gstc_gov_sa · decision · processed · 29 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-242469 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-242469-2) في الدعوي المقامه من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد المكلف المستانف المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء بتاريخ 2024/12/03م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / رييسا الدكتور / عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ : 2024/09/16م، من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (-2024-ITR 202973) الصادر في الدعوي رقم (2023-202973-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2019م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول اعتراض المدعيه / .... سجل تجاري رقم (...)، علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك من الناحيه الشكليه. ثانيا: ومن الناحيه الموضوعيه: 1 - قبول اعتراض المدعيه فيما يخص بند ايرادات ايجارات محصله مقدما لعام 2019م بمبلغ 727,359 ريال. 2 - تعديل اجراء المدعي عليها فيما يخص بند امانات مساهمين بمبلغ 120,000,000 ريال لعام 2019م. - رفض اعتراض المدعيه فيما يخص بند استثمارات عقاريه بمبلغ 88,916,315 ريال لعام 2019م. 4 رفض اعتراض المدعيه فيما يخص بند غرامات ضريبه القيمه المضافه لعام 2019م بمبلغ 218,908 ريال. 5- الغاء قرار المدعي عليها فيما يخص بند فرق المبيعات بين القوايم الماليه ومبيعات ضريبه القيمه المضافه لعام 2019م بمبلغ 1,993,041 ريال لعام 2019م. 6- الغاء قرار المدعي عليها فيما يخص بند الاصول ومافي حكمها لعام 2019م بمبلغ 358,225 ريال لعام .2019م الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-242469 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-242469-2) وديث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله انه وفيما يخص بند امانات مساهمين فتطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند وتوضح الهييه قيامها باضافه بند "امانات مساهمين بمبلغ (120,000,000) ريال الي وعاء الزكاه، حيث سبق مناقشه المكلف وطلب منه حركه بند امانات المساهمين كما تم مطالبته بتقديم حركه تخفيض راس المال من مبلغ 200 مليون الي 80 مليون وتم اضافه امانات المساهمين بمبلغ 120 مليون باعتبارها مصدر من مصادر التمويل الداخلي تم اثبات التخفيض وقيده بحساب جاري الشريك، وذلك استنادا الي الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) ، وخلال مرحله الاعتراض قدم بيان تحليلي بامانات المساهمين مطابق للقوايم الماليه وذلك وفق ما هو موضح بالمرفق رقم (1) عليه فان المعالجه وفقا للاتي : ( مرفق) اما حسابات جاري الشركاء وجب اضافتها برصيد اخر العام بقيمه 120,995,444.95 ريال، حيث ان تخفيض راس المال تم قيده بالحسابات الجاريه ويعتبر مصدر تمويل داخلي وجب خضوعه للزكاه واضافته برصيد اخر المده واما ما اشار اليه المكلف باضافه الرصيد بحولان الحول بقيمه 43,697,255.29 ريال، فتجيب الهييه بانه لا اساس له من الصحه حيث ان تخفيض راس المال تم تقييده من حساب راس المال الي حساب جاري الشريك ووجب خضوعه بحساب جاري الشريك، وحيث ان التعديل سيؤدي الي عبء اضافي علي المكلف، وعليه فقد تم رفض اعتراضه، كما تم الاطلاع علي اوراق الدعوي وتبين ان المكلف لم يقدم اي بيانات او مستندات عما سبق تقديمه سواء خلال مرحله الاعتراض، وعليه تؤكد الهييه علي صحه وسلامه اجرايها وفق المقتضي النظامي الصحيح كما قامت الدايره مصدره القرار محل الاستيناف بتعديل قرار الهييه وفقا للحيثيات الوارده به وتجيب الهييه بان ما انتهت اليه دايره الفصل غير صحيح ومجانب للصواب اذ قامت الهييه بالاطلاع علي حركه البند ضمن القوايم الماليه وحركه بند راس المال والتي اتضح منها انه خلال عام 2019م تم تخفيض راس المال بقيمه 120 مليون كما هو موضح في قايمه المركز المالي، وبمراجعه حركه تخفيض راس المال بالقيد المحاسبي) الذي يظهر تاريخه في 2019/12/31م يظهر اقفال راس المال بجاري الشريك وذلك وفقا لما هو موضح بالمرفق رقم (2) ادناه، كما تم مراجعه حركه امانات المساهمين والتي اتضح منها ان المكلف يظهر الرصيد بالصافي ومكون من عده حسابات ومن ضمنها جاري الشركاء وذلك وفقا لما هو موضح بالمرفق رقم (3) وبالاطلاع علي قايمه التدفقات النقديه تظهر التدفقات الغير نقديه كالاتي: (مرفق) ومما تم ذكره اعلاه تبين بانه تم تحويل راس المال "حقوق الملكيه " الي دين جاري الشركاء وعليه فان مصدر الجاري من حقوق الملكيه لم يخرج المال من ذمه الشركه، وقد وضح الدليل الاشاري الخاص بالمعالجه الزكويه لديون المكلفين الذين يمسكون حسابات نظاميه وتاسيسا علي ما سبق يتضح عدم صحه ما انتهت اليه دايره الفصل وتتمسك الهييه بصحه وسلامه اجرايها. وفيما يخص بند (فرق المبيعات بين القوايم الماليه ومبيعات ضريبه القيمه المضافه فتطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند وتوضح قيامها باضافه بند "فرق مبيعات قيمه مضافه" بمبلغ (1,993,041.90 ريال) الي الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-242469 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-242469-2024) صافي الربح، لكونه عباره عن فرق مبيعات غير مصرح عنه بالقوايم الماليه، كما يلي: (مرفق) وذلك استنادا الي الماده الحاديه عشره من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 07/07/1440ه، وخلال مرحله الاعتراض لم يقدم المكلف تسويه بالفرق، وقدم المستند الموضح بالمرفق رقم (4) وعليه تم رفض اعتراض المكلف استنادا الي الماده الثامنه عشره من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) ، وتؤكد الهييه علي صحه ونظاميه اجرايها وفق المقتضي النظامي. قامت الدايره مصدره القرار محل الاستيناف بالغاء ذلك البند نظرا لتقديم الفروقات وما يثبت محاسبتها عن تلك الايرادات وتجيب الهييه علي ذلك بان الخلاف بينها وبين والمكلف في فرق الايرادات بين المسجل في القوايم المالي واقرارات القيمه المضافه وقد قدم المكلف تسويه لتلك الفروقات في مرحله الفصل لدي الامانه كالتالي: (مرفق) ولكن بالرجوع الي القوايم الماليه قايمه التدفقات النقديه تبين وجود بيع اصول ثابته بقيمه 58,571,429 ريال مطابقا للتسويه "استبعاد ارض و..." وكذلك تظهر الايرادات المحصله مقدما في قايمه المركز المالي بقيمه 1,684,676 ريال مطابقا للتسويه ايرادات مقدمه لهذا العام والعام للماضي 5,135,673 ريال، ومما تم ذكره اعلاه توضح الهييه بانها بمرحله الفحص والاعتراض قامت بحسم استبعاد متحصلات موجودات ثابته وايرادات ايجارات محصله مقدما وذلك بقيمه (60,256,105) ريال ، واما ما يخص ارض ... فقد اتضح من قايمه التدفقات النقديه تحويلها لامانات المساهمين. وبناء علي ذلك لا تمانع الهييه من قبولها واستبعادها - . اما الفروقات المتنوعه بقيمه 2,079,746.91 ريال فلم يقدم المكلف ما يثبت طبيعه هذه الفروقات والمستندات المؤيده لها، فتستانف الهييه علي الفرق وقدره 2,079,746.91 ريال وتربيحه بنسبه 18%، وفيما يخص بند الاصول وما في حكمها فتطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند وتوضح قيامها بقبول حسم صافي الاصول الثابته وما في حكمها بمبلغ (137,726,940 ريال) الامر الذي ادي الي فروقات غير مقبوله الحسم بموجب اقرار المكلف، وعليه فان الهييه تطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2024/12/03م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه وبالنداء علي الخصوم، حضرت .... (هويه وطنيه رقم (...) ، بصفتها ممثله المستانفه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، بموجب تفويض صادر من وكيل محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (.../.../...) وتاريخ 1445/03/19ه. كما حضرت / .... هويه وطنيه رقم (...)، بصفتها وكيله عن المستانف ضدها بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ 1444/02/09ه وترخيص المحاماه الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-242469 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-242469-2) رقم (...)، وبسؤال ممثله المستانفه عما تود اضافته، افادت بانها تتمسك بما سبق تقديمه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي وكيله المستانفه اجابت بتمسكها بما سبق تقديمه في هذه الدعوي. وبسؤال الطرفين عما يودان اضافته، قررا الاكتفاء بما سبق تقديمه. وبعد قفل باب المرافعه والمداوله. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وفيما يخص استيناف الهييه بشان بند امانات مساهمين لعام 2019م) وحيث نصت الفقره (1) للماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/7/7ه علي انه " يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه الجبايه الزكاه، ومنها الاتي : 1- راس المال، وكذا الزياده فيه اذا كان مصدر الزياده احد عناصر حقوق الملكيه او كانت تمويلا لاي من البنود المحسومه من وعاء الزكاه واستنادا علي الفقره (3) من الماده (4) من ذات اللايحه والتي نصت علي انه "يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه لجبايه الزكاه، ومنها الاتي : -3 الديون المستحقه علي المكلف المصنفه طويله الاجل وما في حكمها من مكونات الوعاء الاخري، مثل: التمويل الحكومي، والتمويل التجاري، والداينين، واوراق الدفع، وحساب السحب علي المكشوف، وقروض الملاك او الشركاء بما في ذلك الحسابات الجاريه لهم). علي ان يراعي الاتي : ا- اذا كانت الديون التي علي المكلف او مصادر التمويل الاخري مدتها ثلاثميه واربعه وخمسون (354) يوما او اكثر متداخله خلال العام الزكوي والعام التالي له، فتضاف الي وعاء الزكاه بما يخص كل عام بنسبه عدد ايام كل عام زكوي. ب- لا ينقطع العام الزكوي للديون بتجديدها او باعاده جدولتها مع الداين نفسه، او باحلال هذه الديون بديون او مصادر تمويل اخري تقوم بتمويل ما كانت تموله هذه الديون. ج- الا يتجاوز ما يضاف مما ذكر في هذه الفقره مجموع ما يحسم من الوعاء وفقا للماده (الخامسه) من اللايحه" وبناء علي ما تقدم، وحيث ان محور الخلاف يكمن في قيام الهييه باضافه بند "امانات مساهمين بمبلغ (120,000,000 ريال الي وعاء الزكاه، ويعترض المكلف ابتداء علي اجراء الهييه حيث ان ما حال عليه الحول من رصيد امانات المساهمين هو (43,697,255.29) ريال، وتفيد الهييه بان ما يجب اضافته للوعاء الزكوي يبلغ 152,543,849.11 ريال وحيث ان ما يجب اضافته اعلي من ما ورد بالربط وبالتالي لن يتم التعديل علي المكلف باعلي، وبالاطلاع علي حركه البند ضمن القوايم الماليه وحركه بند راس المال والتي يتبين انه خلال عام 2019م تم تخفيض راس المال بقيمه 120 مليون كما يتضح من حركه تخفيض راس المال بالقيد المحاسبي بتاريخ 2019/12/31م اقفال راس المال بجاري الشريك، وعليه يتضح ان الهييه اضافت فقط الي وعاء الزكاه مبلغ تخفيض راس المال (120,000,000) ريال المقفل في 8001220000 : الرقم المجاني عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-242469 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-2024-242469-2) الجاري امانات المساهمين والذي لم يخرج من ذمه الشركه خلال الفتره وبقي في حوزه الشركه لمده اكثر من 354 ولحولان الحول علي الرصيد، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (امانات مساهمين لعام 2019م). وفيما يخص استيناف الهييه بشان بند (فرق المبيعات بين القوايم الماليه ومبيعات ضريبه القيمه المضافه لعام 2019م). وحيث نصت الماده (18) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه علي انه : " مع عدم الاخلال باحكام الماده (العاشره من اللايحه، علي كل مكلف الاحتفاظ - داخل المملكه وباللغه العربيه - بالدفاتر التجاريه الضروريه لتحديد وعاء الزكاه بشكل دقيق، مع الاحتفاظ بالمستندات التي تثبت صحتها والبيانات والايضاحات التي تؤيدها، ويقع عبء اثبات صحه ما ورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، جاز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف صحته او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها وبناء علي ما تقدم. وحيث ان الخلاف يكمن حول فرق الايرادات بين المسجل في القوايم الماليه واقرارات القيمه المضافه وقد قدم المكلف تسويه لتلك الفروقات في مرحله الفصل وتفيد الهييه انها لا تمانع من قبول واستبعاد الفرق بمبلغ 69,264,712 ريال ولكن تستانف مبلغ الفروقات المتنوعه بقيمه 2,079,746.91 ريال حيث لم يقدم المكلف ما يثبت طبيعه هذه الفروقات والمستندات المؤيده لها، فتستانف الهييه علي الفرق البالغ 2,079,746.91 ريال وتربيحه بنسبه 18% بمبلغ 374,354.45 ريال، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه يتبين ان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لتلك الفروقات ولم يوضح اي تفاصيل متعلقه بالمبلغ محل الاستيناف، مما يتعين معه فرض الربح التقديري بمبلغ (374,354.45) ريال، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند فرق المبيعات بين القوايم الماليه ومبيعات ضريبه القيمه المضافه لعام 2019م). وفيما يخص استيناف الهييه بشان بند (الاصول وما في حكمها لعام 2019م) وبعد اطلاع الدايره علي الاستيناف، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في هذا البند محمولا علي اسبابه. عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-242469 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-242469-2) وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (202973-2024-ITR) الصادر في الدعوي رقم (2023-202973-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2019م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (امانات مساهمين لعام 2019م). 2- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فرق المبيعات بين القوايم الماليه ومبيعات ضريبه القيمه المضافه لعام 2019م). 3- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاصول ومافي حكمها لعام 2019م). | عضو | عضو | |---|---| | الدكتور/ ... | الاستاذ/ ... | | رييس الدايره | | | الدكتور / ... | | هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa