gstc_gov_sa · decision · processed · 22 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-47116: قرار رقم: (Z-47116-2021) الصادر في الاستياف المييد برقم في الدعويه المقامه المستانف/المستانف ضده من/المكلف (…) رقم مميز (…) سجل تجاري المستانف/المستانف ضده ضد/هييه الزكاه والضربيه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثالثاء 2023/05/09، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضربيه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 2026 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضوا ... / الدكتور عضوا ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 2021/04/13 م، من / هييه الزكاه والضريه والجمارك، والاستثناف المقدم بتاريخ 2021/04/15 م، «هويه وطنيه رقم (...) بصفته مالك المؤسسه المستانفه، علي قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2021-98) المصدر في الدعوي رقم (Z-8393-2019) المتعلقه بالربط الزكي لعام 2015 م في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: من الناحيه الشكليه: قبول اعتراض المدعي / ... (هويه وطنيه رقم ...) شكل. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: 1- قبول وجهه نظر المدعيه وذلك بتعديل بند الخساير المدوره المعدله لعام 2015م. 2- اثبات انتهاه الخلاف في بند راس المال. 6/1 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 3- رفض ما عد ذك من طلبات. وحيث لم يلق هذا القرار قبول لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بالغه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: (fiفيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخش بند (ديون معدومه) (fiيعي ان جميع الشروط الواجب توفرها في اعتماد الحيون المعدومه انطبقت وفق لعام 2015م، وفيما يخش بند (فروق استيراد) فيعي المكلف ان الفرق ناتج عن رسايل استيراديه وردت (fi نهايه عام 2014م وصدرت لها بيانات جمركيه الا انها اجراءات الفراح الجمركي والتخليص والشدن تم خلال 2015م وباتالي هذه الرسايل شجلات بالدخاير للسنه الماليه 2015م، وعليه يطالب المكلف باستبعاد ما تم اضافه من فروق استيراد لعام 2015م، وفيما يخش بند (داييون) فيدعي المكلف بانه يوجد حركه سداد علي الرصيد لم تاخذ بها الهييه واشار المكلف الي ارفاق حركه الداييون من واقع النظام المحاسبي ويطالب باستبعاد رصيد الداييون بمبلغ (15.173) ريال لعام 2015م، وفيما يخش بند (موردون) فيدعي المكلف انه يوجد حركه سداد علي الرصيد لم تاخذ بها الهييه واشار المكلف الي ارفاق حركه الموردون من واقع النظام المحاسبي ويطالب باستبعاد الرصيد لعدم حولان الحول عليه، وفيما يخش بند (بنوك ارسده ثليه) اشر المكلف الي القيام بالاقصاح عن كافه التسهيلات الالتناميه طبقا لما ورد بالقوايم الماليه والبضاحات المرافقه لها والتي تبين ان جميع تلك التسهيلات هي قصيره الاجل وليست طويليه الاجل، وبالتالي طبقا لاحكام اللغه التنفيذيه لجابيه الزکاه والتي اوجبت خضع التسهيلات التجاريه طويل الاجل، ويطالب باستبعاد ما تم اضافه ارسده بنوك داييه من الوعاء الزكوي عام 2015 م، وفيما يخش بند (ايجارات عقاريه محطه مقدما) فيجعي المكلف انه يوجد حركه سداد علي الرصيد لم تاخذ بها الهييه واشار المكلف الي ايرفاق حركه ايجارات عقاريه مقدمه من واقع النظام المحاسبي ويطالب باستبعاد الرصيد لعدم حولان الدول عليه، وعليه فان المكلف يطلب نقص قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه التي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخش (الخسار المدوره المعده) متظالب الهييه باحتساب الحسر المدوره وفقا لربوط الزكويه لعام 2015م حيث ان الربوط الزكويه التي اغيت من عام 20110م حتي 2013م لم يصدر فيها قرار نهاي، وتمثل وجهه نظر المكلف بانه سبق للهييه اعتماد الخسار المرحله عن السنوات السابقه وبالتالي وجب عليه اعتمادها ضمن 6/2 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه (4) العناصر الساريه واجبه الحسم من الوعاء الزكي وذلك وفق الفقره (9) من البند (ثانيا) من الماده من اللازحه التنفيذيه لجابيه الزكاه، وعليه فان الهييه تتمشك بصحه اجراها و سلامته وطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وبعرض لايحه الاستيناف علي الهييه اجابت بمذكره تضمنت ما ملحصه بانها تتمشك بصحه اجراها وسلامته وطلب رد استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل في البنود محل استيناف المكلف. وفي يوم الثالثاء بتاريخ: 2023/05/09 م.م.تات الداره الاستينيه الاولي لمخافات ومانعات ضربيه الدخل لجستها بحضور كامل اعضاها عبر التواصل المري طبقا لاجراءات التقاضي المري بعد استثنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21 ه…… وبعد الالطاع علي الاستثناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الداره ان القضيه قد اسبت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضعها، وعليه قررت الداره قبل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طالبا الاستيناف مقبولين شكل، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثها. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان (فروق استيراد) وحيث يمكن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند، اذ يطالب المكلف باستبعاد ما تم اضافه من فروق استيراد لعام 2015م. وحيث نح تعميم مصلحه الزكاه والدخل الصادر برقم (2030) وتاريخ 1430/04/15 : "اذا اتضح نتيجه الفحص ان المكلف صرح باستيراد اكثر من حجم الاستيرادات الوارده من مصلحه الجمارك فهذا يعني ان المكلف بالغ في تكلفه بند المشتريات الخارجيه " (2,5) وباتالي تعين ان تتم المحاسبه عن هذا الفرق يارضفته لمواعي الزكوي وخاصعه للزكاه يواقع (2,5) " اذا تبين وكما تضمن تعميم مصلحه الزكاه والدخل الصادر برقم (2030) وتاريخ (1430/04/15) " اذا تبين للمصلحه من واقع المستندات الثبوتيه لتكلفه الاستيرادات ظهور فروق بال نقص بان التوستيرادات 6/3 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه المسجله بدفات المكلف اقل مما هو وارد ببيانات مصلحه الجمارك، ف هذا يعاني اخفاء جزء من نشاطه من الاستيرادات وعدم اظهارها في حساباته، وعليه يتم الاخذ ببيانات الاستيرادات الوارده من مصلحه الجمارك ومحاسبه المكلف عن فرق الاستيراد الذي لم يصرح عنه وفقا للقواعد النظاميه المتبعه". وحيث نست الفقره (3) من الماده (20) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 01/06/2013 (1438/06/2013) (2013) (2013) (2013) (2013) (2013) (2013) (2013) (2013) (2013) واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهينه عدم اجاره البند الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بربط تصديري ومقا لوجهه نظر الهينه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلويات المتاحه لها". وبناء علي ما تقدم، وبالرغم من ان بيانات الجمارك تعمد مؤشرا لاتحديد تكلفه استيرادات المكلف الي ان وجود اختلاف بينها وبين ما صرح عنه المكلف في حساباته لا يلزم الاعتماد عليه كمبر للمعاصبه عن هذه الفروق حيث يلزم التحقق من صحه استيرادات، وحيث ان جوهر الخلاف مسعتندي وابلرجوع الي ملف الدعوي وبالاطلاع علي المستندات المقدمه تبين تقدم بيان تحليلي للمشتريات للسنه محل الخلاف واتضح من خلالها عدم وجود فروقات في المشتريات الخارجيه بين المصرح عنها في الاقرارات وبين المسحل في الحسابات، والفرق البالغ في المشتريات الخارجيه بين المصرح عنها في الاقرارات وبين المسحل في الحسابات ووجود فروقات بالتوقيت وتسجيل بعض مشتريات نهايه سنه 2014 في سجلات سنه 2015 لتاخر وصولها لمخازن الشركه، واكد ذلك وجود استيرادات حسب البيان الجمركي لعام 2014، تبين وجود استيرادات في نهايه السنه (شهر ديسمبر) بلغت (722,716.05) ريال، ووحيث ان اجراءات التخليص الجمركي كما هو متعارف عليه تستغرق وقت ليتم الافراج عنها بالتالي يؤكد ذلك صحه ما اشار اليه المكلف، Amar الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف المكلف جزييا بحسم الفرق البالغ (722,716.05) ريال، ووتعديل ما انتتهي اليه قرار دايره الفصل. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان (الخساير المدوره المعدله) وحيث يكمن استيناف الهييه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ تطالب الهييه باحتساب الخاير المدوره وفقا لربوط الزكويه لعام 2015م حيث ان الربوط الزكويه التي اغبت من عام 2010م حتي 2013م لم يصدر فيها قرار نهايي. وحيث نشت الفقره رقم (9) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/06/01 علي ان: " يحسم من الوعاء الزكوي التي: 9- صافي الخساره المرحله المعدله طبقا لربوط الهييه بعد اضافه المخصات او الاحتياطات فقط اليها والتي 6/4 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه سبق تخفيش الخساره بها في سنه تكونها " كما نحي التعميم رقم (1/92) بتاريخ 1418/07/19 "ان الخساير المدوره التي يجوز حسمها هي خساير السنه او السنوات السابقه المعدله طبقا لربوط الهييه بعد اضافه المخصات او الاحتياطات فقط اليها." يجبوز حسمها وهي خساير السنه او السنوات السابقه المعدله طبقا للربوط الصادره من الهييه بعد اضافه المخصات اليها والتي سبق تخفيض الخساره بها في سنه تكوينها وذلك منعا للزدواج الزكوي، وبالتالي فان المعتبر في الخساير المرحله هو ما تم تعديله وفق ما يtpطلبه النظام الزكوي وليس المدرج في القوايم الماليه او اقرار المكلف، وبالرجوع الي الدعاوي رقم (47097-2021-Z - 47097-2021-Z - 47097-2021-Z - 47097-2021-Z) ينتضح قبول استيناف الهييه واغاء قرار لجنه الفصل حيث ان الربط الزكوي للاعوام من 2010م حتي 2013م لم يتجاوز مده خمس سنوات من تاريخ تقدم الاقرار، الامير الذي يتقرار معه حجه اجراء الهييه باحتساب الخساير المرحله وفقا للربوط الزكويه السابقه. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسبي القار محل الحن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاساب ب qtفي عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاساب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القار من مطاعن ما يستحق القار عليها باكثر مما تخلمنته تلك الاساب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطن جاء متفقا مع الاساب السايعه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اد توتد الداره المصدره له تمحيض مكمن النزاع فيه وانتهت بحدها الي النتيجه التي خلصت اليها في منظومه، وحيث لم تلحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفعو مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استثناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل محل الاستثناف فيما انتتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمول علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قررت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكل من المكلف/ مؤسسه .... سجل تجاري (...) رقم مميز (... والاستثناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه 6/5 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2021-98) الصادر في الدعوي رقم (Z-8393-2019) بالربط الزكوي لعام 2015م. ثانيا: وفي المWOZO: 1- رفض استثنايف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ديون معدومه). 2- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستثناف المكلف علي بند (فرق استيراد). 3- رفض استثنايف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (داييون). 4- رفض استثنايف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (موردون). 5- رفض استثنايف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (بنوك ارسده داينه). 6- رفض استثنايف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ايجارات عقاريه محطده). 7- قبول استثنايف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الخساير المدوره المعدله). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور / ... / الاستاذ رييس الدارره ... / الدكتور 6/6 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني