك، والاستثناف المقدم بتاريخ 2021/04/11 من / ... هويه وطنيه رقم (...) ب-puته وكيل للشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (4054566) ، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2021-84) الصادر في الدعوي رقم (Z-77-2018) المتعلقه بالاربط الزكوي للاعوام من 2013 م اي 2015 م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: من الناحيه الشكليه: قبول دعوي المعنيه / (شركه ...) ذات سجل تجاري رقم: (...) من الناحيه الشكليه، لتقدمها مسببه خلال المده النظاميه. 6/1 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه ثانيا من الناحيه الموضوعيه: 1 - رفض اعتراض المديعيه علي بند الخدمum الداينه لعام 2013 م، وفقا لحيثيات القرار. 2 - رفض اعتراض المديعيه علي بند الدفعات المقدمه من العملاء لعام 2014 م، وفقا لحيثيات القرار. 3 - قبول اعتراض المديعيه علي بند استثمار طويل الاول الي الوعاء الزكوي لعام 2015 م، وفقا لحيثيات القرار. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منها بلالهك استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: فيما يتعلق باستثناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استثنافه فيما يخش بند (الخدم الداينه لعام 2013 (م) فيحي بوجود مبالغ لم يحل عليها الدول تم اضافهها ضمن الوعاء الزكوي العام 2013 كما هو واضح في تقرير المحاسب القانوني و هذا يخالف الماده رقم 4 من اللايحه التNFيحيه المنظمه لجابيه الزكه الصادر بالقرار الوزاري رقم 2082 ومثبت ذلك بالقوايم الماليه المقدمه لعام 2012م حيث تم احتساب مبلغ اطراث ذات علاكه (1,748,146) ريال وعباره عن فرض او دعم من حساب مؤسسه ... وهو ادد الشركه و هذا المبلغ تم اقراضه في عام 2013 كما يظهر في القوايم الماليه والمtbع لدي الهييه ان يتم اخذ رصيد اول المده واخر المده ايها اقل لسنه الربط وسنه المقارنه هذا لم يتم عمليه من قبل الهييه ظهر بند ذمم داينه لعام 2013 بمبلغ (3,056,234) ريال في ربط الهييه منه مبلغ 3 ملايين ريال يمثل قيمه ارض مبيعه لشركه ...ولا يعتبر قرض كون نشاط الشركه هو التطوير العقاري وليس الاقتراض من الغير ولا نعلم علي ماذا استندت الهييه في ا ثبات هذا المبلغ علي انه قرض سوي انها فرضت ذلك تقييريا علي عكس ما قدمته الشركه من قيود وايداعات وكشوفات حسب تبين صحه اعتراضها و ذلك ما فرضته الهييه علما وان المبلغ لم يظهر كرصيد محور في القوايم الماليه لعام 2014م، وفيما يخش بند (الدفعات المقدمه من العمله لعام 2014م) فيدعي المكلف بان مبلغ قرض داينون حال عليها الحول وقدره (4,914,368) منها يبلغ 3 ملايين ريال تخص قيمه ارض شركه ... وفق ما تم ايضاء في البند الاول اما الباقي فمنها مبلغ 6,323,866 ريال عباره عن دفعات لقيمه ارضي حسب ما هو موضح بالقوايم الماليه في حساب داينون متنوعون ومبلغ 590,502 ريال لا وجود له في قوايم الشركه لعام 2014 لما وبناء علي ما تم ذكره اعلاه يënض بشركول جلي ان الربد الذي قامت به الهييه الشتمل علي العديد من الاخطاء، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. 6/2 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزکاه والضريه والجمارك، فتقدمت باستثنافها علي القرار المعترض عليه بموجب النحه استثنافيه تضمنت ما ملحضه التي: فيما يتعلق باستثناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استثنافها فيما يخذ (اضافه الخدم الداينه (الاستثمار طويل الاجل) لعام 2015م) فتتدعي الهييه ان الاستثمار العقاري طويل الاجل لم يënضمن الشروط التي يجب ان يtanضمنها كاستثمار وهي: ان يكون موقع النشاط علي شارع تجاري وليست علي موقع سكني (وسط المخطط) كما هو موجود لدي الشركه، وجديه الشركه في الاستثمار من خلال وضع خطد لذلك ودراسه امكانيه الشركه بهذا المشروع، هذا ما لم توضحه الشركه ولعدم توافر هذين الشرطين تم رفض حسم الاستثمار البالغ قيمته (19,195,000) ريال وفي الحقيقه ان الشروط الاساسيه لقبول حسم الاستثمار اوردتها القرارات الاستثنافيه المتعدده التي ناقشت موضوع الاستثمار وكلها اKDت ان قبول حسم الاستثمار لكونه استثمار طويل الاجل، وقدم المكلف الي اللجنه اثناء نظر الدعوي بعض المستندات لايبات النيه في الاستثمار كاستثمار طويل الاجل في مخطط ... بمكه المكرمه، ولكن بالطلاع علي المستندات التي قدمها المكلف الي اللجنه يënح اجاده لم يشير تحديدا الي ان الاستثمار في ارض مخطط ... هو استثمار طويل الاجل، واذا كان منطوق القرار عاما وغير محدد، مما يؤكد ومنذ 2014/01/15 م ان نيه البيع موثقه وعليه ولثبوت عدم التاكد من نيه الاستثمار طويل الاجل وعدم الاقتناع بما قدمت الشركه من مستندات امام اللجنه، والتي ثبت وجود عكس ماورد بها واقرار الشركه وشركاها من خلال العقود الموقعه من الشركه وشركاها والتي تثبت وجود نيه البيع، وعليه فان الهييه تتمشك بحه اجراها وسلامته وتطلب نقص قرار دايره الفصل في البنود محل الاستثناف لما تقدم من اسباب. وبعرض لايحه الاستثناف علي الهييه اجابت بمذكره تضمنت ما ملحصه بانها تتمشك بحه اجراها وسلامته وتطالب رد استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل في البنود محل استيناف المكلف. وفي يوم الاثنين بتاريخ: 2023/05/08 م، عقدت الدانوره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 14/04/21 ه… وبعد الاطلاع علي الاستثناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما اتحواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اسبت جاهزه للفصل واصدار القار في موضعها، وعليه قررت الدايره قصل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. 6/3 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القيبه ولالحه الاستثناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكل وفقا لشروط المنحوس عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستثناف مقبولين شكل، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره اجراثها. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان (الذمم الداينه لعام 2013) وحيث يمكن استثناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ يحيي بوجود مبالغ لم يحل عليها الحول تم اضافتها ضمن الوعاء الزكوي لعام 2013 كما هو واضح في تقرير المحاسب القانوني. وحيث نتق الفقره رقم (5) من البند (اول) من الماده (4) من اللايحه التنيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1 انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها: 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداييون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما يقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للعفيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول. "وكما نحت الفقره (3) من الماده (20) من الل估算ه لتغيذيه لجابيه الزكاه والصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريج 14038/06/01/1 ه- والمتعلقه بتقدم الاقرارات واجراءات الفحص والربط علي انه: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود اي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقرار، يجوز للهيثه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بربط تفديري وفقا لوجهه نظر الهيثه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها " بناء علي ما تقدم، تعد الذمم التجاريه الحاينه احمد مكونات الوعاء الزكوي بشرط حولان الدول عليها او استخدامها في تمويل الاصلود المحسومه من الوعاء الزكوي، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مسندني، وبالالطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي منها تقرير المكتب المحاسبي تبين افادته بالنسبه لمند ذمم دايعه لعام 2013 م بمبلغ الشركه، و هذا الميلا تم اقراصه للشركه خلال عام 2013 م كما يظهر بالقوايم وتم اضافته للوعاء الزكوي في ربط الريه المنفس السعه علما باله لم يعل عليه الدول، و ..بما ارتفاه المكلف من المحاسب القانوني والتي يتبين من خلالها عدم حولان الحول علي المبلغ بالنسبه لمند اطراف ذات علاقه بالنسبه 6/4 www.gstc.gov.sa: الموقع الکتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه لبند الداينين تبين انه ليس قرض وانما ارض مبيعه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان (الدفعات المقدمه من العملاء لعام 2014م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي بان مبلغ قرض دايون حال عليها الحول وقدره (4,914,368) منها مبلغ 3 مليون ريال تخص قيمه ارض شركه ... اما الباقي فمنها مبلغ 1,323,866 ريال عباره عن دفعات لقيمه ارضي ومبلغ 590,502 ريال لا وجود له في قوايم الشركه لعام 2014. وحديث نست الفقره رقم (4) من البند (اول) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01 هعلي ان: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاصه للزكاه ومنها: 4- الايرادات المقدمه التي حال عليها الحول." كما نست الفقره (3) من الماده (20) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه والصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01 هعلي انه: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بربط تفجيري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات الماتنه لها" بناء علي ما سبق، بعد الحدعات المسلمه مقدم محمد من مصادر التمويل، ويضاف ما حال عليه الحول منها للوعاء الزكوي، وبالطلاع علي ملف الدعوي يënح ان طبيعه الخلاف هو خلاف مستندي، وبالرجوع للمستندات المقدمه من المدعيه والمتضمنه تقرير المحاسب القانوني وحيث افاد انه ضمر برط الهييه لعام 2014 بمبلغ 4,914,368 ريال منها مبلغ 3,000,000 ريال تخص قيمه ارض شركه ... التي تم التوصيح عنها في بند السابق، اما الباقي مبلغ 1,914,368 ريال منها مبلغ 1,323,866 ريال عباره عن دفعات لقيمه ارضي حسب ما هو موضح في القوايم الماليه في حساب دالتون متنوعون، مبلغ 590,502 ريال لا وجود له في القوايم الماليه لشركه لعام 2014م. من خلال افاده المحاسب القانوني يتحط عدم اقيه الهنيه في اضافه المبالغ لوعاء التزوي، وحيث ان المحاسب القانوني لم يتطرق لمبلغ 1,323,866 اذا لم يحل عليه الدول وعليه تنتهي الدايره الي قبول اجراء الهييه علي هذا المبلغ، اما بقيه المبالغ تنتهي الدايره الي قبول اعتراض المكلف واغاء اجراء الهييه في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تتريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بعا محتمله تلك الاسباب يتاكد مع انها لم تجد فيها قه الا القارام محامع ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القارام محل 'الاستيناف في شان المناه بخصوص البنود محل فتعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي تبني عليها والكافيه 6/5 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه لصل قضايه اذ تولت الداره المصدره له تمحيض مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظومه، وحيث لم تلاحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوه ما تم تقدميمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار داير الفصل محل الاستيناف فيما انتتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محموله علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه ....، سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه حده ذي الرقم (IZJ-2021-84) المصدر في الدعوي رقم (Z-77-2018) المتعلقه بالربط الزكوي للاوعوام من 2013م الي 2015م. ثانيا:})(في الموضوع: 1- رفض استثناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (بند اضافه الخدم الداينه -الاستثمار طويل الاجل - لعام 2015م). 2- قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الخدم الداينه لعام 2013م). 3- تعديل قرار الفصل فيما يتعلق باستثناف المكلف علي بند (الدفعات المقدمه من العمله لعام 2014م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعين من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الدايره ... / الدكتور 6/6 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني