gstc_gov_sa · decision · processed · 27 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-42653:قرار رقم: (Z-42653-2021) الصادر في الاستثناف المqيد برقم في الدعوي المقامه المستانف من/المكلف سجل تجاري (...) رقم مميز (...) المستانف ضده ضد/هييه الزكاه والخديه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2023/01/02 م، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 الرياض، بضور كل من: رييسا الدكتور/... عضوا الدكتور/... عضوا ...الاستاذ/... وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ: 2021/03/21 من / شركه / سجل تجاري (....) رقم مميز (....) علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR- 20020) المعتقبه بالربح (2020-4822) المعتقبه ربط الزكي لعام 2006 وتم 2007 من الدعوي المقدمه من المستايف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي فضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول الدعوي المقامه من «المدعيه» / شركه... سجل تجاري رقم (...) , ضد «المدعي عليها / الهييه العامه للزكاه والدخل، شكل. ثانيا:})(ي الموضوع: - ا ثبات انتهاء الخالف فيما يتعلق ببند الاستثمارات في شركات تابعه ذات مسؤوله محدوده وهي (.....) ورفض ما عدا ذلك من استثمارات 7/1 الموقع الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثناييه للمخالفات والمنازعات الضريبيه - ا ثبات التهاء الخلاف فيما يتعلق ببند الارباح غير المحققه في شركات تابعه ذات مسؤليه محدوده وهي (……) ورفض ما عدا ذلك من طلبات تتعلق بها البند. - ا ثبات التهاء الخلاف فيما يتعلق ببند جاري الشركه الذي حال عليه الحول لعامي 2006 م .2007م - رفض الدعوي فيما يتعلق ببند راس المال لعام 2006 م - ا ثبات التتهاء الخالف فيما يتعلق ببند احتياطي لعام 2006 م. - ا ثبات التهاء الخالف فيما يتعلق ببند الربح المعدل لعام 2006 م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (شركه...), تقدم باليحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، بانه وفيما يخش (الاستثمارات طويله الاجل للاعوام 2006 و 2007م والارباح (الخساير) الغير محققه) فانه يثعي انه فيما يتعلق بالاستثمار في لناوعام 2006 و 2007م سوق الاسهم، بانها استثمارات في سوق الاسهم، وانا استثمارات في سوق الاسهم، وانا استثمارات في سوق الاسهم، وانا استثمارات في سوق الاسيهم، وانا استثمارات في سوق الاسيهم، وانا استثمارات في سوق الاسيهم، وانا استثمارات قبل الشركات المستثمر فيها، وان الغرض من الاقتناء هو الحصول علي الدخل والات抑ها لمده طويله، وان هذه الاسهم استثمرت لاكثر من عام. وافاد فيما يتعلق بالاستثمار في شركات مساهمه لا تتداول اسهمها في سوق الاسهم انها استثمارات بغرض الفنيه واستثمرت لمده تزيد عن عام، وقيما يتعلق بالاستثمارها في الصناديق، افاد بانها تعد استثمارات في صناديق طويله الاجل منها ما هو عقاري (2006م) بغرض الفنيه ومنها ما هو اسهم سعوديه مزكاه، وفيما يخش (زياده راس المال خلال عام 2006م) يثعي المكلف انه خلال عام 2006م قرار الشركه زياده زياه مالك (4,000,000) ريال وقد تم تسديد الزياده من قبل احد الشركه، وقامت الهييه اخضاع الزياده في راس المال للركه بالرغم من عدم حولان الحول عليه، وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين 2023/01/02 م، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المري طبقا لاجراءات التفاضي المري عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريريه الصادره بالامر الملكي رقم: (20040) وتاریخ: 1441/04/21; وبعد اطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما اختواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما; وحيث لم تجد الداره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الداره قصل باب المراهده وحدز القضيه للفصل فيها. 7/2 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اسباب القرار وحيث ان بمراجعه مستندات القضيه واللجه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شكل لتقدميمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره اجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الاستثمارات طويله الاجل للعوام 2006م 2007م والارباح (الخساير) الغير محققه) وحيث يكمن استيناف المكلف في انه فيما يتعلق بالاستثمار في اسهم تتداو ل في سوق الاسهم، بانها استثمارات في سوق الاسهم السعودي وهي اسهم مزكاه من قبل الشركات المستثمر فيها، وافاد فيما يتعلق بالاستثمار في شركات مساهمه لا تتداو اسهمها في سوق الاسهم انها استثمارات بغرض القنيه واستمرت لمده تزيد عن عام، وفيما يتعلق بالاستثمار في الصناديق، افاد بانها تعد استثمارات في صناديق طويله الاجل منها ما هو عقاري بغرض القنيه ومنها ما هو اسهم سعوديه مزكاه. وحيث نضت الماده (4) البند (ثانيا) الفقره (٤/٤) من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01 ه علي انه: "يسم من الوعاء الزكوي الاثي: (١) - "الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشيات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء". وكما نخط الالطاب الوزاري رقم 8676/4 وOTARIE 1410/12/24 ه والذي تضمن تفصيل عن انواع الاستثمارات، علي انه: "1- استثمارات في عروض قنيه والتي تتمثل في الاصول غير المعده للبيع او الاتجار فيها، والتي يتم اقتنايها او الابقاء عليها فتره طويله بفرض الحصول علي عوادهها او ارباحها في التخضع للزكه، فيجب حسمها من مكونات الوعاء الزكي، وما يخضع للزكه فقط هو الارباح الناتجه عنها وذلك بادراجها ضمن الايرادات المصرح عنها بشرط الا تكون خضعت في وعاء زكي اخر منعا للشي. 2 - استثمار في عروض التجاره (الاصل المتداوله) وهي المتشوره بغرض اعاده بيعها، هذه الاستثمارات تënخضع للزكه ولا يتم حسم قيمتها من مكونات الوعاء الزكي ما لم تؤكي في جهه اخري". وكما نت التفتي الشريعه رقم (19382) واتاريخ 20/01/2018- ه الصادره من الامانه العامه لهييه كبار العلماء علي انه: "اما الاصول فلا تجب فيها الزكه اذا كانت غير معده للبيع، اما اذا كانت معده للبيع فتحب فيها الزكه عند تمام الحول مع ارباحها كساير عروض التجاره". واستخلا ما لسبق، وفيما يتعلق بالاستثمار في اسهم تتداول في سوق الاسهم والارباح (الخساير) الغير محقه، فانه لا بد من توافر شرطين لاعتبار الاسثمارات ضمن الاستثمارات طويه الاجل لقيق حسها وهي توافر النيه من صاحب الصلاحيه قبل صدور القرار في الاستثمار، وعدم وبوده عمليه تداول تحت خلال العام علي تلك الاعمال، الهام علي ذلك الامام، فان تجديد خضع الاستثمارات للزكه من عده لا يرجح الي كون الاستثمار طويل الاجل او قصير الاجل، وانما يرجح الي طبيعه الاستثمار وليس الي مده اقتنايه. وحيث ان المتقدر انه اذا كانت الاستثمارات في عروض قنيه 7/3 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه (اصول غير متدوله اي غير معده للبيع) فایها تجسم من الوعاء الزكوي ويضاف عادها فقط للوعاء الزكوي، واذا كانت في عروض تجاريه (اصول متدوله معده للبيع او الاتجار بغرض الربح) فلا تجسم من الوعاء الزكوي وتخضع للزكه، ويثبت خضعها من عدمه بتوفر النيه الموثقه المسابقه من صاحب الصلاحيه عند الاقتناء والتي تتدد طبيعتها ان كانت في عروض غير متدوله او في عروض متدوله، وكذلك مدي وجود عمليات تداول (حركه) من عدمه خلال العام علي تلك الاستثمارات. وحيث انه بالرجوع الي معيار المحاسبه عن الاستثمار في الاوراق الماليه تبين انه يتم تصنيف الاستثمار في الاوراق الماليه لغرض العرض في قايمه المركز المالي حسب طبيعتها الي استثمارات متدوله واستثمارات غير متدوله، اما من حيث قياسها فان الفقره (113) تلزم بان يتم قياس الاستثمار في الاوراق الماليه للاتجار في قايمه المركز المالي علي اساس القيمه العادله، ويتم اثبات المكاسب والخساير غير المحقه ضمن دخل الفتره الماليه، وازمت الفقره (114) ان يتم قياس الاستثمار في الاوراق الماليه المتاحه للبيع في قايمه المركز المالي علي اساس القيمه العادله، ويتم اثبات المكاسب والخساير غير المحقه في بند مستقل ضمن مكونات حقوق الملكيه. وحيث انه بالاطلاع علي ملف الدعوي والمستندات المفرقه، تبين ان المكلف قدم قرارات الاستثمار في هذه الاسهم والتي توضح ان نيه الشرااء هو للاستثمار طويل الاجل، كما قدم كشف حركه الاستثمارات في الاوراق الماليه للفتره من 01/01/2007م حتي 31/12/2007م، واتضح عدد وجود حركه استبعادات عليه، في حين لم يقدم درجه لعام 2015م والعوام الماليه، وتم محاطبته من خلال النظام لتزويذا بالمستندات المهيده ولم يقدمها حتي تاريخه، وحيث افاد المكلف بنيته من هذه الاستثمارات وهو الاحتفاظ بالمعتط طويليه الاجل بغرض زياده الدخل، وحيث توفرت الشروط الاساسيه لاعتبار الاستثمار ضمن الاستثمارات الجايز سمها علي نحو ما سبق بيانه، Amar الذي يؤدي الي النظر لتلك الاستثمارات باعتبارها استثمارات قنيه، لا يتاكد معها ماعاملتها كما لو كانت عروض تجاره وادخالها ضمن الوعاء الزكي للمكلف، لا سيما وان الهييه لم تقدم ما يؤدي وجهه نظرها كايثبات حركه البيان الاعوام. اما فيما يتعلق بالاستثمارات في شركات مساهمه لا تتداول اسهمها في سوق الاسهم: اولا: لمؤسسه... بالطلاع علي المستندات المقدمه من المكلف والتي تخص استثماره في المؤسسه... يتضح من عقد تاسيس المؤسسه المصرفيه بان المكلف (شركه...) يمتلك 1000,500 سم هم كما يënض عدم ضوع المؤسسه الموصفه للزكه، حيث ان تاريخ تاسيسها يوافق 24 يونيو 2007 م اي لم يحل عليها الحول، وعليه تنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف في طلب حجم الاستثمار في المؤسسه... ثانيا: (...): بالاطلاع علي المستندات المقدمه من المكلف والتي تخص استثماره في يënض من عقد تاسيس الشركه... بان المكلف (شركه...) احد المؤسسين للشركه ويمتلك 1000 سهم * 1000 ريال = 1000 ريال وهي قيمه الاستثمار بالتكلفه، اما فيما يتعلق بشهاده الزكاه المقدمه، فهي تënض عام 2019 م, وتم مخاطبه المكلف لتزويدنا اباررات الشركه المستثمر فيها وما ييبت دفعها للزكاه عن العام محل الخلاف 2007 م, ولم يقدمها حتي تاريخه، وعليه تنتهي الداره الي رفض استيناف المكلف في طلبه 7/4 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه بسم الاستثمار في ....، وفيما يتعلق بالاستثمار في الصناديق، فان الصناديق الاستثماريه تعرف بانها وعاء للاستثمار له ذمه ماليه مستقله، يهدف الي تجميع الاموال واستثمارها في مجالات محدده، حيث تتسم بجمع مبالغ مختلفه المصدر لاستثمارها في مجالات متنوعه، وحيث ان المكلف لم يثبت دفع الزكاه عن تلك الصناديق ولم يقدم قوايم ماليه يمكن من خلالها احتساب الزكاه عليه، ولما كان الاصل في طبيعه الاستثمار في تلك الصناديق هو المتجاره فيها من قبل من يتولي اداره ذلك الصندوق عن طريق تقليب الاموال المكتتب فيها في تلك الصناديق، فالمكلف يدخل باشتراكه في تلك الصناديق من خلال تفويض مدير الصندوق بالمتجاره علي ذلك النحو، وبالتالي لا تكون نيه uneاقتناء هي المستحبه، وبذلك لا يكون الاشتراك في تلك الصناديق سوي ضربا من ضروب المتجاره وتقليها للاموال المدفوعه بالبيع والشراء لما تتجه اراده الصندوق للاتجار فيه، وعليه فان الاموال المعده للاستثمار فيه تكون من عروض التجاره التي لا يبحث حسمها من الوعاء الزكي للمكلفه، خصوصا وان المكلف لم يقدم ما يثبت خلاف الامر الظاهر والمعروف عن طبيعه الاستثمار في تلك الصناديق، وتاسبسا علي ما تقدم تنتهي الي تقرير سلامه احتسابه ضمن الوعاء الزكي للمكلف وباتالتي رفض استيناف المكلف، وتاييد قرار الفصل فيما قضي به من نتيجه بهذا الشان، وحيث ان الارباح (الخساير) غير المحققه والنتاجه عن الاستثمار في هذه الصناديق. وحيث تم رفض حسم الاستثمار وهو الاصل، مما يتعين معه عدم قبولها لعدم اعتماد حسب الماصل. وحيث انه بخصوص بقيه البندو محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البندو محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السافه التي بني عليها والكافيه لعمل قضايه د تولت الداره المصدره له تمحي مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظومه، وحيث لم تلحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقدميمه من دفعو مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل محل الاستيناف فيما التيه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محموله علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف/شركه... سجل تجاري (...) رقم مميز (...) ضد قرار (ISR-2020-360) الداره الثانيه للفصل في مخالفات ومتازعات خريبه الدخل في مدينه الرياض الذي الرقم الصادر في الدعوي رقم (Z-2019-4822) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2000م و2007م. 7/5 الموقف الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ثانيا:})(وFII المWOZO: 1 - فيما يخش استيناف المكلف بشان بند (الاستثمارات طويله للاعمال 2006م 2007م) والارباح (الخساير) الغير محققه: ا - قبول استيناف المكلف بشان (الاستثمار في اسهم تتداول في سوق الاسهم والاربع (الخساير) الغير محققه) ونقض قرار الداره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ب- قبول استيناف المكلف بشان (الاستثمار في المؤسسه...) ونقض قرار الداره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ت- رفض استيناف المكلف بشان (....) وتاييد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ث- رفض استيناف المكلف بشان (الاستثمار في الصناديق) وتاييد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 2 - رفض استيناف المكلف بشان بقيه البنود محل العوي، وتاييد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو ...الدكتور/... عضو ... الاستاذ/... رييس الداره ...الدكتور/... 7/6 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني