gstc_gov_sa · decision · processed · 16 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلاع الانتفاييه VA-2025-266919: قرار رقم (V-2025-266919) الصادر في الاستثناف رقم المقامه المستانفه من/المكلف المستانف ضدها ضد/ هييه الزكاه والخريبه والجمارك الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي الله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الثالثاء الموافق 2025/11/04، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، لمشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 22/06/2026 ه، بناء علي الفقره (5) من الماده (السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1/10) وتاريخ 15/14/2025/1/15، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (113/13) وتاريخ 12/1438/11/2، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الستاذ/..... الدكتور/..... الدكتور/..... وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 07/29 م، من شركه ... سجل تEOARي رقم (....) ويمثلها/.... هويه وطنيه رقم (....) بصفته وكيل عن المستانفه بموجب الوكاله رقم (....) الصادره بتاريخ 10/19 ه، وترخيص المحامه رقم (....) علي قرار الذاره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VFR-2025-260096) في الدعوي المقامه من المستانفه ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستثناف، فان الداره الاستثنافيه تحيل اليه منعا للتکRAR. ووحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: - اولا: قبول الدعوي من الناحيه الشكليه. - ثانيا:})(وFII MOUSO): رفض دعوي المعلويه شركه ... المحدوده سجل تجاري رقم (....) Public | 6/1 الموقي الالكتروني: الموقي 6/1 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-266919 : قرار رقم (V-2025-266919) الصادر في الاستيانف رقم وحيث لم يلق هذا القرار قبول لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الداره الاستيافيه باللغه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواها بشان اعتراضها علي قرار اعاده التقييم للفتره الضريبيه لشهر اكتوبر لعام 2019، وذلك بسبب ان استياد دايره الفصل في اساب قرارها علي الماده (147) من نظام العمل هو اقرار منها بان مواقع العمل محل الخلاف تحت ضمن المواقع بعيده عن العمران، واشرات المستانفه الي ان الاصل في التوريد الذي يتقاء الشخص الخاضع للضريبه يعد في سياق النشاط uneتصادي طالما قام بتمكين الشخص الخاضع للضريبه من القيام ابعاده التوريدات الخاصه للضريبه لعمله وفقا لما نعت عليه الماده (49) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، واكدت المستانفه علي ان تكاليف اعاشه العماله هي من ضمن التكاليف المباشره واللازمه لتمكين شركات المقالات من ممارسه نشاطها uneتصادي، بالاضافه الي بان نفقه اعاشه العماله هو جزء من تكلفه سعر المنتج الخاصه لضريبه القيمه المضافه لمعماله علي العميل بالتالي لا يوجد اي سجب لاعتبار هذه النفقات خارج نطاق النشاط uneقصادي، ولا ينال من ذلك ما تشير اليه المستانف ضدها بوجوب فوتره العميل بقيمه اعاشه العماله بشكل منفصل ضمن الفاتوره حيث انه لا اساس له نظاما فضلا عن ان ذلك يتعارض مع عقد العميل الذي يتضمن فيه التسعير بناء علي طبيعه المنتج، واكدت المستانفه علي ان مناطق المشاريع محل الخلاف تقع ضمن المناطق البعيده عن العمران ولا توتفر فيها المرافق والخدمات الكافيه مما يجبرها علي التفقل بتقدم خدمات الاعاشه للعامله لتتمكن من القيام بشاطها، كما ان الماده (26) من العقود المقدمه تحت علي ان المستانفه ملزمه بتوفير متطلبات العمل الضروريه للعمال بغرض تنفيذ اعمال المشروع، وان الهييه في المقال قبلت نفقات الاعاشه المرتبطه بالمشاريع الاخري التي جاء في عقدها التزام صريح يتعلق بتوفير الاعاشه للعمال علي الرغم من التزام المستانفه بها الواجب في كافه عقودها ومشاريعها، وانتهت بطلب قبول الاستيناف. وفي يوم الخميس بتاريخ 1447/04/24 — الموافق 2025/10/16،الساعه 01:40، عقدت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسع الانتقاييه جاستها بحضور اعشاها المدوله اسماهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المري طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه ep Public | 6/2 الموقي الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداريه الاستثناييه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلاع الانتفاييه VA-2025-266919: قرار رقم: (V-2025-266919) الصادر في الاستثناف رقم عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضرييه والجركيه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711): 1445/04/08 و tairik: 1445/04/08 و tairik: 1445/04/08 و tairik: 1445/04/08 استعمال الفضاءه تمت الحلدها (عن بعد) واثتتمت الجلسه في تمام الساعه العلويه لجلسه تحدد لاحقا لعقدها ضوريا (عن بعد) واثتتمت الجلسه في تمام الساعه m.03:30 وفي يوم الثالثه بتاريخ 14/07/05/13 ه-1447/05/13 الداره الاستثناييه الاولي لمخالفات ومنازعات ضربه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جاستها ب حضور اعشاها المدهت اسماهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضربيه الجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم (25711) وTARÍW: 1445/04/08 ه— وبالمناداه علي اطراف الدعوي، ضرر / هويه وطنيه رقم (....) بصفته وكيلا عن المستانفه بموجب الوكاله رقم (....)، الصادره بتاريخ (149/07/01) ل هينه الزكاه وTARÍW المصاماه رقم (....) وحضر / ... هويه وطنيه رقم (....) بصفته متملا لهينه الزكاه والضريه والجمارك بموجب التفويش رقم (....) الصادر من نايب المحافظ للشؤون القانونيه والالتزام بهينه الزكاه والضريه والجمارك، وبعد اقفال باب المرافعه وحيث ان هذه الجلسه مخصصه للنقط بالقرار، عليه قدرت الدايره رفع الجلسه واصدار القرار. اسابب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي واللغه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، Amar الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شكلا لتقدمه من ذي صفه، وذلك المده النظاميه المقرره لاجراثه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الداره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الطلاع علي ما قدمه الطرفان من مدكرات وردود، تبين للداره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برض دعوي المستانفه بشان اعتراضها Public | 6/3 الموقع الابلكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-266919: قرار رقم (V-2025-266919) الصادر في الاستثناف رقم علي قرار اعاده التقييم للفتره الضريبيه لشهر اكتوبر لعام 2019 م، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب ان استناد دايره الفصل في اسباب قرارها علي الماده (147) من نظام العمل هو اقرار منها بان مواقع العمل محل الخلاف تصف ضمن المواقع بعيده عن العمران، واشارت المستانفه الي ان الاصل في التوريد الذي يتلقاه الشخص الخاضع للضريه يعد في سياق النشاط الاقتصادي طالما قام بتمكين الشخص الخاضع للضريه من القيام باعاده التوريدات الخاصه للضريه لعلاييه وفقا لما نصت عليه الماده (49) من اللاييه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، واكدت المستانفه علي ان تكاليف اعاشه العماله هي من ضمن التكاليف المباشره واللازمه لتمكين شركات المقالات من ممارسه نشاطها الاقتصادي، بالاضافه الي بان نفقه اعاشه العماله هو جزء من تكلفه سعر المنتج الخارج لضريه القيمه المضافه المحمله علي العميل بالتالي لا يوجد اي سبب لاعتبار هذه النفقات خارج نطاق النشاط الاقتصادي، ولا ينال من ذلك ما تشير اليه المستانف ضدها بوجوب فوتره العميل بقيمه اعاشه العماله بشكل منفصل ضمن الفاتوره حيث انه لا اساس له نظاما فضلا عن ان ذلك يتعارض مع عقد العميل الذي يتضمن فيه التسعير بناء علي طبيعه المنتج، واكدت المستانفه علي ان مناطق المشاريع محل الخلاف تقع ضمن المناطق البعيده عن العمران ولا تتوفر فيها المرافق والخدمات الكافيه مما يجبرها علي التكفل بتقدم خدمات الاعاشه للعماله لتنمكن من القيام بشاطها، كما ان الماده (26) من العقود المقدمه تحت علي ان المستانفه ملزمه بتوفرير متطلبات العمل الضروريه للعمال بغرض تنفيذ اعمال المشروع، وان الهييه في المقابل قبلت نفقات الاعاشه المرتبطه بالمشاريع الاخري التي جاء في عقدها التزام صريح يتعلق بتوفرير الاعاشه للعمال علي الرغم من التزام المستانفه بها الواجب في كافه عقودها ومشاريعها. وبطلاع الداره الاستينافيه علي مستندات العوي وحيثيات القرار محل الاستيناف، يتحن ان استبعاد المبلغ محل الخلاف جاء بناء علي اشعار التقييم النهايي الذي نص علي عدم جواز خصم مشتريات تموين ووجبات غداييه وفقا للماده (50) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضربه القيمه المضافه، وهو نص عام يحمل اكثر من Cordوع، وحيث ان الاصل انه يصل للخضع للضربه ان Public | الموقي الالكتروني: الموقه 6/4 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-266919 : قرار رقم (V-2025-266919) الصادر في الاستثناف رقم القيام "بتوريدات خاضعه للضريه" وفقا لني الفقره (1) من الماده (44) من الاتفاقيه المودحه لضريه القيمه المضافه لدولمجالس التعاون لدول الخليج العربيه، وهو ما ورد في اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه من خلال نص الفقره (1) من الماده (49) والتي واضحت بانه للشخص الخاضع للضريبه خصم ضريبه المدخلات المفروضه علي السلع والخدمات المورده في سياق ممارسه النشاط الاقتصادي الي الحد الذي يمكنه من القيام بالتوريدات "الخاضعه للضريه" والتوريدات "الخاضعه لسبه الصفر" والتوريدات "البيييه" والتوريدات "التي كانت ستعد خاضعه للضريه لو انها تمت في المملكه", كما ان الفقره (1) من الماده (51) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه المتعلقه ب—"الخصم النسبي للمدخلات" اكت علي جواز خصم كامل الضريبه التي تحملها الخاضع للضريبه علي السلع والخدمات المستلمه، والتي تنسب حصرا مباشره الي التووريدات الخاضعه التي قدمها او التوريدات الاخري الموضحه في الفقره (1) من الماده (49) من ذات اللايحه. ولما كان من الثالث ان الفتره الضريبه التي تتعلق بالدعوي كانت في عام 2019م، اي قبل تعديل نم الماده (50) في تاريخ 19/11/2019م، فان النص الذي ينطبق علي الواقعه هو نص الماده (1/5) قبل التعديل المشار اليه، حيث كان النص "خدمات تموين الاغذيه والمشروبات في الفنادق والمطاعم والاماكن المشابهه". ولما كان من الثابت ايضا ان خدمات التموين التي تمت وفق وقايع هذه الدعوي لم تكن لا في فندف ولا مطعم ولا في مكان مشابه، فانه لا يوجد اساس لرفض خص ضمريه المدخلات. وحيث ان الحاله محل الخلاف والتي تكون فيها المستانفه غير ملزمه نظاما بتقديم الخدمات الا ان عدم تقديمها يتسبب باثر سلبي علي ساعات عمل الموظف كون ساعات العمل تënضمن وقت وجبه الفطور والغداء وفي بعض الحالات وجبه العشاء وهي امور اساسيه بالنسبه للموظف; وبالتالي فانه يتعين قبول المصروف محل الخلاف لما يترتب من عدم تقديمه من اثر سلبي علي ساعات العمل الفعليه للموظفين والباتالي حجم التوريدات الخاضعه للضريبه والتي سيتيم تقديمها خلال كل يوم عمل مما يجعله مصروفا في سياق القيام بتوريدات خاضعه للضربيه، وسواء كانت المستانفه ملزمه بتحمل المصروف او غير ملزمه فانه لم يرد نص نظامي "مباشر" يخصص "الحاله محل الخلاف" بالاستثناء من حق الخصم، وباتالي وبناء علي الموقي الالكتروني: الموقع 6/5 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-266919: قرار رقم (V-2025-266919) الصادر في الاستثناف رقم هذه الاسباب، فان المبلغ محل الخلاف يمثل خصا جايزا للضريه كونه في سياق القيام بجزء من التويدات الخاصه للضريه، الامر الذي يخالف ما جاء به قرار دايره الفصل، والذي تتنتهي معه الداره الاستثنافيه الي قبول الاستثناف المقدم. وللهذه الاسباب وبعد المداوله نظاما، قررت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكل. ثانيا: في المWOضوع: قبول الاستثناف المتعلق بالمشتريات الخاصه للضريبه بالنسبه الاساسيه ٥٥% وقبول خصم مبلغ (7,004,560) سبعه ملايين واربعه الف وخمسايه وستون ريالا والغاء قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض والغاء قرار هييه الزكاه والخريبه والجمارك. عضو عضو الدكتور / ... الدكتور / ... رييس الدايره ... / الاستاذ هذه الوثيقه رسميه مستحجه من النظام، وموقعه الكترونيا. Public الموقي الالكتروني: الموقع 6/6 الرقم المجاني: 8001220000