gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمحالقات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-156267: قرار رقم (Z-156267-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانف حده من/المكلف الهويه الوطنيه (....) رقم مميز (....) المستانف/المستانف حده ضد/هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثاني 2023/11/27، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضاريه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 2024/02/26 ه، وذلك بمقرها في محينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 24/2022/م، من / ....، والاستثناف المقدم بتاريخ م من هييه الزکاه والضريه والجمارات، علي قرار الداره الاولي للغصل في مخالفات (Z-) ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرغم (IZD-2022-1859) الصادر في دوعي رقم (74803-2021) المتعلقه بالربط الزكي لعام 2015 م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1.فيما يتعلق ببند الاستثمارات في الاوراق الماليه: ا- رفض اعتراض المعيه المتعلق بالاستثمارات الخارجيه بملغ (25,283,233) (ر بال ب- الغاء قرار المبعي عليها المتعلق بالاستثمارات المتحه للبيع بملغ (3,054,183) ريال 2. رفض اعتراض المعيه فيما يتعلق ببند الاستثمارات العقاريه. 3. رفض اعتراض المعيه فيما يتعلق ببند دعم دعت تحج خطا المكلف اضافه مبلغ الالتزامات ب عقود 4. رفض اعتراض المعيه فيما يتعلق ببند عدم ت Federي خطا المكلف اضافه مبلغ الالتزامات ب عقود التاجير التمويلي. 5. اثبات انتهاه الخلاف فيما يتعلق ببند عدم تصحيح خطا المكلف في الاقرار باخضاع صافي ارباح العام للزكه مرتين. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منها بالجه استيناف تضمنت ما ملخصه التي: fفيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيمكن استينافه فيما يخش بنند (الاستثمارات العقاريه، المستاف (المكلف) يطالب بالغاء قرار الداره بشان هذا البند علي اساس اضافه الاستثمارات 7/1 الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات الضريبه الدخل IR-2023-156267: قرار رقم (Z-156267-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم العقاريه بمبلغ (51,293,640) ريال للوعاء الزكوي لعام 2015م، حيث اشر في صحيفته بان الحركه الموجوده علي البند هي عباره عن اضافه جديده وليس هناك بيع او استبعاد، كما اشر الي انه في عام 2018م قام بتحويل هذه الاستثمارات الي الاصول الثابته المستخدمه في النشاط وهو ما يؤكد النيه والغرض من هذه الاستثمارات ليست البيع، واوضح بان القوايم الماليه للشركه والافضاح الوارد في ايضاح رقم 7 اشرات الي ان الاستثمارات العقاريه مسجله باسم المالك وهو ما يثبت ان احد الاسباب الرييسيه للارتفاع في حساب جاري المالك خلال العام هو قيمه الاستثمارات العقاريه المحوله من حساب المالك الي حسابات المؤسسه، وحيث ان الهييه اضافت رصيد جاري المالك بالكامل الذي تم به تمويل الاستثمارات العقاريه وعليه يطالب المكلف بحسم الاستثمارات العقاريه من الوعاء او اغاء ما يقال به هذه الاستثمارات، في حين ورد في رد المستانغ ضدها (الهييه) انها لم ت قبل حسم الاستثمارات العقاريه وذلك ل按تنيغها في القوايم الماليه ضمن الاصول متداوله وعند دراسه الاعتراض وبالطلاع علي بند الاستثمارات العقاريه، وخلال الاجتماع مع المكلف افاد بان هذه الاستثمارات لم يتم بيعها وانه في عام 2018 متم ادراجها ضمن الاصول الثاببه، وبعد الطلاع علي ايضاح رقم (7) في القوايم الماليه نجد ان هذه الاستثمارات في اراضي ومساهمات عقاريه والتي من المتوقع الاحتفاظ بها حسب نيه الاداره بغرض بيعها علي المدي القصير. وحيث انتوي قرار الفصل الي تاييد اجراء الهييه، حيث تبين من خلال ايضاح رقم 7 من القوايم الماليه بان نيه الاداره من هذه الاستثمارات هو بيعها علي المدي القصير وانها متحفطه باسم .المالك فيما يخش بند (الذم الداينه ومصاريف مستحقه), المستالف (المكلف) يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس اضافه البند بمبلغ (8,850,302) ريال الي الوعاء الزكي لعام 2015م حيث يوضح ان هذه البنود تتمثل في الارصدد الغير مدفوعه لموحدي التشغيل متضمنه جزء من المصروفات المستحقه كالاجور والمرتبات ومصروفات العقود ومن ثم فانها لا تتعلق علي الاطلاق بتمويلات البنود القابله للحسم من اصول ثابته او استثمارات، وعليه فان الماده الرابعه من لايحه الزكاه لا تنطبق عليها. في حين ورد في مدد المستاف ضدها (الهييه) ان قامت اضافه ارسده الخدمه والثمنه ومصاريف مستحقه التي حال عليها الحول من واقع البيانات المقدمه من المكلف. وحيث انتوي قرار الفصل الي تاييد اجراء الهييه لعدم تقدم المكلف لكشف تفصيلي مستخرج من نظام المحاسبي يوضح ان ارسده اول المده تم سادها خلال العام او ان ارسده نهايه المده تم تكوينها خلال العام للبند محل الخلاف. وفيما يخش بند (عدم تصحيح خطا في الاقرار حيث ان المكلف لم يغف للوعاء الزكوي مبلغ الالتزامات بموجب عقود تاجير بتصحيح خطا في الاقرار حيث ان المكلف لم يغف للوعاء الزكوي مبلغ الالتزامات بموجب عقود تاجي 7/2 الموقي الالكتروني : الموقي 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمحافلات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-156267: قرار رقم (Z-156267-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم بموجب عقود التاجير التمويليه والراس ماليه بملغ (2,363,029) ريال، كما يفيد بارفاقه للقوايم الماليه وصوره من عقود لايجار للممتلكات والمعات المستاجره. في حين ورد في رد المستانغ ضدها (الهييه) انها لم تقدم بالتعديل علي هذا البند حيث لم يتم اضافه الالتزام للوعاء الزكي وكذلك لم تحسب الممتلكات المؤجره مقال هذه الالتزامات، عند دراسه الاعتراض وبالطلاع علي الالتزامات بعقود تمويليه، وذلك الاجتماع مع المكلف افاد بان المؤسسه لم تقيم اضافه الالتزامات سهوا منها للوعاء الزكي ويطلاب الهييه اضافه رصيد اخر المده للوعاء الزكي، وفي المقال حسب المستكفات والمعدات المؤجره من الوعاء الزكي، وبعد الطلاع لم يقدم المكلف عقود التاجير التمويلي للتحقق من طبيعه هذه المملكات وهل هي ضمن نشاط المؤسسه وهل تم نقل ملكيتها بعد الانتهاء من التاجير، وعليه فقد تم رفض اعتراض المكلف حيال هذا البند وذلك طبقا للفرقه (6) من الماده الحاديه عشر من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه. وحيث انتوي فرار الفصل الي تاييد اجراء الهييه، لعدم تقدمي المكلف المستندات المؤيدده كالقوايم الماليه وعقود الايجار. وفيما يخش بند (الاستثمارات المتاحه للبيع، المستالف (المكلف) يفيد بان الاستثمارات محل الخلاف تمثل استثمارات طويله الحل ليست للمتاجره او المضاريه، واوضح بان درجه التي افادت الهييه بوجودها في فقط عباره عن اضافه استثمارات جديده او زياده في استثمارات موجوده بالاضافه الي ناتج اعاده تقييم الاستثمارات بالقيمه السوقيه ولا توجد استبعادات في حركه الاستثمارات المتاحه للبيع. واشار الي ان كون هذه الاستثمارات تثممارات في شركات خارج المملكه، ليس من حق الهييه نظاما ان تعتبر ذلك حجه و سبا في عدم السماح بحسموها وذلك بسبب ان N الليه الحادره في تاريخ 1/6/1438/6/1 مكن موجوده في تاريخ تقديم الاقرار لعام 2015 م. في حين ورد في المستانغ ضدها (الهييه) بان المكلف لم يقم ب-تطبيق الماده الرابعه فقره (ثاني ب) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه، وحيث انتوي قرا الر الفصل الي: - الغاء اجراء الهييه فيما يخص الاستثمارات المتاحه للبيع حيث تبين ان الحركه علي الاوراق الماليه نتجت بسبب التغير في القيمه العادله للاوراق الماليه ولم تنتج بسب و جود حركه تداول عليها، كما تبين عدم وجود حركه بيع. - قبول اجراء الهييه فيما يخص الاستثمارات الخارجيه، وذلك لعدم تقدم المكلف القوايم الماليه الخاصه بالشركه المستثمر فيها خارج المملكه من محاسب قانوني معتمد ولم يرفق ما يثبت سداد الزكاه عن ذلك الاستثمار. كما لم يلقي القرار قبوال دي هييه الزكاه والخريبه والجمارك، فتقدمت با ستثنافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استثنافيه تضمنت ما ملخصه التي: 7/3 الموقي الالكتروني : الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات الضريبه الدخل IR-2023-156267: قرار رقم (Z-156267-2022) الصادر في الاستيناف المقيد برقم ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل فيكمن استينافها فيما يخش (الاستثمارات المتاحه للبيع)، المستنفه (الهييه) تطلاب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس انها قامت بحم سم الاستثمارات المتاحه للبيع بمبلغ (3,054,183) ريال وذلك لوجود حركه خلال العام ولعدم تقدم المكلف الحركه التفييه من واقع المحفطه الاستثماريه التي تبين وجود حركه علي الاسهم، وكلك عدم سم الاستثمارات الخارجيه بمبلغ (25,183,333) ريال لعدم تقدم القوايم الماليه وسجاد الزكاه المستحقه عنها. في حين ورد في رد المستالف ضده (المكلف) ان الاستثمارات محل الخلف تمثل استثمارات طويله الاجل ليست المتاجره او المضاريه، وان الحركه التي افادت الهييه بوجودها هي فقط عباره عن اضافه استثمارات جيده او زياده في استثمارات موجوده بالاضافه الي نتاج اعاده تقييم الاستثمارات بالقيمه السوقيه ولا توجد استبعادات في حركه الاستثمارات المتاحه للبيع، وحيث انتوي قرار الفصل الي: الغاء اجراء الهييه فيما يخص الاستثمارات المتاحه للبيع حيث تبين ان الحركه علي الاوراق الماليه تتجب بالتغير في القيمه العادله للاوراق الماليه ولم تتجب وجود حركه تداول عليها، كما تبين عدم وجود حركه بيع. - قبول اجراء الهييه فيما يخص الاستثمارات الخارجيه، وذلك لعدم تقدم المكلف القوايم الماليه الخاصه بالشركه المستثمر فيها خارج المملكه من محاسب قانوني معتمد ولم يرفق ما يثبت سداد الزكاه عن ذلك الاستثمار، وفيما يخش (الاستثمارات الماليه للبيع). وفي يوم الاثنين 2023/11/27 م، عقدت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جستها بحضور کامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقا ضي المريي عن بعدا استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصدره بالامر المكي رقم (26040) وتابعه 141/04/21 م.م. ومد الالطاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الحوي، وبعد فحص ما اتحواه ملف الحوي، تقرر لدي الذايره ان القضيه قد اصبحت جازه للفصل واصدار القار في موضعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه والانحه الاستثناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكلا وفقا للشروط المنح وص عليها في الانظمه واللواق والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معe طالبا الاستثناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي حصه، وخلال المده النظاميه المقرره اجراءها. 7/4 الموقي الالكتروني : الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمحافلات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات الضريبه الدخل IR-2023-156267: قرار رقم (Z-156267-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان بند (الاستثمارات العقاريه) واستندا علي الفقره رقم (1) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار (2018) وتاريخ (1438/6/1) من المرج (اللغه) من المرج (اللغه) من المرج (اللغه) من المرج (اللغه) من المرج (اللغه) من مرج (اللغه) من المرج (اللغه) من المرج (اللغه) من المرج (اللغه) من المرج (Al يجوز للهييه عمد اجازه البند الذي لا يتم اثبات حته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلموات المتاحه لها، وعلي الفقره رقم (1) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من لللغه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوازي رقم (2082) و تاريخ 1/6/2018: " يجسم من الوعاء الزكي التي: 1-1: "اصول الثابه وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثالثه (اصول القنيه) واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع. ويشترط ان تكون هذه الاصل معلومكه للمكلف - مالم يمكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان . تكون مستخدمه في النشاط". بناء علي ما سبق، وديث يمكن الخلاف في مطلبه المكلف بحسم الاستثمارات العقاريه بمبلغ (51,293,640) ريال لعام 2015 م كون ان النيه والفرض من هذه الاستثمارات ليست للبيع، وعليه وبالرجوع الي ملف الدعوي اتضح ان ما اشعار له المكلف تكرار لما سبق تقدميمه امام الدارره، وعليه وبالرجوع الي المفرقات وبالاطلاع علي القوايم الماليه تبين من ايضح رقم (7) وجود عقارات محوله من المالك بقيمه (27,233,640) ريال خلال عامي 2015 م، والتي بدورها زادت جاري الشريك بهذه القيمه، وحيث يكتب بالغاء ما يقابل هذه الاستثمارات من حساب جاري المالك وتبين من خلال الاقرار المقدم انه تم اضافه كامل قيمه جاري المالك اخر المده، مما يتبين احقيت بحسم مبلغ (27,233,640) ريال من جاري المالك المضاف للوعات تجنبا للثني في الزكاه، Amar الذي يتعين معه لدي (27,233,640) الداره قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمارات العقاريه). وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (عدم تصديح خطا المكلف اضافه مبلغ الاتزامات بعقود الايجار التمويلي) ، واستينادا علي نص الفقره (3) من الماده (20) منها التي نصت علي التي: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات حته من قبل المكلف او القيام بربط تقدميير وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها، " وعلي الفقره رقم (2) من الماده (11) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه 7/5 الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمحافلات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-156267: قرار رقم (Z-156267-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1/43/6/1 (التي نصت علي ما يلي: "2- اذا اجر اصلا الي مستاجر وفقا لعقد تاجير مالي فانه للاغراض الزكوييه يعامل المستاجر علي انه المالك وتعامل تسجيدات الايجار علي انها تسديدات قرض ممنوح للمستاجر". بناء علي ما سبق، وديث يكمن الخلاف في مطالبه المكلف باضافه الالتزام بعقود الجيار التمويلي وحسم الاصل المرتبط به، ولم تقم الهييه بتعديل هذا البند لعدم تقديم المكلف عقود التاجير التمويلي للا-tدقق من طبيعه هذه الممتلكات، وعليه وحيث ان الهييه لم تدفع بعم صحه وجود الايجار التمويلي اما دفعت بانها لم تجسم الاصل ولم تضيف الالتزام، Amar الذي نتتهي معه الداره الي قبول استثناف المكلف واغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم تصديح خطا المكلف باضافه مبلغ الالتزامات بعقود اليجار التمويلي). وبخصوص استيناف المكلف والهييه علي باقي البنود، وحيث انه لا تثريب علي الداره بالاخذ باسباب القرار محل الط عن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاساباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاساب ب يتاكد مع انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستثناف في شان قضاء اذ تولت الداره المصدره له تمحيص مكن من النزاع فيه وانتهت بصحده الي النتيجه التي ظست اليها في منظومه، وحيث لم تلحظ هذه الداره ما يستحي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقدميه من ضوء مثاره امامها، Amar الذي تنتهي مع هذه الداره الي رفض استيناف المكلف و رفض استيناف الهييه وتاييد قرار داره الفصل محل الالا ستيناف فيما انتتهي اليه من نتيجه محموله علي اسبابه في البنود محل الاستيناف. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قرت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف /... الهويه الوطنيه (…) رقم مميز (…) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريه والجمارك، ضد قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-1859) الصادر في الدعوي رقم (Z-74803-2021) المتعلقه بالربط .2021م 201 7/6 www.gstc.gov.sa: الموقق الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمحافلات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-156267: قرار رقم (Z-156267-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم ثانيا: في المWOZO: قبول استثناف المكلف جزييا وتعديل قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمارات العقاريه). رفض استثناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (الضم الداينه ومصاريف مستحقه). قبول استثناف المكلف والغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم تصحيح خطا المكلف) باضافه مبلغ الالتزامات بعقود اليجار التمويلي). رفض استثناف الطرفين وتاييد قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمارات المتاحه للبيع .عام 2015م ويعتبر هذا القرار نهاي وفقا لاحكام السابعه والربعون والثمنه والاربعون من قواعد عمل لجن الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الداره ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستحجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 7/7 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني