gstc_gov_sa · decision · processed · 22 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-193997: قرار رقم (Z-193997-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانفه المستانف خده من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد/المكلف الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2024/07/08، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 26/2024/1444/02/26 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا الدكتور/... عضو الاستاذ/... عضو وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 30/04/2023، من/ هييه الزكاه والضريه والجمارك، علي قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2023-2024) (144649) الصادر في العوي رقم (144649-2022) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2016، في العوي المقامه من المفك في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: الغاء قرار الصحي عليه/ هييه الزكاه والضريه والجمارك، في مواجهه / المعييه / رقم مميز ... المتعلق بالربط محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبوله لدي المستانفه (هييه الزكاه والضريه والجمارك)، فتقدمت بثلثه استثناف تضمنت ما ملاحظه الاتي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تثعي بانه وفيما يخش بند (فروقات الاستهلاك لعام 2016م) وبند (الاصول الثابعه للعام 2016م) فتوح الهييه بانها لم تقدم بحسم بندي فروقات الاستهلاك بمبلغ (6,313,860.70) ريال (ضمن صافي الربح المعدل، وفروقات صافي الاصول الثابعه غير مقبوله الحسم بمبلغ (23,206,946.70) مين وعاء الزكاه، وذلك بسبب وجود خطا في اكتساب جدول الاهلاك وفقا للماده السابعه من اللاتحه التنيذيه المنظمه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01 ه، اما ما اشار اليه المكلف في لايحته فيما يتعلق بالخطا في اكتساب جدول الاهلاك، تثWOOH الصيحه الوييه بان يسود اول المده العام 2016 ممر موقم لالكشف عام 2015 ممر و مكنالات افتاحها العام 2016 ممر عير مطابقه للقوايم الماليه حيث ان الهييه سبق وقامت بمطالبه المكلف بتقدم المستندات الثبوتيه التي تؤيد صحه اجراءه والمتمثله في تقدم كشف الاصول الثابيه الذي اعتمده www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني e Public | 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-193997: قرا رقم (Z-193997-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم لعامي 2015 و 2015م، حيث يënضح من ارسده اخري لمعام 2014م باها لا توافق رصيد اول العام 2015م، وكذلك رصيد اخري المده لعام 2015م ليواق رصيد اول المده لعام 2016م، الامر الذي ادي الي عدم الاعتماد علي هذه الارقام والاخذ بقيم القوايم الماليه عملا باللغه الزكاه وبما توفر لدي الهييه من بيانات مؤثوقه، كما ان الهييه قامت بمطالبه المكلف عده مرات بتقدم جدول الاستهلاك للاعوام من 2014م حتي 2016م ولكن المكلف لم يتجابو مع الهييه مما يقع عبء athبات عليه وعليه ووفقا لما ذكر اعلاوه من اسباب واسابيد نظاميه، تم رفض اعتراض المكلف، نظرا لعدم تقدميم المستندات اللازمه والمتمثله في (جدول الاستهلاك للاعوام من 2014م حتي 2016م) استنادا علي الفقره (3) من الماده (20) من اللغه التنفيذيه المنطقه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ والتقنيه المنظمه لبنانيه (اللغه) (اللغه) (اللغه) (اللغه) (اللغه) (اللغه) (اللغه) (اللغه) بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقييري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلمات المتاحه لها، وبناء علي ما سبق ذكره يعد قرار الداره في هذه الدعوي محل الاستثناف غير صحيح نظاما وحربا بالالغاء قضاء دون ادني شك، وعليه فان الهييه تطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم التثنين بتاريخ: 2024/07/08 م، عقدت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات خريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدوله اسماهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا اجراءات التقاضي المريي عن بعده استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والخ辻بيه والجركيه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711) و تاريخ: 1445/04/08 ه: وبعد الطلاق علي طلب الاستثناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما اتجاه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بجالتها الراهنه، فان الداره تقر قفال باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولاتحه الاستثناف المقدمه من الهييه، تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليهها في الانظمه واللوايح والقرارات الحله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شكلا، لتقدمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقدره لاجراء. وفي الموضوع، وبحت انه بخصوص استيناف الهينه بشان بدء (فروقات الاستهلاك للعام 2016م)، وحيث يكن استيناف الهينه في الاعتراض علي ما قررته دايرقه الفصل تجاه هذا البند; ادعتي عدم تقدم المكلف المستندات اللازمه والمتمثله في (جدول الاستهلاك للاعوام من 2014م حتي 2016م). وبنا علي ما الموقي الالكتروني: الموقه pePublic | 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-193997: قرا رقم (Z-193997-2023) الصادر في الاستياف المقيد برقم تقدم، وحيث تم التفاق بين المكلف والهييه علي تطبيق الماده (17) من نظام ضريبه الدخل والتي تنص علي: "ا - باستثناء الارض يجوز حسم الاستهلاك عن اصول المكلف ذات الطبيعه المستهلكه الملموسه وغير الملموسه التي تنقص قيمتها، بسبب الاستعمال او التلف او التقدم، وتستخدم جميعها او جزء منها في در الدخل لخاضع للضريبه ويبقي لها قيمه بعد انتهاه السنه الضريبيه. ب - تقسم الاصول القابله للاستهلاك الي مجموعات ونسب استهلاك كما ياتي 1: - المباني الثالثه: خمسه بالمانه (5%). 2 - المباني الصناعيه والزراعيه المتنقله: عشره بالمانه (10%). 3 - المصانع والالات والمكان والجهزه والبرامجيات (برامج الحاسوب) والمعدات بما في ذلك سيارات الركوب والشحن: خمسه وعشرون بالمانه (4%). 4 - (25%) مصاريف المسح الجيولوجي والتنقيب والاستكشاف والاعمال التمهيديه لاستخراج الموارد الطبيعيه و-tطوريج قصولها: عشرون بالمانه (5%). 5 - جميع الاصول الاخري الملموسه وغير الملموسه وغير الملموسه ذات الطبيعه المستهلكه غير المشموله بالمجموعات السابقه كالاناث والطايرات والسفن والقاطرات والشهره ... عشره بالمانه (10%). ج - يحتسب مصروف الاستهلاك لكل مجموعه وفقا للفقرات من (الي (ل) من هذه الماده. د - يحسب قسط الاستهلاك لكل مجموعه بتطبيق نسبه الاستهلاك المحدده لها بمقتري الفقره (ب) من هذه الماده علي باقي قيمه تلك المجموعه في نهايه السنه الضريبيه. ه - ان باقي قيمه كل مجموعه في نهايه السنه الضريبيه هو اجمالي باقي قيمه المجموعه في نهايه السنه الضريبيه السابقه بعد قسم الستهلاك وفقا لهذه الماده للسبه الضريبيه السابقه، ويضاف اليه نسبه خمسين بالمايه (50%) من اسس التكلفه للاصول المضوعه في الخدمه خلال السنه الضريبيه الحاليه والسابقه، مخصوصا من المبلغ نسبه خمسين بالمانه (50%) من التعويضات عن الاصول المتصرف بها خلال السنه الضريبيه الحاليه والسابقه شريطه الا يبح الباقي ساليا. و - اذا حول المكلف الاصل المملوك له الي الاستعمال الشخصي، او لم يعد الاصل يستخدم نهايا في در الدخل الخاضع للضربيه، يعد هذا العمل تصرفا بالاصل من جانب المكلف بقيمته السوقيه. - عندما تزيد نسبه الخمسين بالمانه (50%) من التعويض عن الاصل المتخلص منها اثناء السنه الضريبيه والسابقه عن باقي قيمه المجموعه في نهايه السنه الضريبيه - بصر الفظ عن قيمه التعويض - تخفق قيمه المجموعه الي صفر، ويخم ما يزيد الي دخل المكلفه الخاضع للضربيه. - اذا كانت قيمه المجموعه المتبقيه في نهايه السنه، بعد اجازه الحسومات وفقا للفقره (د) من هذه الماده، اقل من الف (1000) ريال، فانه يجوز حصد هذه القيمه المتبقيه. ط - اذا تم التخلص من جميع الاصول في المجموعه، يجوز حسم المبنق المتبقي من المجموعه في نهايه السنه. - في حاله شراء او بيع ارض وعليها انشاعات، توزع القيمه علي الارض والانشاعات بشكل معقول، للتوصل الي القيمه المنفصله للانشاعات. - في حاله استخدام جزء من الاصول في در الدخل الخاضع للخريبه، فانه يجوز حسم استهلاك لجزء من تكلفه الاصل مقال الجزء من الاصل المستخدم في در الدخل الخاضع للخريبه. - ل - استثناينا من احكام الفرقات السابقه، يجوز استهلك اصول عقود الباء والتشغيل ثم نقل الملكيه، وعقود البناء والتملك والتشغيل ثم نقل الملكيه، علي سنوات العقد، او علي الفتره المتبقيه منه، اذا تم تامين او تجديد الاول خلالها، كما ان المكلف لم يوضح اسباب عدم www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني PePublic 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-193997: قرار رقم (Z-193997-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم تطابق رصيد اخر المده للاصول الثابيه لمعامي 2015م و 2016م، ولم يقدم اقراره عن عام 2014م للتحقق من رصيد اول المده لعام 2015م، وحيث ان الخلاف علي بند الاصول الثاببه في الوعاء الزكوي غير مرتبط بفروقات الاستهلاك في صافي الربح، وحيث ان تطبيق طريقه الاستهلاك وفقا للماده (17) من النظام الضيري علي المكلفين الزكوين تتطلب الثبات في استخدام طريقه القسط المتنافع للاعوام السابقه و صحه اعداد الكشف وترجيل الارحه من الاعوام السابقه، و هذا الامر الذي لم تتمكن الهييه من التحقق منه بموجب المستندات المقدمه من المكلف، وذلك ثبوت توعد تفايف رصيد اول المده لعام 2016 مém ٢٥٥ م، وكذلك اضافه عام 2016 مém غير مطابقه للقوايم الماليه، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (الاصول الثابعه للعام 2016 م، وحيث يمكن استينا ف الهييه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ تثعي عدم تقدم المكلف المستندات الثبوتيه والمتمثله في (جدول الاستهلاك للاعوام من 2014 م حتي 2016 م). وبناء علي ما تقدم، و حيث تم الاتفاق بين المكلف والهييه علي تطبيق الماده (17) من نظام ضريبه الدخل والتي تنص علي: "ا - باستثناء الارض يجوز حسم الاستهلاك عن اصول المكلف ذات الطبيعه المستهلكه الملموسه وغير الملموسه التي تنقص قيمتها، بسبب الاستعمال او التلفف او التقدم، وتستخدم جميعها او جزء منها في الدخل الخضع للضريبه ويفقي لها قيمه بعد انتهاسه الضريبيه. ب - تقسم الاصول القابله للاستهلاك الي مجموعات ونسب استهلاك كما ياتي: 1 - المباني الثالثه: خمسه بالمانه (٥٥) . 2 - المباني الخاصه والاجزاعيه (برامج) المتنقه: عشره بالمانه (٥٥) - 3 - المصانع والالات والمكان والاجهزه والبرمجيات (مراجع المسح) والمعدات بما في ذلك سيارات الركوب والشحن: خمسه وعشرون بالمانه (٤) - مصاريف المسح الجيولوجي والتنقيب والاستكشاف والاعمال التمويحيه لاستخراج الموارد الطبيعيهorthو حقولها: عشرون بالمانه (٥٠) - جميع الاصول الاخري الملموسه غير الملموسه ذات الطبيعه المستهلكه غير المشموله بالمجموعات السابقه كالالات والطايرات والفسن والقطارات والشهره ... عشره بالمانه (٥٠) - يحتسب مصروف الاستهلاك لكل مجموعه وفقا للفقرات من (د) الي (ل) من هذه الماده. د - يحسب قسط الاستهلاك لكل مجموعه بتطبيق نسبه الاستهلاك المحدده لها بمقتضي الفقره (ب) من هذه الماده علي باقي قيمه تلك المجموعه في نهايه السنه الضريبيه. ه - ان باقي قيمه كل مجموعه في نهايه السنه الضريبيه السنه باقعه بعد حسم (٥٠) قصد الاستهلاك وفقا لدهه الماده للسنه الضريبيه السابقه، ويضاف اليه نسبه خمسين بالمانه (٥٠) من اساس التكلفه للاصول الموصوعه في الخدمه خلال السنه الضريبيه الحاليه والسباقه شريعه للامانه (٥٠) من التوعيضات عن الاصول المتصرف بها خلال السنه الضريبيه الحاليه (٥٠) والسباقه شريعه لايضب الجبابي ساليا. و - اذا حول المكلف الاصل المملوك له الي الاستعمال الشخصي، او لم يعد الاصل يستخدم نهاييا في در الدخل الخاضع للضريبيه، يعد هذا العمل تصرفا بالصل من جانب الموقي الالكتروني: الموقه pePublic | 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-193997: قرا رقم (Z-193997-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم المكلف بقيمته السوقيه. ز- عندما تزيد نسبه الخمسين بالمايه (50%) من التعويض عن الاصل المتخلص منها اثناء السنه الضريبيه والسبه السابقه عن باقي قيمه المجموعه في نهايه السنه الضريبيه - بصف النظر عن قيمته التعويض - تخفض قيمه المجموعه الي صفر، ويضم ما يزيد الي دخل لمكلفه الخاضع للضريبه. ج - اذا كانت قيمه المجموعه المتبقيه في نهايه السنه، بعد اجازه الحسومات وفقا للفقره (د) من هذه الماده، اقل من الف (1000) ريال، فانه يجوز حجم هذه القيمه المتبقيه. ط - اذا تم التلخص من جميع الاصول المجموعه، يجوز حسم المبلغ المتبقي من المجموعه في نهايه السنه. ي - في حاله شراء ابو بيع ارض وعليها انشاعات، توزع القيمه علي الارض والانشاعات بشكل معقول، للتوصل الي القيمه المنفصله للانشاعات. ك - في حاله استخدام جزء من الاصول في در الدخل الخاضع للخريبه، فانه يجوز حسم استهلاك لجزء من تكلفه الاصل مقال الجزء من الاصل المستخدم في در الدخل الخضع للخريبه. ل - استثناء من احكام الفقرات السابقه، يجوز استهلاك اصول عقود البناء والتشغيل ثم نقل الملكيه، وعقود البناء والتشغيل ثم نقل الملكيه، علي سنوات العقد، او علي الفتره المتبقيه منه، اذا تم تامين او تجديد الاصول خلالها، كما ان المكلف لم يوضح اسباب عدم تطابق رصيد اخر المده للاصول الثابته المرحله لعامي 2015 م 2016 م، ولم يقدم اقراره عن عام 2014 م للتحقق من رصيد اول المده لعام 2015 م، وحيث ان الخلاف علي بند الاصول الثابيه في الوعاء الزكوي غير مرتبط بفوقات الاستهلاك في صافي الربح، وحيث ان تطبيق طريقه الاستهلاك وفقا للماده (17) من النظام الضريبي علي المكلفين الزكويين تتطلب الثبات في استخدام طريقه القصد المتناقص للاعوام السابقه و صحه اعداد الكشوف وترحيل الارصد من الاعوام السابقه، و هذا الامر الذي لم تتمكن الهييه من التحقق منه بموجب المستندات المقدمه من المكلف، وذلك لثبوت عدم توافق رصيد اول المده لعام 2016 مع كشف عام 2015م، وكذلك اضافهت عام 2016 م غير مطابقه للقوايم الماليه، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف الهييه واغاء قرار داره الفصل. وبناء علي ما تقدم وباستحباب ما ذكر من اسباب قرت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اول: قبول الاستيناف شكال من مقدمه/ هييه الزكاه والصربيه والجمارك، ضد قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرام (IFR-2023-144649) الصادر في العوي رقم (Z-144649-2022) المتعلقه بالربط الزكي لعام 2016م. ثانيا: وفي المWOZOع: 1- قبول استثناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فروقات الاستهلاك للعام 2016م). 2- قبول استثناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاصول الثابته للعام 2016م). الموقي الالكتروني: الموقه e Public | m 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-193997: رقم (Z-193997-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم ويعتبر هذا القرار نهايي وفق لاحكام الماده السابعه والربعون والثامنه والاثمنه والربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور / ... / الاستاذ رييس الدارث ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستحجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الموقع الالكتروني: الموقع Public | 8001220000 الرقم المجاني: 8001220000