gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه من / المكلف الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-54540 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2021-54540-ZI) هويه مقيم (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك في الدعوي المقامه المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2023/05/30م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ الدكتور / الاستاذ/ رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2021/06/14م، من/ ... وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم - IZJ) (2021-293 المتعلق بالربط الضريبي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار الفصل فيها بما ياتي: اولا: من الناحيه الشكليه: قبول دعوي المدعيه / مؤسسه .... ذات السجل التجاري رقم : (...) من الناحيه الشكليه. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: -1- رفض اعتراض المدعيه علي بند ايرادات لم يصرح عنها. 2 تعديل اجراء المدعي عليها علي بند المصاريف -3- رفض اعتراض المدعيه علي بند الرواتب والاجور. 8001220000 : الرقم المجاني 6/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل فيكمن استينافه فيما يخص بند (الرواتب والاجور لعام 2017م) فيدعي المكلف بانه يوجد اتفاقيه ما بينه وبين شركه ... تفيد بتاجير عماله منذ عام 2015م والعقد مستمر حتي الان, وخلال عام 2017م بلغت الرواتب المدفوعه للعماله المستاجره (68,304) ريال, ويشير الي ان المؤسسه لديها عماله مسجله في التامينات بعدد 4 موظفين من ضمنهم المالك باجمالي رواتب (9,000) ريال ويتم سداد (7,000) ريال حيث لا يتم سداد راتب المالك ولا يدخل ضمن الرواتب والاجور في القوايم الماليه، ويؤكد علي ان الرواتب والاجور مثبته بالقوايم الماليه. وفيما يخص بند ايرادات لم يصرح عنها لعام 2017م)، فيدعي المكلف بانه بخصوص تحصيل مبلغ (205,204) ريال من المستاجرين طرف ... فيؤكد ان المبلغ لا يخص اعمال المؤسسه ولا يخص النشاط, حيث ان المكلف كان يعمل لدي شركه ... وقد فوضته الشركه بالتعاقد واستلام المبالغ وايداعها في حسابه البنكي بموجب تفويض من الشركه, وفيما يخص سداد شركه ... فان شركه ... هي اكبر العملاء لدي المؤسسه وعليه رصيد سابق وهو نفس العميل الذي تمت عمليه البيع له خلال عام 2017م بمبلغ (205,000) ريال ومثبته بالقوايم الماليه والاقرار الضريبي، وبناء علي القوايم الماليه فان الايضاح رقم (4) يوضح حركه شركه ... حيث ظهر رصيد الشركه بمبلغ (386,854) ريال وهو رصيد مرحل من عام 2016م وخلال عام 2017م قامت الشركه بسداد مبلغ وقدره (304,454) ريال وعليه اصبح الرصيد في 2017/12/31م (82,400) ريال, وعليه فانه لا يجور اعتبار سداد مديونيه قديمه مثبته بالقوايم وتم الافصاح عنها في سنتها علي انها ايراد في عام السداد, اما فيما يتعلق بباقي المبالغ فهي مبالغ ناتجه عن بيع ممتلكات خاصه بمالك المؤسسه وهذه المبالغ الناتجه عن بيع الممتلكات دخلت الحساب الشخصي لمالك المؤسسه وليس حساب المؤسسه التجاري وعليه فلا يحتسب ذلك ايرادات ناتجه عن نشاط المؤسسه ولكنها مبالغ حق اصيل للمالك يتصرف فيها، حيث ان عمليه البيع تمت في مصر عن طريق وكيل مالك المؤسسه وكان المكلف يقوم باستلام بعض المبالغ منه نقدا ويقوم بايداعها في حسابه الشخصي, كما يشير الي التحويلات من الاصدقاء والعايله لحساب المالك وليس علي حساب المؤسسه فانه لا يمكن اعتبارها ايرادا ناتج عن النشاط. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص المصاريف لعام 2017م) فتوضح بان اجرايها برفض المصاريف لعدم تقديم المكلف المستندات المؤيده، وتطالب بعدم قبول المستندات المقدمه امام لجنه الفصل والتي لم يقدمها امامها اثناء مرحلتي الفحص والاعتراض حيث ان قبولها يعد تعديا علي حق من حقوق الهييه وذلك استنادا لما ورد في القرار الاستينافي رقم الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 6/2 .1751) لعام 1438ه( 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وفي يوم الثلاثاء بتاريخ : 2023/05/30م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 04/21 /1441ه؛ وبعد الاطلاع علي طلبي الاستيناف ، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (المصاريف لعام 2017م)، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه: "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه: "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت للدايره طلب الهييه لترك استينافها وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في لايحه استيناف الحاقيه والمتضمن علي "تود الهييه ان تفيد الدايره الموقره بترك استينافها فيما يتعلق بالبند اعلاه تحديدا وما ترتب علي استيناف الهييه من اجراءات وذلك وفق ما انتهي اليه قرار دايره الفصل من حيثيات."، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي اثبات تنازل الهييه عن حقها في طلب الاستيناف. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بند (ايرادات لم يصرح عنها لعام 2017م فيما يخص مبلغ (220,000) ريال)، وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي بانه بخصوص تحصيل مبلغ (205,204) ريال من المستاجرين طرف ... فيؤكد ان المبلغ لا يخص اعمال المؤسسه ولا يخص النشاط، حيث ان المكلف كان يعمل لدي شركه ... وقد فوضته الشركه بالتعاقد واستلام المبالغ وايداعها في حسابه البنكي بموجب تفويض من الشركه، وفيما يخص سداد الرقم المجاني : 8001220000 6/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه شركه ... فان شركه ... هي اكبر العملاء لدي المؤسسه وعليه رصيد سابق وهو نفس العميل الذي تمت عمليه البيع له خلال عام 2017م بمبلغ (205,000) ريال ومثبته بالقوايم الماليه والاقرار الضريبي، وبناء علي القوايم الماليه وايضاحاتها يتضح حركه شركه ... حيث ظهر رصيد الشركه بمبلغ (386,854) ريال وهو رصيد مرحل من عام 2016م وخلال عام 2017م قامت الشركه بسداد مبلغ وقدره (304,454) ريال وعليه اصبح الرصيد في 2017/12/31م (82,400) ريال، وعليه فانه لا يجور اعتبار سداد مديونيه قديمه مثبته بالقوايم وتم الافصاح عنها في سنتها علي انها ايراد في عام السداد، اما فيما يتعلق بباقي المبالغ فهي مبالغ ناتجه عن بيع ممتلكات خاصه بمالك المؤسسه وهذه المبالغ الناتجه عن بيع الممتلكات دخلت الحساب الشخصي لمالك المؤسسه وليس حساب المؤسسه التجاري وعليه فلا يحتسب ذلك ايرادات ناتجه عن نشاط المؤسسه ولكنها مبالغ حق اصيل للمالك يتصرف فيها, حيث ان عمليه البيع تمت في مصر عن طريق وكيل مالك المؤسسه وكان المكلف يقوم باستلام بعض المبالغ منه نقدا ويقوم بايداعها في حسابه الشخصي, كما يشير الي التحويلات من الاصدقاء والعايله لحساب المالك وليس علي حساب المؤسسه فانه لا يمكن اعتبارها ايرادا ناتج عن النشاط الاسانيد النظاميه استنادا علي الماده (8) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/1ه علي: "الدخل الخاضع للضريبه هو اجمالي الدخل شاملا كافه الايرادات والارباح والمكاسب مهما كان نوعها ومهما كانت صوره دفعها الناتجه عن مزاوله النشاط بما في ذلك الارباح الراسماليه واي ايرادات عرضيه مستقطع من الدخل المعفي". واستنادا علي الفقره رقم (3) من الماده (57) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/6/11ه، والتي نصت علي ما يلي: "3- يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للمصلحه اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للمصلحه". واستخلاصا لما تقدم، يتضح ان الخلاف بين الطرفين يكمن في اجراء الهييه المتمثل في التعديل بايرادات لم يصرح عنها المكلف، وبالرجوع الي ملف الدعوي وما تضمنه من دفوع ومستندات يتضح تقديم المكلف لعدد من المستندات، ففيما يخص مبلغ (250,000) ريال والخاص بالايجارات المودعه في الحساب الشخصي للمكلف. وبالاطلاع علي المستندات اعلاه فقد تبين صحه ما يدفع به المكلف من وجود تفويض من شركه ... له بالتعاقد وتحصيل الايجارات وايداعها في حسابه الشخصي، حيث نص التفويض الصادر من شركه ... علي ما يلي نحيطكم علما باننا فوضنا ... في انهاء كافه اجراءات التعاقد الاستثماري مع شركه ... وله الحق في التوقيع نيابه عنا, واستلام وتحصيل مستحقاتنا السنويه المتفق عليها نقدا او ايداعا في حسابه الشخصي"، وبالاطلاع علي سندات القبض المقدمه وكشف الحساب البنكي لحساب المكلف لدي بنك الراجحي تبين ان مقدار ما تم تحصيله من شركه ... يبلغ (220,000) ريال، كما اتضح ان المبلغ المستلم من شركه ... تم اعتباره جزء من مستحقات محمد خليل لدي شركه ... وذلك بناء علي الخطاب 6/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الصادر منهم والذي تضمن ما يلي تفيد شركه ... بان الدكتور المهندس / ... كان يعمل لدينا من .... وكان له مستحقات عن فتره عمله لدي الشركه ولم يحصل عليها وتم الاتفاق علي ان ياخذ جزء من المستحقات عن طريق عملاء الشركه او تحصيل من الايجارات ونفيدكم بان المبلغ الذي حصله وتم تحويله في حسابه من شركه ... جزء من مستحقاته لدينا"، اما بقيه المبلغ البالغ (30,000) ريال فلم يقدم المكلف اي مستند مؤيد يمكننا من التحقق من المبلغ والغرض منه وهل كان من ضمن المبالغ التي تم التنازل عنها من قبل شركه ... له كمستحقات ام لا. اما فيما يخص ما يدفع به من كون بعض المبالغ تعود لحوالات عايليه وشخصيه فلم يقدم ما يؤيد ما يدفع به، ولا ينال من ذلك ما يدفع به من ان هذه المبالغ يتم ايداعها في حسابه الشخصي وليس حساب المؤسسه حيث بالاطلاع علي القوايم الماليه المدققه لعام الخلاف تبين انها تضمنت علي لفت انتباه من قبل المحاسب القانوني اشار فيه الي ما يلي "لم نطلع علي اي حساب بنكي باسم المؤسسه ويتم استخدام الحساب الجاري لصاحب المؤسسه في المعاملات، بالتالي فانه لا يمكن الجزم بما ان المبلغ الغير مثبته مستنديا لم تكن متعلقه بالنشاط، كما تبين صحه ما افادت به الهييه من كون ان المصنع مغلق ولكن يتم الانتاج والبيع خارج المصنع، حيث انه وفقا للقوايم الماليه فان المصنع مغلق من 2016/11/23م لكن بالاطلاع علي سندات القبض المرفقه تبين ان هناك نشاط بيع بين المؤسسه وبين احدي الشركات في منتصف عام 2017م، وعليه وتاسيسا علي ما سبق تري الدايره قبول استيناف المكلف بحسم (220,000) ريال لتقديمه ما يثبت ان غير متعلقه بالنشاط. اما ما يخص بقيه البنود، وحيث ثبت انتهاء الخلاف فيما يخص بند (الرواتب والاجور لعام 2017م)، حيث تبين موافقه الهييه علي اجراء المكلف بناء علي مذكره استيناف الحاقيه والذي تضمن علي تفيد الهييه دايرتكم الموقره بقبول اعتراض المكلف فيما يخص هذا البند وما يترتب عليه من اجراءات" ، اما بشان البند (ايرادات لم يصرح عنها لعام 2017م فيما يخص مبلغ (304,45) ريال)، وحيث ثبت انتهاء الخلاف بناء علي قبول الهييه لطلبات المكلف وفق ما ورد في مذكره استيناف الحاقيه والمتضمن علي "وعليه تفيد الهييه قبول اعتراض المكلف علي هذا المبلغ حيث اتضح ان المبلغ المودع في الحساب يمثل سداد مستحقات سابقه للعميل."، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره صرف النظر عن الاستيناف تجاه هذه البنود اعلاه لثبوت انتهاء الخلاف. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف/ هويه مقيم (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (293-2021 -12) المتعلق بالربط الضريبي لعام 2017م. 6/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ثانيا: وفي الموضوع: 1- اثبات تنازل الهييه عن حقها في طلب الاستيناف فيما يتعلق ببند (المصاريف لعام 2017م) 2- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (الرواتب والاجور لعام 2017م). 3- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (ايرادات لم يصرح عنها لعام 2017م): ا- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بمبلغ (220,000) ريال. ب - اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف بمبلغ (304,454) ريال. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / ... الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور/ ... 6/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000