gstc_gov_sa · decision · processed · 59 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-265317 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265317-2) في الدعوي المقامه من/ شركه (................) سجل تجاري (................)، رقم مميز (................) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2026/07/07م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ...............) الدكتور / ...............) الاستاذ / ...............) رييسا عضوا عضوا اشاره الي قرار الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل رقم (247707-2025-IR) وتاريخ 2025/02/27م الصادر في الالتماس المقيد برقم (2025-247707-2)، والمتضمن: "اولا من الناحيه الشكليه قبول طلب التماس اعاده النظر من مقدمه المكلف شركه ................)، سجل تجاري رقم ................)، رقم مميز ................) ضد قرار الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل ذي الرقم (244451-2025-IR) الصادر في الدعوي رقم (2024-244451-2) المتعلقه بالربوط الزكويه لعامي 2017م و 2018م. ثانيا : وفي الموضوع : قبول طلب التماس اعاده النظر موضوعا والغاء قرار الدايره الاستينافيه واعاده الدعوي الي الدايره الاستينافيه لنظرها موضوعا"، عليه قررت هذه الدايره النظر في الدعوي من الناحيه الموضوعيه بموجب قراراها الصادر في الالتماس سالف الذكر. وحيث قدم الاستيناف برقم (2024-244451-2) ابتداء وتاريخ 2024/10/27م، من / ...............)، صاحبه الهويه الوطنيه رقم ................)، بصفته وكيلا للشركه المستانفه بموجب وكاله رقم (.................. وتاريخ 1446/12/19ه، وترخيص بمزاوله مهنه المحاماه رقم ................. علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (234449-2024-ISR) الصادر في الدعوي رقم (2024-2234449 المتعلقه بالربوط الزكويه لعامي 2017م و 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: " اولا : قبول الدعوي المقامه من المدعيه / شركه ...............)، سجل تجاري رقم ...................)، ضد المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا: وفي الموضوع: الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-265317 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265317-Z) 1- تعديل اجراء المدعي عليها بحسم المبالغ المسدده بقيمه (1,980,791.49) ريال، وقيمه (1,276,355.008) ريال لعام 2018م، وفقا لما ورد في الاسباب. 2- رفض الدعوي فيما يتعلق في اضافه نصيب الجانب السعودي بنسبه 50% من ربح الاستثمار في المشروع المشترك الي صافي الربح المعدل لعامي 2017م و 2018م بقيمه (22,171,915) ريال، وقيمه (8,560,092) ريال علي التوالي. 3- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند مصاريف عمليات مقاولات عنيزه بقيمه (5,290,150) ريال لعام 2017م. 4- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند مصاريف عمليات مقاولات الرياض بقيمه (79,928) ريال لعام 2017م. 5- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند مصاريف غير مباشره اخري بقيمه (1,548,120) ريال، وقيمه (2,285,570) ريال لعامي 2017م و2018م علي التوالي. 6- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند اكراميات بقيمه (57,093) ريال لعام 2018م. 7- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند الديون المعدومه بقيمه (229,273) ريال، وقيمه (2,795,178) ريال لعامي 2017م و 2018م علي التوالي. 8- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند المخصصات بقيمه (4,323,916) ريال لعام 2018م، وفقا لما ورد في الاسباب. 9- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند الارصده الداينه لعامي 2017م و2018م. 10- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند الوعاء الزكوي السالب للمشروع المشترك غير المحسوم من الوعاء الزكوي للشركه لعامي 2017م و2018م." وفي تاريخ 2025/06/18م، اعيدت الدعوي بموجب قرار الالتماس رقم (247707-2025-IR) سالف الذكر؛ وعليه قررت الدايره السير في الدعوي، وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما ملخصه الاتي : ففيما يتعلق ببند (اضافه نصيب الجانب السعودي بنسبه (50%) من ربح الاستثمار في المشروع المشترك الي صافي الربح المعدل بمبلغ (22,171,915) ريال لعام 2017م، ومبلغ (8,560,092) ريال لعام 2018م)، وفيما يتعلق ببند الوعاء الزكوي السالب للمشروع المشترك غير المحسوم من الوعاء الزكوي لعامي 2017م و2018م)، يطالب الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-265317 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265317-2) المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويفيد انه بتاريخ 2013/09/22م تعاقدت شركه (...............) المكلف) وشركه ...............) (شركه ......... / ضريبيه) وذلك بانشاء "(..............)" بنسبه (50%) لكل( طرف، وذلك لتنفيذ مشروع ...............)، وفقا للعقد المبرم مع ...............) بتاريخ 2014/10/01م والتزم الطرفان بكافه المسؤوليات المتعلقه باتمام المشروع المشترك، وبتاريخ 2014/05/14م تنازلت شركه (...............) عن حصتها بالكامل والمتمثله في (50%) من المشروع المشترك لشركه (...............) (شركه اجنبيه / ضريبيه)، ودفع بان الاقرار المقدم للهييه من قبل المشروع المشترك هو اقرار معلومات وليس اقرارا (زكوي / ضريبي) والمشروع مملوك للشركه مناصفه مع الشريك الاجنبي، وبان حصه الشركه في المشروع تعد جزءا من الوعاء الزكوي، ودفع باكتساب اقرارات المشروع المشترك وكذلك ...............) للحجيه القضاييه وذلك بالغاء ربوط الهييه. وفيما يتعلق ببند ( مصاريف عمليات ومقاولات عنيزه لعام 2017م بمبلغ (5,290,150) ريال)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويؤكد بان هذه المصاريف حقيقيه ومدعمه بالمستندات، كما ان الهييه لم تطلب هذه المستندات خلال الفحص، بل طالبت فقط بكشف حساب صادر من النظام المحاسبي للشركه، والتي قدمتها الشركه ولم يتم طلب اي مستندات اخري للتاكد من هذه المصاريف، حيث كان باستطاعه الشركه تزويد الهييه بمستندات اضافيه تؤكد صحه هذه المصاريف في حال اتضح للهييه عدم وضوح طبيعه اي مصروف، ويفيد بان هذه المصاريف تمثل مصاريف اكراميات ومكافات وحوادث وغرامات ورواتب عماله خارجيه وفحص عماله ومخالفات مروريه ومصاريف اداريه متنوعه والتي نتجت عن استعاضه العهده الدايمه لدي موظفي مشاريع الشركه والتي جميعها تعد مصاريف جايزه الحسم طبقا لاحكام الفقره رقم (1) من الماده (الخامسه ) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه. وفيما يتعلق ببند ( مصاريف عمليات ومقاولات الرياض لعام 2017م بمبلغ (79,928) ريال يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند، ويفيد بان مبلغ (27,000) ريال هي فقط المبالغ الخاصه بمخالفه اتباع الانظمه مخالفات مروريه – غرامه رمي مخلفات البناء، اما باقي المبالغ والمقدره ب (52,928) ريال فهي متعلقه بمصاريف تعويض تم سدادها نتيجه لحوادث في مواقع الانشاء كتصادم سياره، قطع كيبل (هاتف) بالاضافه الي مصاريف متنوعه تتمثل باجور فني اتصالات واجور صيانه. وفيما يتعلق ببند (اكراميات لعام 2018م بمبلغ 57,093 ريال)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويفيد بان المصاريف محل الخلاف تمثل مصاريف الاكراميه في مكافات لاداء سايقي الشركه وعملهم الاضافي؛ وذلك وفقا لطبيعه عملهم، ويقدم المكلف نسخه من الفواتير، ويشير الي ان المبالغ قد تم سدادها نقدا من قبل الشركه، حيث ان اجمالي المبالغ الخاصه بالاكراميات لا تتجاوز (57,100) ريال، وعليه يطالب المكلف بحسم جميع المصاريف. وفيما يخص بند ( مصاريف غير مباشره اخري بمبلغ (1,548,120) ريال لعام 2017م ومبلغ (2,285,570) ريال لعام 2018م)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس رفضت الهييه قبول حسم البنود من صافي الربح لعامي 2017م و 2018م علي النحو الاتي: مصاريف غير مباشره اخري بمبلغ 8001220000 : الرقم المجاني عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-265317 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265317-2) * (2,029,139) ريال لعام 2017م، مصاريف غير مباشره اخري - ايضاح 25 من القوايم الماليه بمبلغ * (2,158,664) ريال لعام 2018م، مصاريف غير مباشره اخري - ايضاح 24 من القوايم الماليه بمبلغ * (126,906) ريال لعام 2018م، واشار المكلف الي الاتي: * ا- ملكيه ................ تمتلك شركه ................ العقار والارض والمبني ................. وذلك وفق لصك العقار رقم (................) تاريخ 1437/01/08ه. * ب - طبيعه العلاقه بين شركه (..............) وشركه (..............) (الشركه المشغله ................)) : لما ان المالك للمنتجع هي شركه (................. فقد ابرمت الشركه عقد تشغيل وامتياز مع شركه (..............) وفي هذه الاتفاقيه تم النص في القسم (18) فقره (1) علي ان المنتجع يعرف باسم ...............). ونتيجه لهذه الاتفاقيه اصبح اسم فرع الشركه التجاري ...............) وتم عكس ذلك في السجل التجاري لفرع الشركه. * ج- اثبات خروج المبالغ للاتفاقيه الاولي عقد بالباطن لتقديم خدمه الدراسات لدي ...............)) يشير الي ان جميع المصاريف المتعلقه بتشغيل المنتجع وكذلك الحراسات الامنيه للمنتجع يتم الاعتراف بها من قبل شركه (................ ضمن قوايمها الماليه (قايمه الدخل) نظرا لكونها المالك ................. كما ان رفض الهييه لحسم المصاريف الخاصه بالحراسات الامنيه علي وجه الخصوص وقبولها حسم المصاريف الخاصه بتشغيل المنتجع، تثبت خطا قرار الهييه، ومرفق عينه من الفواتير للحراسات الامنيه وشيكات الدفع والقيود اليوميه والعقود التي تثبت التزام الشركه بسداد هذه المصاريف، حيث ان الشيك يعد مستند نظامي يثبت سداد الشركه لهذه المصاريف وذلك بما يتماشي مع احكام نظام الاوراق التجاريه وفقا لاحكام الفصل الخامس تقديم الشيك ووفاؤه من نظام الاوراق التجاريه). * د- اثبات نظاميه صرف شركه ................ للمبالغ لشركه ...............) (الاتفاقيه الثانيه: اتفاقيه تقديم خدمات امنيه، وشركه (..............) (الاتفاقيه الثالثه: اتفاقيه تقديم خدمات صيانه): يشير المكلف ابتداء الي ان ...............) مملوك بالكامل لشركه ................)، وبان القوايم الماليه الموحده تحتوي علي مصاريف ...............) بما فيها الاتفاقيه الامنيه وخدمات الصيانه. فيما يتعلق ببند (ديون معدومه بمبلغ (229,273) ريال لعام 2017م ومبلغ (2,795,178) ريال لعام 2018م) يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويعترض علي عدم حسم الديون المعدومه نظرا لعدم توضيح الدايره ما الشرط الذي استندت عليه في رفضها لطلب الحسم، ويفيد المكلف بتقديمه جميع المستندات المؤيده للبند ويؤكد بان الديون المعدومه هي في الحقيقه ليست لجهات مرتبطه بشركه ...............) وفقا للكشف المرفق، وحيث ان الشركه استوفت كافه الضوابط المطلوبه لحسم الديون المعدومه، عليه يطالب بالغاء قرار الدايره. وفيما يتعلق ببند ارصده داينه حال عليها الحول لعامي 2017م و 2018م)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويفيد بان الهييه قامت باضافه رصيد اول العام او اخره ايهما اقل الي الوعاء الزكوي لعامي 2017م و 2018م، باعتبار ان الحركه المقدمه من قبل الشركه لا تتوافق مع القوايم الماليه، ويقدم المكلف الحركه التفصيليه بصيغه ملف اكسل ويفيد ان الحركه المقدمه تضمنت اعاده تبويب لبعض الارصده ضمن بنود قايمه المركز المالي للشركه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم :IR-2026-265317 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265317-2) نتيجه للتعديلات التي يقوم بها المراجع الخارجي عند اعداد القوايم الماليه، وذلك نظرا لتغيير الشركه للمراجع الخارجي الخاص بها وتاكيدا علي صحتها يرفق شهاده محاسب قانوني معتمد يؤكد قيمه المبالغ التي حال حليها الحول والمطابقه مع الكشوف المقدمه. ا عام 2017م : -1 فيما يتعلق ببند جهات ذات علاقه: يوضح المكلف بان الشركه تمتلك فرعين في عنيزه والرياض، ولدي كل من الفرعين معاملات مع شركه زميله اخري (شركه ...............)) والتي هي الاخري تمتلك فرعين، الاول في محافظه عنيزه والاخري في مدينه الرياض، وان رصيد معاملات فرع الرياض مع فرع شركه ...............) في مدينه الرياض في نهايه 2017م تظهر داينه في حسابات الشركه، ولكن قامت الهييه باضافه ما حال عليه الحول منها الي الوعاء الزكوي للشركه ضمن ربطها المعدل بمبلغ (34,244,844 ريال ولم تلاحظ وجود حسابات اخري مدينه مصنفه في جانب الاصول المتداوله في قايمه المركز المالي نتيجه خطا المراجع الخارجي وعدم اقفال الرصيد المدين في الرصيد الداين عند تجميع القوايم الماليه للفرعين، وبالتالي يدفع المكلف بعدم وجود مبالغ قد حال عليها الحول في معاملاتها مع شركه (...............) ليتم اضافتها للوعاء الزكوي. ب فيما يخص بند تامين للغير توقيفات مقاولي باطن فقد سقط سهوا علي المراجع الخارجي تصنيف الرقم المقارن لهذا البند يوضح رقم اخر يخص ايرادات عمليات تحت التنفيذ وهو ما قامت الشركه بتعديله عند اعداد ملخصات حركه الحسابات الداينه لعام 2017م. ب- عام 2018م (1) يمثل رصيد الشركه ...............) صافي رصيد الاستثمار في المشروع المشترك بعد الاعتراف بالخساير الدفتريه ونتيجه لذلك تحولت طبيعه الحساب من مدين الي داين، فان هذا الحساب لا يجب ان يؤخذ بالاعتبار عند احتساب الوعاء الزكوي للشركه حيث يجب استبداله بصافي الوعاء الزكوي السالب للمشروع المشترك طبقا لاقرار المعلومات المقدم للهييه عن عام 2018م بمبلغ (11,575,699) ريال حيث سيظهر مخصوما من وعاء الزكاه. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 1448/01/01ه الموافق : 2026/06/16م، وعند الساعه 10:00 صباحا عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسماؤهم في محضر الجلسه، وذلك عبر التواصل المريي عن بعد، استنادا علي ما جاء في الفقره (1) من الماده (15) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، وبالنداء علي الخصوم حضر / (............) هويه وطنيه رقم (...............) بصفته وكيلا عن المستانفه بموجب الوكاله ................. رقم ..............) وتاريخ 1444/09/14ه، وترخيص المحاماه رقم (..........). كما حضرت هويه وطنيه رقم ................ بصفتها ممثله عن المستانف ضدها بموجب التفويض رقم ................ وتاريخ: 1447/04/24ه الصادر عن نايب المحافظ للشؤون القانونيه والالتزام بهييه الزكاه والضريبه والجمارك. وبسؤال وكيل المستانفه عما اذا كان قد اطلع علي المذكره الالحاقيه المقدمه من الهييه؟. اجاب بلا وطلب مهله للاطلاع والرد، وبعرض ذلك علي ممثله المستانف ضدها اجابت بتمسكها بما سبق الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-265317 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265317-2) تقديمه في هذه الدعوي، وعليه قررت الدايره تاجيل نظر الدعوي ومنح المكلف مهله مدتها 10 ايام تنتهي بتاريخ 2026/06/26م، علي ان تكون الجلسه القادمه بتاريخ 2026/07/07م. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 1448/01/22ه الموافق: 2026/07/07م، وعند الساعه 09:00 صباحا؛ عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسماؤهم في محضر الجلسه، وذلك عبر التواصل المريي عن بعد، استنادا علي ما جاء في الفقره (1) من الماده (15) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، وبالنداء علي الخصوم حضر/ (..............) هويه وطنيه رقم ................ بصفته وكيلا عن المستانفه بموجب الوكاله رقم (...............) وتاريخ 1444/09/14ه، كما حضر / ...............) هويه وطنيه رقم ................... بصفته ممثلا عن المستانف ضدها بموجب التفويض رقم ...............) وتاريخ 1447/04/24ه الصادر عن نايب المحافظ للشؤون القانونيه والالتزام بهييه الزكاه والضريبه والجمارك. وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ## اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (اضافه نصيب الجانب السعودي بنسبه %50 من ربح الاستثمار في المشروع المشترك الي صافي الربح المعدل بمبلغ 22,171,915) ريال لعام 2017م، وبمبلغ (8,560,092) لعام 2018م)، وبشان بند (الوعاء الزكوي السالب للمشروع المشترك غير المحسوم من الوعاء الزكوي لعامي 2017م و 2018م)، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه: "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه: "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت انتهاء الخلاف بقبول الهييه لطلبات المكلف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الجوابيه المؤرخه في 2025/11/13م، والتي تضمنت الاتي : تفيد الهييه الدايره الموقره انه وبعد اعاده دراسه المستندات الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa عام | Public 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-265317 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265317-2) المقدمه انها تقبل اعتراض المكلف وتطلب اثبات انتهاء الخلاف للبندين اعلاه وفق ما انتهي اليه قرار الفصل من حيثيات."، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره اثبات انتهاء الخلاف بشان البنود محل الاستيناف. وبخصوص استيناف المكلف بشان بند ( مصاريف عمليات ومقاولات عنيزه لعام 2017م بمبلغ (5,290,150) ريال)، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (الخامسه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والتي تنص علي ان تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب - ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج - الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم للموجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه."، كما نصت الفقره (3) من الماده (العشرون) من اللايحه سالفه الذكر، والتي تضمنت الاتي: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وبناء علي ما تقدم، حيث يكمن الخلاف بين الطرفين في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في عدم قبول حسم المصاريف محل الخلاف بمبلغ (5,290,150) ريال لعام 2017م، ويدفع بان هذه المصاريف تعد مصاريف جايزه الحسم طبقا لاحكام الفقره (1) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه المشار اليها اعلاه، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها تقديم المكلف بيان تحليلي مصاريف عمليات مقاولات عنيزه وعينه من الفواتير في الملحق رقم (12) والقوايم الماليه لعام 2017م، وفيما يتعلق بالمصاريف الاداريه المتنوعه بمبلغ (1,899,511) ريال، وباطلاع الدايره علي البيان التحليلي المقدم تبين لها من خلاله ان المصروف عباره عن عهد نقديه مقدمه لموظفين، وتبين من خلال وصف المصروف ان البعض منها ضيافه وطعام ووسايل سلامه ورواتب عماله خارجيه، ومصاريف غير واضحه طبيعتها؛ حيث انها مسجله كمصاريف متنوعه، بالاضافه الي مصاريف تصل الي (400,000) ريال تقريبا يتمثل في توزيع مصاريف عموميه واداريه من المركز الرييسي عن العام 2017م، ولم يوضح المكلف تفاصيل هذه المصاريف وطبيعتها، مما يتبين معه صحه اجراء الهييه بعدم قبول حسمها، واما فيما يتعلق بالمصاريف المتنوعه بمبلغ (1,999,080) ريال، تبين للدايره من خلال البيان التحليلي بان جزء من المصروف عباره عن عهد نقديه مقدمه الي الموظفين، والجزء الاخر عباره عن مبالغ مسجله باسماء اشخاص بقيمه (700,000) ريال و(200,000) ريال علي التوالي، بالاضافه الي وجود مصاريف دعايه واعلان بقيمه (220,000) ريال، وحيث لم يقدم المكلف تفاصيل هذه المصاريف وطبيعتها، مما يتبين معه صحه اجراء الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-265317 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265317-2) الهييه بعدم قبول حسمها، واما فيما يتعلق برواتب عماله خارجيه بمبلغ (1,136,638) ريال، تبين للدايره من خلال البيان التحليلي المقدم ان المصروف عباره عن عهد نقديه مقدمه الي الموظفين ورواتب عماله خارجيه من مؤسسه خبرات المعمار للمقاولات والبعض الاخر كفاله خارجيه، ولم يقدم المكلف العقود التي تثبت نظاميه وجود العماله، ولا المستندات المؤيده التي تثبت صحه هذا المصروف وتحدد طبيعته، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف بشان بند ( مصاريف عمليات ومقاولات الرياض لعام 2017م بمبلغ (79,928) ريال)، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (الخامسه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والتي تنص علي ان تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب - ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج - الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم للموجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه."، كما نصت الفقره (3) من الماده (العشرون) من اللايحه سالفه الذكر، والتي تضمنت الاتي: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وبناء علي ما تقدم، حيث يكمن الخلاف بين الطرفين في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في عدم قبول حسم المصاريف محل الخلاف بمبلغ (79,928) ريال لعام 2017م، ويوضح بان مبلغ (27,000) ريال هي فقط المبالغ الخاصه بمخالفه اتباع الانظمه، اما باقي المبالغ والمقدره ب (52,928) ريال فهي متعلقه بمصاريف تعويض تم سدادها نتيجه لحوادث في مواقع الانشاء ومصاريف متنوعه وحيث ان الغرامات تعتبر من المصاريف جايزه الحسم اذا كانت مترتبه بسبب مخالفه شروط تعاقديه كغرامات تاخير التنفيذ او سوء التنفيذ بشرط ان تكون موثقه من الجهه المتعاقده وان لا تكون مرتبطه بالمخالفات والغرامات الناتجه عن مخالفات في تطبيق اللوايح والانظمه الساريه، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها ان المكلف قد اقر بان جزء من الغرامات كانت نتيجه لمخالفه اتباع الانظمه، كما قدم بيان تحليلي يتضح من خلاله ان تلك الغرامات والمخالفات غير جايزه الحسم الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف بشان بند (اكراميات لعام 2018م بمبلغ (57,093) ريال)، وحيث نصت الفقره (2) من الماده (السادسه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-265317 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265317-2) 1438/06/01ه، والمتعلقه بالمصاريف التي لا يجوز حسمها، علي الاتي: "المصاريف التي لا يتمكن المكلف من اثبات صرفها بموجب مستندات مؤيده او قراين اثبات اخري."، كما نصت الفقره (3) من الماده (العشرون) من اللايحه سالفه الذكر، والتي تضمنت الاتي : " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها، وبناء علي ما تقدم، حيث يكمن الخلاف بين الطرفين في مطالبه المكلف بحسم مصاريف الاكراميات لعام 2018م، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها ان المكلف لم يقدم ما يثبت صرفه لهذه الاكراميات وخروجها من ذمته والمتمثله في سداد الاكراميات والمستندات المؤيده كالعقود التي تثبت حق العاملين لهذه الاكراميات الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف بشان بند (مصاريف غير مباشره اخري بمبلغ (1,548,120) ريال لعام 2017م ومبلغ (2,285,570) ريال لعام 2018م)، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (الخامسه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والتي تنص علي ان: تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب - ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج - الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم للموجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه."، كما نصت الفقره (3) من الماده (العشرون) من اللايحه سالفه الذكر. والتي تضمنت الاتي: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها، وبناء علي ما تقدم، حيث يكمن الخلاف بين الطرفين في مطالبه المكلف بحسم المصاريف بمبلغ (1,548,120) ريال لعام 2017م و (2,285,570) ريال لعام 2018م، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها الاتي : ا- عقد بالباطن لتقديم خدمه الحراسات لدي " ................. والمبرمه بين المكلف وشركه ...............) وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها تقديم المكلف فواتير من شركه ................. وشيكات صرف، لكن لم يقدم كشف حساب او ايصالات بنكيه توضح تكبده لتلك المبالغ وخروجها من ذمته، عليه تنتهي الدايره الي رفض استيناف المكلف. ب- اتفاقيه تقديم خدمات امنيه والمبرمه بين (..............) وشركه (...............). وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها تقديم المكلف شيكات صرف الي شركه ................. في حين ان الماده رقم (5) من الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-265317 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265317-Z) الاتفاقيه تنص علي ان الطرف الاول "................" يقوم بالدفع لشركه "...............)"؛ مما يتبين معه بان المكلف لم يكن طرفا في العقد ولم يقدم ما يثبت صرفه للمبالغ، في حين ان المكلف يدفع بان ..............) مملوك بالكامل لشركه ...............) (المكلف)، وما يؤيد ذلك السجل التجاري وما ورد في القوايم الماليه الموحده لشركه ...............)، وحيث لم يتبين صحه ما يدفع به المكلف كون (..............) مملوك بالكامل لشركه ...............). وفيما يتعلق بان القوايم الماليه الموحده تحتوي علي مصاريف المنتجع بما فيها الاتفاقيه الامنيه، فانه بالرجوع الي القوايم الماليه لعام 2017م لم يتبين وجود اي مصاريف متعلقه بالاتفاقيه الامنيه، اما فيما يخص عام 2018م، تبين للدايره وجود مصاريف تشغيل ...............) ضمن ايضاح رقم (19)، وفي ظل عدم وجود اي مستند يثبت تكبد المكلف لتلك المصاريف، عليه تنتهي الدايره الي رفض استيناف المكلف. ج- اتفاقيه تقديم خدمات صيانه والمبرمه بين .............) و (......). وباطلاع الدايره علي الماده رقم (4) من الاتفاقيه، والتي نصت علي: "يدفع العميل ل................ مقابل الخدمات التي تقدمها بموجب هذه الاتفاقيه"، مما يتبين معه بان المكلف لم يكن طرفا في العقد ولم يقدم ما يثبت صرفه للمبالغ، وحيث لم يقدم المكلف المستندات المؤيده لوجهه نظره، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف بشان بند ديون معدومه بمبلغ (229,273) ريال لعام 2017م، ومبلغ (2,795,178) ريال لعام 2018م)، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه: "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه : "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت انتهاء الخلاف بقبول الهييه لطلبات المكلف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الجوابيه المؤرخه في 2025/11/13م، والتي تضمنت الاتي: تفيد الهييه الدايره الموقره انه بعد اعاده دراسه المستندات المقدمه انها تقبل اعتراض المكلف وتطلب اثبات انتهاء الخلاف للبند اعلاه وفق ما انتهي اليه قرار الفصل من حيثيات."، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره اثبات انتهاء الخلاف بشان هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف بشان بند ارصده داينه حال عليها الحول بمبلغ (421,049,570) ريال لعام 2017م، ومبلغ (220,029,664) ريال لعام 2018م)، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ## الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-265317 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-265317-2025) الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه : "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه: "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت انتهاء الخلاف بقبول الهييه لطلبات المكلف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الجوابيه المؤرخه في 2025/11/13م، والتي تضمنت الاتي: "عليه تفيد الهييه انها تقبل اعتراض المكلف جزييا وذلك بتعديل الارصده التي حال عليها الحول وفق الحركه المقدمه للحسابات الداينه لتصبح بمبلغ 115,648,011 ريال بدلا من مبلغ 421,049,570 ريال لعام 2017م وبمبلغ 94,205,380 ريال بدلا من مبلغ 220,029,664 ريال لعام 2018م"، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره اثبات انتهاء الخلاف بشان هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: ### منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ...............)، سجل تجاري ................)، رقم مميز ...............). ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (234449-2024-ISR) الصادر في الدعوي رقم (2024-234449-2) المتعلقه بالربوط الزكويه لعامي 2017م و2018م. ثانيا: وفي الموضوع: * 1- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (اضافه نصيب الجانب السعودي بنسبه 50% من ربح الاستثمار في المشروع المشترك الي صافي الربح المعدل بمبلغ 22,171,915) ريال (اثنان وعشرون مليونا ومايه وواحد وسبعون الفا وتسعمايه وخمسه عشر (ريال) لعام 2017م، ومبلغ (8,560,092) ريال (ثمانيه ملايين وخمسمايه وستون الفا واثنان وتسعون ريال) لعام 2018م). * 2- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند الوعاء الزكوي السالب للمشروع المشترك غير المحسوم من الوعاء الزكوي لعامي 2017م و2018م). * 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند مصاريف) عمليات ومقاولات عنيزه بمبلغ (5,290,150) ريال (خمسه ملايين ومايتان وتسعون الفا ومايه وخمسون ريال) لعام 2017م). 8001220000 : الرقم المجاني عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-265317 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265317-2) 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند مصاريف عمليات ومقاولات الرياض بمبلغ (79,928) ريال (تسعه وسبعون الفا وتسعمايه وثمانيه وعشرون ريال) لعام 2017م). 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند اكراميات بمبلغ (57,093) ريال (سبعه وخمسون الفا وثلاثه وتسعون ريال) لعام 2018م). 6- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند مصاريف غير مباشره اخري بمبلغ (1,548,120) ريال (مليون وخمسمايه وثمانيه واربعون الفا ومايه وعشرون (ريال) لعام 2017م، ومبلغ (2,285,570) ريال مليونان ومايتان وخمسه وثمانون الفا وخمسمايه وسبعون ريال) لعام 2018م). 7- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ديون معدومه بمبلغ (229,273) ريال (مايتان وتسعه وعشرون الفا ومايتان وثلاثه وسبعون (ريال) لعام 2017م، ومبلغ (2,795,178) ريال مليونان وسبعمايه وخمسه وتسعون الفا ومايه وثمانيه وسبعون ريال) لعام 2018م). 8- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ارصده داينه حال عليها الحول بمبلغ (421,049,570) ريال (اربعمايه وواحد وعشرون مليونا وتسعه واربعون الفا وخمسمايه وسبعون (ريال) لعام 2017م، وبمبلغ (220,029,664) ريال (مايتان وعشرون مليونا وتسعه وعشرون الفا وستمايه واربعه وستون ريال) لعام )2018م ا- اثبات انتهاء الخلاف باضافه البند محل الخلاف بمبلغ (115,648,011) ريال (مايه وخمسه عشر مليونا وستمايه وثمانيه واربعون الفا واحد عشر ريال) لعام 2017م. ب اثبات انتهاء الخلاف باضافه البند محل الخلاف بمبلغ (94,205,380) ريال (اربعه وتسعون مليونا ومايتان وخمسه الاف وثلاثمايه وثمانون ريال) لعام 2018م. عضو ................ /الاستاذ رييس الدايره عام | Public 8001220000 : الرقم المجاني عضو ................ /الدكتور الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-265317 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265317-2) الدكتور / (...............) هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. عام | Public 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa