gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-136320: قرار رقم (Z-136320-2022) الصادر في الاستثناف المقيود برقم في الدعوي المقامه المستانف من/المكلف السجل التجاري (....) رقم مميز (....) المستانف ضد ضد/هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2023/09/21، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ: 2022/07/07 من / سعودي الجنسيه بموجب سجل مدني رقم (...) بصفته وکیل عن الشركه المستانفه / ... بموجب الوكاله رقم (...) علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-587) الصادر في الدعوي رقم (Z-19524-2020) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2012م حتي 2018م في العدوي المقامه من المستايف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجباك، والذي قضي قرار داره الفصل فيها بما ياتي: 7/1 الموقع الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه - 1 عدم قبول الدعوي المقامه من المدعيه /... (سجل تجاري) ضد المدعي عليه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك شكل، فيما يتعلق بالاعتراض علي بنه التقدم في اجراء الربط الزكوي لعامي 2012م وفقا لما ورد في الاسباب - 2 قبول الدعوي فيما يتعلق بالاعتراض علي الربط الزكوي لعامي 2012م و2013م (بقيه البنود عنا عند التقدم) والربوط الزكويه للاعام من 2014م الي 2018م شكل وفرضها موضوعا. وحيث لم يلق هذا القرار قبول لدي المكلف (…)، تقدم باليحه استثناف تضمنت ما ملخصه التي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يدعي بانه وفيما يخش بند (التقادم الخمسي لعامي 2012م 2013م 2014م وعدم احقيه الهييه في اصدار الربط الزكوي ومطالبه الشركه لعامي 2012م و2013م، يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه ويطالب الغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان الاقراران الزكويين المقدمين من الشركه للهييه لعامي 2012م وقد قدما مع الكشف الملحه بهما مستوفيان كافه المتطلباتات النظاميه، وان الهييه لم تثبت اي خطا ناتج عن تطبيق غير سليم للوايج والتعليمات، فان التعديلات التي ادخلتها الهييه علي الاقرارين للعامين بموجب الربط الصادر في 2020 م اي بعد انتهاه فتره الخمس سنوات الممنوحه، وان الهييه لم تبلغ اجراء ربط صحيح في غضون خمس سنوات من نهايه الموعد النظامي لتقدم الاقرار بموجب النظام، لذلك يجب الغاء اي اضافات او تعديلات تم اجراءها من قبل الهييه علي اقراري الشركه للعامين المذكورين والغاء المطلبات الزكويه الناتجه عنه. وفيما يخش بند (خساير انخفاض استثمار لعام 2013) يمكن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه في هذا البند. وفيما يخش بند (اتعاب اداريه لشركه غير مؤيده للاعوام من 2014 م الي 2016 م، يمكن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه ويطالب بالغاء قرار الداره بشان هذا البند علي اساس ان الشركه يتم اداراتها من قبل ثلث شركه، وان اتعاب الاداره المقرره لهم نسبتها (٤٠) من صافي دخل الشركه قبل الزكاه وفقا لعقد التاسيس المصادق عليه، وقرروا التنازل عن حقوقهم من اتعاب الاداره للسنوات حتي 2013 دعما منهم للوضع المالي للشركه، اما فيما يخص 7/2 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الاعوام من 2014م حتي 2016م، فقد تم صرف هذه الاتعاب نظیر ادارتهم لاعمال الشركه، وهي صاريف مرتبطه بنشاط الشركه ومتعارف عليها وضروريه لتحقيق الربح بالاضافه لكونها مؤيده بمستندات ثبوتيه تؤكد خرجها من ذمه الشركه، ويثقتي قبولها لغرض تحقيق الزكاه الشرعيه، واوضح المكلف ان ما طلبت الهييه في البريد الالكتروني هي مستندات عن عام 2012م ولم تطلب اي مستندات للاعوام من 2013م حتي 2018م. وفيما يخش بند (مصاريف اخري لعام 2018م) يمكن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه ويطالب بالغاء قرار الداره بشان هذا البند علي اساس الهييه اضافت مبلغ (85,769) ريال لطفي الربح-dhظتري عام 2018م دون ان توضح اساس احتساب المبلغ الم辍ور وطبيعت، فان المكلف يعترض علي المبلغ الم辍ور لطفي الربح-dhظتري ويطلب استبعاده، ويطلب من الهييه موافاته بالتفاصيل حتي يتمكن من الرد وتقدم المستندات الثبوتيه، كما ان الفقره (3) من لايحه جيابه الزكاه تازم بعبء الاثبات لما يختص بالمصاريف والارياردات الوارده في اقرارات الشركه الزكويه الضريبيه المقدمه للهييه، ولا تازم الشركه بما تدعيه الهييه تتجيه الاستنتاج او الافتراض، وافاد المكلف ان ما طلبت الهييه في البريد الالكتروني هي مستندات عن عام 2012 مولم تطلب اي مستندات للاعوام من 2013 م حتي 2018 م. وفيما يخش بند (ايرادات توزيعات ارباح لعامي 2016 م و 2017 م) يمكن الخلاف في اعتراض (20%) المكلف علي اجراء الهييه ويطالب بالاغاء قرار الداره بشان هذا البند علي اساس انه يمتلك اقل من (20%) بالاستثمارات في الشكيتين التاليين: ...والتي تمثل (10%) من راس مال المركز، وشركه ...والتي تمثل (5%) من راس مال الشركه، وان المستالف ضد (الهييه) لم تحسم من صافي الربح الفقتري توزيعات (16,411,691) الارباح المتراكمه المحطه من شركات الاستثمار للاعوام 2016 م بالالمبالغ الاتيه (9,720,516) علي التوالي، وان ايرادات توزيعات ارباح المصرح عنها في قايمتي الدخل بحسابات الشركه للعامين بالالمبالغ المذكوره اعلاه، تمثل صافي حصه الشركه من الارباح الموزعه من الشكرتين المستثمر فيها بعد حصم لشكه بنسبه المساهمه من الزكاه المستحقه، wed خضعت للزكاه بموجب الاقرار الزكوي للشكرتين المذكورتين اعلاه، واهاتين الشكرتين مختلطتين ذات مسؤوليه محدوده تم تاسيها 7/3 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وتسجيلها في السعوديه وتقوم بتسويه التزاماتها المتعلقه بالزکاه والضريبه، فان عدم حسم المبالغ من صافي الربح للشركه ادي للازدواج في اخضعها للزکاه في نفس العام، واوضح المكلف ان ما طلبت الهييه في البريد الالكتروني هي مستندات عن عام 2012 مول تطلب اي مستندات للاعوام من 2013 م حتي في الريفيه الالكتروني هي مستندات عن عام 2012 مول تطلب اي مستندات للاعوام من 2013 م حتي 2018 م. وفيما يخش بند (مخصص الزكاه للاعوام من 2014 م حتي 2018 م). يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه ويطالب بالغاء قرار الداره بشان هذا البند علي اساس ان مخصص الزكاه لا يقتضي اخضاعه للزکاه لكونه خضع في سنه تكوينه ضمن صافي الربح الدفتري، ولاحظ المكلف ان المبالغ المخافه للوعاء للاعوام 2015 م و2017 م و2018 م بموجب الربط لا تتوافق مع الارصده الافتتاحيه الظاهره في قوايم المركز المالي للاعوام المذكوره، ولم توضح الهييه تفاصيل احتسابها، ولم تطلب لجنه الفصل من الهييه موافاتها بطريقه الاحتساب، الامر الذي يطلب معه المكلف اغاء قرار لجنه الفصل، واوضح ان ما طبعت الهييه في البريد الالكتروني هي مستندات عن عام 2012 م لم تطلب اي مستندات لاعوام من 2013 م حتي 2018 م. وفيما يخش بند (مصاريف مستحقه للاعوام من 2012 م الي 2018 م). يكنن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه ويطالب الغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس انه لا يمكن التسليم بان ارسده المصاريف المستحقه الناتجه عن تسجيل الموردين طبق لمبدا الاستحقاق المحاسبي تمثل قروض، وذلك يخالف الحقيقه لان المبالغ محل الاعتراض لاتمثل قروض، ولا تعتبر من محادر التمويل لانها تدخل في سياق المعاملات التجاريه، ونتجب ارسده الحسابات عن تسجيل مصاريف الشركه طبقا لمبدا الاستحقاق المحاسبي، وهو نفس المبدا الذي صرحت بموجه الشركه عن ايرادتها في حساباتها واقراراتها للاعوام المذكوره، واوضح ان ما طلبت الهييه في البريد الالكتروني هي مستندات عن عام 2012 موم تطلب اي مستندات للاعوام من 2013 م حتي 2018 م. وفيما يخش بند (قرض دعم من الشركه لعام 2013 م، يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه في هذا البند. وفيما يخش بند (مكاسب غير محقه لاعاده تقييم الاستثمارات المتاحه للبيع للاعوام من 2012 م حتي 2018 م). يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه في هذا البند. ويظالب الغاء قرار الداره بشان هذا البند علي 7/4 الموقف الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ... اساس ان هذه المكاسب تمثل مكاسب غير محقه ناتجه من اعاده تقييم الاستثمارات في الشركه ... وان اضافه هذه المبالغ يقتضي حسمها ضمن رصيد الاستثمارات من الوعاء الزكوي ولكونها نتجت عن اعاده تقييم ارسده الاستثمارات، فانه يجب عدم السماح باضافه مكاسب غير محقه من استثمارات متاحه للبيع لوعاء الزكوي، وفيما يخش بند (المساهمات الاضافيه من الشركه لعامي 2017 م و2018م) يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه في هذا البند، ويطالب بالاغاء قرار الداره بشان هذا البند علي اساس ان المبالغ التي يقتضي اضافتها لوعاء هي رصيد نهايه العام بمبلغ (39,978,889) ريال لعام 2017 م، وMBL (48,478,889) ريال لعام 2018 م، وBALTALI في نبه عدم السماح اياضفه الرصيد الافتتاحي للوعاء الزكوي لعدم حولان الحول علي تلك المبالغ، واوضح المستانف (المكلف) ان ما طلبت الهييه في البريد الالكتروني هي مستندات عن عام 2012 م لم تطلب اي مستندات للاعوام من 2013 م حتي 2018 م. وفيما يخش بند (الخساير المرحله للاعوام من 2012 م الي 2014 م) يمكن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه في هذا البند، ويطالب بالاغاء قرار الداره بشان هذا البند علي اساس ان المستانف ضد (الهييه) قامت بحسم الخساير المرحله من الوعاء الزكوي ولا يتطابق مع الخساير المرحله وفقا للقوايم الماليه المدفقه، فانه يقتضي قبول حسم الخساير المرحله بالالمبالغ المشار اليها اعلاوه لاعوام محل الخلاف، ويطلب المكلف تعديل الربط الصادر بالخساير وفقا للمبالغ المذكوره، وان لجنه الفصل ذكرت انها اطلعت علي الربوط الزكويه للاعوام السابقه للاسترشاد بها في رفض اعتراض المكلف، بينما يتناقض اجراها في عدم الاطلاع علي الاقرارات الزكويه والقوايم الماليه للشركه فيما يخص بنود الاعتراض الاخري المذكوره في البنود السابقه، ويطلب المكلف معه نقض قرار لجنه الفصل والفاييه، واوضح المستانف (المكلف) ان ما طلبت الهييه في البريد الالكتروني هي مستندات عن عام 2012 م ولم تطلب اي مستندات للعوام من 2013 م حتي 2018 م. وفيما يخذ بند (الاستثمارات للعوام من 2012 م الي 2018 م) يمكن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه في هذا البند، ويطالب inflated اداره الذاره بشن هذا البند علي اساس ان الهييه لم توضح تفاصيل مبالغ الاستثمارات المحسومه من الوعاء الزكوي، 7/5 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وان المبالغ التي تم اتسابها من قبل المستانف هذه (الهييه) تقل كثيرا عن تكلفه الاستثمارات التي يقتضي حسمها من الوعاء الزكوي علي النحو الوارد من اقرارات الزكويه المقدمه من الشركه عن تلك الاعوام، واشتملت علي الكشف التفصيليه توضح تفاصيل اتخباس الاستثمارات، وتتلخص بتخفيض حصه الشركه من صافي ارباح وخساير الاستثمارات في شركات تابعه والزميله التي تم تعديل صافي الربح الدفتري من ارسحه الاستثمارات القايمه في نهايه العام، حيث تم حسم ارسده الاستثمارات بالتكلفه من الواعاء، كما ان الخلاف متعلق بعدم قيام الهينه بحسم الاستثمارات من الوعاء الزكي للعوام محل الاعتراض وفق التحباب الصحيح، واوضح ان ما طلبت الهينه في البريد الالكتروني هي مستندات عن عام 2012 م و لم تطلب اي مستندات للاعوام من 2013 م حتي وفي يوم الخميس بتاريخ 22/09/201 م، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (2): من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريريه الصادره بالامر الملكي رقم: (26040) وتاريخ: 1441/04/21. و بعد الطلاع علي الاستثناف، وبعد فحص ما احتواه ملف ال-Qضيه، وبعد المداوله نظاما; وحيث لم تجد الدايره ما يستحي حضر اطراف الاستثناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الحله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكل لتقدميه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (التقادم الخمسي لعامي 2012م و2013م) وعدم احقيه الهييه في اصدار الربط الزكوي) وحيث يكمن استيناف المكلف في اجراء الهييه المتمثل 7/6 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه بالتعديلات علي اقراراته الزكويه واصدار ربط للاعوام من 2012م و 2013م، واستنادا علي الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاريخ 2011/22 (1435/01/22) "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفاقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك، واستنادا علي الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 2015/19 (1435/01/22) "انه: "اذا حصل التفاق قبل ضبط الدعوي فيلمز رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين التفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون التفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه، وحيث ثبت انتهاه الخلاف بقبول المدعي عليها لدعوي المدعيه حيث تضمنت المذكره المقدمه بتاريخ 12/03/19 م: "تطلب الهييه اثبات انتهاها الخلاف مع المدعيه فيما يتعلق ببند التقدم لعامي 2012 م 2013 م، "الامر الذي يتعين معه لدي الدايره اثبات انتهاها الخلاف فيما يتعلق باستيانف المكلف علي بند (التقدم لعامي 2012 م 2013 م). وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيانف المكلف بشان الربط الزكي للاعوام من 2014 م حتي 2018 م، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسابiq القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباق تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بمحتمه تلك الاسباق يتاكد معه انها لم تجد فيها وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الارد عليها باكثر مما تخصصه تلك الاسباق، وما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباق السايقه التي بني عليها والكافيه لعمل قضايه اذ توتendدثاره المصدره له تمجيب مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظومه، وحيث لم تلاحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقدميمه من دفع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه محمولا علي اسبابه. 7/7 الموقع الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وبناء علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف /... (السجل التجاري ...) علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-587) الصادر في الدعوي رقم (Z-19524-2020) المتعلقه بالربط الزكوي للاوعام من 2012 م حتي 2018 م. ثانيا: وفي المWOZO: 1- اثبات انتهاه الخلاف فيما يتعلق باستثناف المكلف علي بند (التقادم الخمسي لعامي 2012 م) (2013م) 2- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بند (اتعاب اداريه لشركه غير مؤيده للاوعوام من 2014م الي 2016م 3- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بند (مصاريف اخري لعام 2018م) 4- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بند (ايرادات توزيعات ارباحي لعامي (م) 2017 و 2016 5- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بند (مخصص الزكاه للاعوام من 2014) حتي .(م)2018 6- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بند (مصاريف مستحقه للاعوام من (م)2014 7- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بند (مكاسب غير محقه لاعاده تقييم (م)2018 الاستثمارات المتاحه للبيع للاعوام من 2014 م حتي 7/8 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 8- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (المساهمات اضافه من الشراكه) . (م) 2018 م و 2017 لعامي 9- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الخساير المرحله لعام 2014 م) 10- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمارات للاعوام من 2014 م) حتي 2018 م. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ رييس الدايره ... / الدكتور 7/9 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني