gstc_gov_sa · decision · processed · 20 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-167023 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-167023-2) في الدعوي المقامه من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد/ المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) المستانفه المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء 2023/12/13م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ ... الدكتور/ ... الاستاذ / ... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/12/28م، من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (-2022-ITR 5963) الصادر في الدعوي رقم (93566-2022-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2020م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: من الناحيه الشكليه: قبول اعتراض المدعيه / الشركه ... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: 1- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند (تكاليف اقتناء وثايق تامين مؤجله). 2- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند (الخساير المتراكمه). 3- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند (نسب الملكيه). وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدمت بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-167023 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-167023-2) اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تدعي بانه وفيما يخص بند (تكاليف اقتناء وثايق تامين مؤجله لعام 2020م) بان طبيعه هذا البند في شركات التامين عموما عباره عن تكاليف متنوعه تتكبدها الشركه في سبيل اتمام مبيعات وثايق التامين ويتم تاجيل الاعتراف بهذه التكاليف تطبيقا لمبدا المضاهاه المحاسبي (مقابله الايراد بالمصروف)، ومن ثم اطفايها بما يتناسب مع اكتساب اقساط التامين المتعلقه بتلك التكاليف، وتؤكد الهييه انها اعتمدت مصاريف الاطفاء كما وردت في اقرار المكلف وذلك بمبلغ (9,868,000) ريال لعام 2020م، وفي ضوء ما سبق وحيث ان ما يطالب المكلف بحسمه هو تكاليف مؤجله، وحيث ان المعالجه المحاسبيه وفقا لاساس الاستحقاق واساس المضاهاه تتطلب الاعتراف بالمصاريف التي يتم دفعها مقدما ولم يتحقق الايراد منها كبند من بنود الاصول ومن ثم يتم اطفاؤها دوريا وتحميل الدخل بمصروف الاطفاء الذي يخص العام، وهذا يعني انه تم اخذ هذا المصروف في الاعتبار عند احتساب الوعاء الزكوي لكون صافي الدخل احد مكونات الوعاء الزكوي، لذلك لا يجوز حسم كامل رصيد التكاليف المؤجله بالكامل من الوعاء الزكوي، وانما يحسم المصروف المتحقق دوريا، كما ان البند لا يعتبر ضمن العناصر او البنود التي تحسم من الوعاء طبقا للماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه، ولم يرد بند ضمن الحسميات بهذا المسمي او بنفس الطبيعه، وبناء علي ذك تم رفض اعتراض المكلف. كما افادت الهييه بان حيثيات القرار محل الاستيناف غير صحيحه ومخالفه للمقتضي النظامي الصحيح، حيث سببت الدايره انها تعد نفقه راس ماليه بعرف نشاط التامين وتبين الهييه انه بناء علي حركه ايضاحات القوايم الماليه بان تكاليف وثايق التامين المؤجله التي يطالب المكلف بحسمها هي قصيره اجل وليست طويله اجل، حيث يتم الاعتراف بمصروف يتجاوز رصيد اول المده بالكامل خلال العام، والجزء الذي يظهر نهايه المده ضمن اصول التكاليف المؤجله هو رصيد متكون خلال العام، ولا يتم اطفاء مصاريف تكاليف اكتتاب وثايق التامين المؤجله بدون ادراج ما يقابلها من اقساط التامين المكتسبه "الايراد" علي عكس المصاريف الايراديه المؤجله وانها تاخذ حكم مصاريف التاسيس والاصول الثابته (عروض) القنيه، حيث ان مصاريف التاسيس والاصول الثابته تؤدي الي الحصول علي الايراد وفي احيان كثيره لا تحقق الشركات ايراد مقابلها، وعلي العكس تماما فان بند المصاريف الايراديه المؤجله والمتمثل هنا في بند مصاريف تكاليف اكتتاب مؤجله ليس في حكم مصاريف التاسيس ولا في حكم الاصول الثابته لان هذا البند يقابله ايراد فعلا ولكن هذا الايراد وفقا لطريقه اكتساب الايراد في شركات التامين اقساط تامين مكتسبه وغير مكتسبه)، وعند تحقق شروط اكتساب الاقساط فانها تدرج في قايمه الدخل ويدرج ما يقابلها من تكاليف الاكتتاب الخاصه بها المؤجله، الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-167023 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-167023-2022) وبالتالي هي تكلفه مؤجله يقابلها ايراد مؤجل ضمن بنود الميزانيه الموضحه في لايحه الاستيناف، وعند تحقق الايراد ويكتسب تطفا التكاليف المؤجله بالقدر الذي يقابل الايراد الذي تم اكتسابه، وبذلك فان قبول حسم كامل رصيد تلك التكاليف ضمن الوعاء الزكوي يخل بمبدا مقابله الايراد بالمصروف، وبالتالي تم حسم المصروف بالكامل دون اضافه الايراد بالكامل، وعليه اذا ارادت الشركه حسم هذا البند فعليها اضافه الاقساط الغير مكتسبه الظاهره ضمن المطلوبات في القوايم الماليه وفقا للماده (4) فقره (10) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والصادره بتاريخ 1440ه. مما يجعل القرار معيبا، وعليه فان الهييه تطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاربعاء بتاريخ 2023/12/13م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف فتقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ### اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند تكاليف اقتناء وثايق تامين مؤجله لعام (2020م)، وحيث يكمن استينافها في انها اعتمدت مصاريف الاطفاء كما وردت في اقرار المكلف وذلك بمبلغ (9,868,000) ريال لعام 2020م، وحيث ان ما يطالب المكلف بحسمه هو تكاليف مؤجله، وحيث ان المعالجه المحاسبيه وفقا لاساس الاستحقاق واساس المضاهاه تتطلب الاعتراف بالمصاريف التي يتم دفعها مقدما ولم يتحقق الايراد منها كبند من بنود الاصول ومن ثم يتم اطفاؤها دوريا وتحميل الدخل بمصروف الاطفاء الذي يخص العام، وهذا يعني انه تم اخذ هذا المصروف في الاعتبار عند احتساب الوعاء الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-167023 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-167023-2022) الزكوي لكون صافي الدخل احد مكونات الوعاء الزكوي، لذلك لا يجوز حسم كامل رصيد التكاليف المؤجله بالكامل من الوعاء الزكوي، وانما يحسم المصروف المتحقق دوريا، كما ان البند لا يعتبر ضمن العناصر او البنود التي تحسم من الوعاء طبقا للماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216). وحيث نصت الفقره (6) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والصادره بقرار وزير الماليه رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه علي انه : " يحسم من وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه البنود الاتيه: -6- صافي مصاريف التاسيس وما قبل التشغيل وما في حكمها من المصاريف الراسماليه."، وحيث نصت الفقره (10) من الماده (4) منها علي انه: "يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه لجبايه الزكاه، ومنها الاتي : 10- اي بند من بنود المطلوبات وحقوق الملكيه مول بندا من البنود المحسومه من وعاء الزكاه". وبناء علي ما تقدم، وحيث ان استيناف الهييه يكمن في عدم موافقتها علي نتيجه القرار محل الطعن بخصوص حسم تكاليف اقتناء وثايق تامين مؤجله من الوعاء الزكوي، وبالاطلاع علي حركه حساب البند محل الخلاف يتبين انه يتم اطفاء رصيد اول المده بالكامل خلال العام، وان الرصيد الذي يظهر في نهايه العام هو ما تم تكوينه خلال العام، مما يتبين معه ان البند محل الخلاف لا يمثل موجودات طويله الاجل ولا ياخذ حكم التكاليف الراسماليه الجايز حسمها من الوعاء الزكوي، كما ان ما يدعيه المستانف ضده بشان تعلق تلك التكاليف بعقود التامين الجديده، والتي تمثل اقساط التامين غير المكتسبه الظاهره ضمن المطلوبات في قايمه المركز المالي للشركه، فان ذلك يترتب عليه اضافه جزء من تلك الاقساط للوعاء الزكوي في حدود تكاليف اقتناء وثايق التامين المؤجله المحسومه من الوعاء، وذلك باعتبارها من البنود التي مولت ما حسم من الوعاء الزكوي وفقا للفقره (10) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه، وبالاطلاع علي الاقرار الزكوي للعام محل الخلاف تبين ان المكلف قام بحسم التكاليف المؤجله دون اضافه ما يقابلها من الاقساط غير المكتسبه لوعاء الزكاه، وعليه فانه لا يحق للمكلف المطالبه بحسم البند محل الخلاف من الوعاء، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : 2023-167023-IR الاستيناف المقيد برقم (2023-167023-Z) اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2022-5963-ITR) الصادر في الدعوي رقم (2022-93566-Z) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2020م. ثانيا: وفي الموضوع: قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تكاليف اقتناء وثايق تامين مؤجله لعام 2020م)، وفقا للاسباب وال حيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والتسعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو الاستاذ/... الدكتور/... رييس الدايره الدكتور/... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 5