gstc_gov_sa · decision · processed · 20 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: 1/2023-88809-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-88809-2021) في الدعوي المقامه من / المكلف سجل تجاري (...) ، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2023/11/20م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... الدكتور/ ... الاستاذ / ... رييسا عضوا عضوا اشاره الي قرار الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل رقم (187428-2023-IR) وتاريخ 2023/08/27م الصادر في الالتماس المقيد برقم (W-187428-2023) ، والمتضمن؛ " اولا: قبول التماس اعاده النظر شكلا من مقدمه المكلف / شركه ... ، سجل تجاري رقم (...) ، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل ذي الرقم (IR-2023-88809) الصادر في الدعوي رقم (W-88809-2021) المتعلقه بضريبه الاستقطاع لشهر يناير الي ديسمبر لعام 2018م. ثانيا: وفي الموضوع : قبول التماس اعاده النظر، واعاده الدعوي الي الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل للنظر فيها، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار." عليه قررت هذه الدايره النظر في الدعوي من الناحيه الموضوعيه بموجب قراراها الصادر في الالتماس سالف الذكر. وحيث قدم الاستيناف ابتداء بتاريخ 2021/12/25م، من / ... ، هويه وطنيه رقم (...) بصفته مديرا عن الشركه المستانفه بموجب عقد تاسيسها، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2106-2021-IFR) الصادر في الدعوي رقم (W-58862-2021) الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-88809/1 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-88809-2021) المتعلقه بضريبه الاستقطاع لشهر يناير الي ديسمبر لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: تعديل اجراء المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه / شركه ... (رقم مميز ... ) المتعلق بغرامه التاخير محل الدعوي، وفقا لما هو موضح في الاسباب. ثانيا: رفض اعتراض المدعيه / شركه ... (رقم مميز ... ) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بفرض ضريبه الاستقطاع محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (شركه ... ) ، تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه وفيما يخص بند (ضريبه الاستقطاع علي المتاجره برخص وبرامج الحاسب الالي وفرض ضريبه الاستقطاع علي منح الترخيص فانه يدعي تقديمه للمستندات المؤيده والمتمثله في فواتير الشراء واتفاقيات التوزيع واعاده البيع مع الموردين وعقود البيع مع العملاء وفواتير البيع وسندات تسليم البضاعه لهم التي تؤكد بشكل قاطع ان هذه المعاملات هي عمليات شراء وبيع بضاعه لغرض المتاجره وان المكلف لا يملك حق منح الترخيص للغير ولم يقم بتحصيل ربع او اتاوه من عملايها، وانها لم تدفع اي اتاوه لموردي هذه البرامج والمستندات المرفقه تثبت صحه ذلك. كما ان الهييه استندت علي تفسير خاطي لاتفاقيه التوزيع المبرمه مع شركه مايكروسوفت باعتبار ان هذه الاتفاقيه تمنح المكلف حق الترخيص للغير وتحصيل اتاوات من عملايها في هييه رسوم سنويه يستوفيها المكلف منهم وقد عممت الهييه هذا الفهم علي باقي المشتريات لدي المكلف من بقيه الموردين وذلك باخضاعها لضريبه الاستقطاع بنسبه 15% كما يؤكد المكلف علي انه اثناء مرحله الاعتراض قدم للهييه ما يقارب 30 عينه تشمل علي عقود التوزيع واوامر الشراء الصادره للموردين والفواتير المستلمه واشعارات السداد البنكيه اضافه الي عقود البيع المحليه للعملاء وصور من فواتير البيع لهم وكافه المستندات المؤيده لصحه وجهه نظره، وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين 2023/11/20م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم:(2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: 1/2023-88809-W الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-88809-2021) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (ضريبه الاستقطاع علي المتاجره برخص وبرامج الحاسب الالي وفرض ضريبه الاستقطاع علي منح الترخيص) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي تقديمه للمستندات المؤيده والمتمثله في فواتير الشراء واتفاقيات التوزيع واعاده البيع مع الموردين وعقود البيع مع العملاء وفواتير البيع وسندات تسليم البضاعه لهم التي تؤكد بشكل قاطع ان هذه المعاملات هي عمليات شراء وبيع بضاعه لغرض المتاجره، وانه لا يملك حق منح الترخيص للغير ولم يقم بتحصيل ربع او اتاوه من عملايه. وحيث نصت الفقره (5/ا) من الماده (5) من نظام ضريبه الدخل علي: "ا- يعد الدخل متحققا من مصدر في المملكه في اي من الحالات الاتيه : 5 اذا نشا عن بيع او ترخيص باستخدام ممتلكات صناعيه او فكريه في المملكه."، كما نصت الماده (1) لنظام ضريبه الدخل حيث عرفت الاتاوه بانها: "الدفعات المستلمه مقابل استخدام الحقوق الفكريه، او الحق في استخدامها، والتي تشتمل، ولا تقتصر علي حقوق التاليف، وبراءات الاختراع، والتصاميم، والاسرار الصناعيه، والعلامات والاسماء التجاريه، والمعرفه، واسرار التجاره، والاعمال، والشهره، والدفعات المستلمه مقابل معلومات تتعلق بخبرات صناعيه او تجاريه او علميه، او مقابل تخويل حق استغلال الموارد الطبيعيه والمعدنيه"، كما نصت الماده (68) الفقره (1) من نظام ضريبه الدخل علي: " 1- يجب علي كل مقيم سواء كان مكلفا او غير مكلف بمقتضي هذا النظام، وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير مقيم ، ممن يدفعون مبلغا ما لغير مقيم من مصدر في المملكه استقطاع ضريبه من المبلغ المدفوع وفقا للاسعار الاتيه ....... اتاوه او ريع 15%..."، وبعد الاطلاع علي ملف القضيه وما احتواه من اوراق، وما جاء في قرار الدايره محل الاستيناف، تبين ان المكلف يستانف علي اجراء المدعي عليها المتمثل في فرض ضريبه الاستقطاع علي مدفوعات شراء برمجيات لاعاده بيعها، وحيث قدم المكلف برفقه لايحه استينافه الاتفاقيه المبرمه مع شركه مايكروسوفت وكذلك عينه من العقود الموقعه مع العملاء المحليين وعينه من فواتير المبيعات، وبدراسه تلك المستندات تبين من خلال العقود انها تتعلق بتوريد خدمه اتفاقيه مايكروسوفت لكبار العملاء ( مثل العقد المبرم مع مصلحه الزكاه - مرفق 3-3)، حيث يلتزم المكلف بتوريد وتشغيل وتفعيل الرخص ساريه المفعول لمده (3) سنوات ميلاديه مع تقديم الصيانه والدعم الفني لمده (3) سنوات، مما يتبين معه ان مستخدمي البرامج في المملكه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-88809/1 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-88809-2021) يقومون بسداد مقابل ترخيص البرامج لشركه مايكروسوفت بواسطه المكلف، الامر الذي يتاكد معه ان حقيقه المبلغ الذي تحصل عليه الشركه المستانفه من العملاء ناتج عن استخدام واستغلال لحقوق الملكيه الفكريه الحصريه لشركه مايكروسوفت في المملكه بالاضافه الي مقابل خدمات الدعم الفني، وحيث ان حق استخدام البرمجيات المرخصه يعد دخلا متحققا من مصدر في المملكه للجهات غير المقيمه، وبالتالي فان المبالغ محل الخلاف تخضع لضريبه الاستقطاع بنسبه (15%) باعتبارها مقابل حق استخدام برامج، وبما ان المكلف يقوم بتحويل تلك المبالغ الي جهه غير مقيمه (شركه مايكروسوفت)، وعليه فانه يعد مسؤولا عن استقطاع الضريبه وتوريدها للهييه، ولا ينال من ذلك ما يدعيه المكلف من ان العلاقه التي تجمعه بالشركه غير المقيمه علاقه بيع ومتاجره صرفه اذ ان قيام المكلف بتحصيل مقابل تراخيص البرامج من عملايه في المملكه وتحويلها لجهه غير مقيمه لا يعد عمليه شراء للبرامج واعاده بيعها، بالاضافه الي ان الموزع ( المكلف) ومستخدمي البرنامج ليس لهم حق التصرف بالبرامج التي تكون مرتبطه بشكل مستمر بالتطوير والتحديث الذي تقوم به الشركه المورده (مايكروسوفت، مما يتبين معه صحه اجراء الهييه بفرض ضريبه الاستقطاع بنسبه 15%، كما لا ينال من ذلك ما دفع به المكلف بشان عدم صحه اخضاع جميع المبالغ المدفوعه لضريبه استقطاع بنسبه 15%، وذلك لانها تتضمن مبالغ مدفوعه مقابل خدمات فنيه واستشاريه تخضع لضريبه استقطاع بنسبه 5%، حيث ان المكلف اكتفي بتقديم بيان تحليلي اجمالي لمشتريات البرامج وانظمه الحاسب الالي وخدمات الدعم الفني للاعوام من 2010م حتي 2019م ولم يقدم المستندات المؤيده لمبالغ خدمات الدعم الفني، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ... ، سجل تجاري ... ) ، رقم مميز (... ) ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2021-2106) الصادر في الدعوي رقم (W-58862-2021) المتعلقه بضريبه الاستقطاع لشهر يناير الي ديسمبر لعام 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: رفض استيناف المكلف، وتاييد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-88809/1 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-88809-2021) ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa