gstc_gov_sa · decision · processed · 16 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-195487 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-195487-Z) في الدعوي المقامه من/المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2024/08/22م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور /... الدكتور /... الاستاذ/ رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/05/05م، من شركه .... علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2023-156255) الصادر في الدعوي رقم (Z-2022-156255) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2020م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: رفض اعتراض المدعيه / شركه ... (رقم مميز (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بالربط محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف فتقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يدعي بانه وفيما يخص بند (اضافه مبيعات غير مصرح عنها) فيطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان الايرادات في قايمه الدخل 4,814,644 ريال وهي عباره عن المبيعات - خصم علي المبيعات -2 الايرادات في ضريبه القيمه المضافه يبلغ 11,130,670 ريال : الفرق بين المبيعات في قايمه الدخل والمبيعات في اقرارات ضريبه القيمه المضافه هو مبلغ 6,311,072 ريال وهذا المبلغ عباره عن ذهب غير مثبت القيمه وتظهر بفاتوره المستانف المستانف ضده عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-195487 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-195487-2) المبيعات لاحتساب ضريبه القيمه المضافه وتحصيلها من العميل لسدادها للهييه ولكن هذه قيمه هذا الذهب لا يتم اثباتها كمبيعات ولا تظهر ضمن قايمه الدخل، لان العميل يقوم بسداد المقابل ذهبا وليس نقدا واذا ما تم السداد نقدا من قبل العميل ففي هذه الحاله يتم اثباتها كمبيعات تظهر ضمن قايمه الدخل ( مرفق كشف حساب حيث ان الشركه تعمل في مجال تجاره الذهب والذي هو سلعه غير ثابته السعر تتغير قيمتها بين اللحظه والاخري بالارتفاع والهبوط، لذلك فانه عند تحرير فاتوره البيع للعميل تكون مكونه من : (وزن الذهب، اجور تصنيع الذهب الضريبه) فيما يخص الذهب يتم وضع سعر الذهب بتاريخ الفاتوره ويضاف اليه اجور التصنيع وبناء عليه يتم احتساب ضريبه القيمه المضافه علي القيمه الاجماليه. -3 من الناحيه المحاسبيه : ج \ المبيعات عباره عن الاجور فقط اما قيمه الذهب فيتم عمل قيد الي مدين وداين بنفس قيمه الذهب ويكون طرفي القيد هما حسابات مراقبه المبيعات، اما حساب العميل يكون مدين فقط باجور التصنيع مضافا اليها الضريبه بالريال، ويكون ايضا مدين بوزن الذهب ومطالب بسداده لنا ذهب صافي عيار 24، وان هذا الذهب الذي يتم سداده ذهبا هو الذي لا يظهر ضمن قايمه الدخل وهو الذي يمثل الفرق . ولذلك فان اجمالي المبيعات خلال العام والمثبته بميزان المراجعه والاقرارات الضريبيه هي عبار عن : ا - ج\ مبيعات اجور التصنيع ب -ح\ مبيعات ذهب ومجوهرات ت ج \- مراقبه مبيعات الذهب غير مثبت القيمه (وهو حساب وسيط فقط لاحتساب الضريبه علي الذهب المباع للعميل ولكن في الاصل لم يتم بيع الذهب ولم ترحل قيمته الي حساب العميل ولكن سوف يسدده العميل ذهب صافي عيار 24 بنفس الوزن وهي التي تعادل الفرق بمبلغ 6,311,072 ريال) - مرفق شرح كافي للدوره المحاسبيه يوضح بتفصيل اكثر ما سلفنا ذكره.4- ايراد بيع الذهب بالذهب يخضع للزكاه لوجود احتماليه تحقيق ارباح : تعمل الشركه علي بيع وشراء الذهب بالجمله وعلي اعتبار ان الذهب ليس سلعه كاي سلعه فان الذهب في اي مكان بنفس القيمه وبنفس الخاصيه ولكن الفرق بين ذهب وذهب اخر هو قيمه اجور تصنيعه ولذلك فاننا نعتبر اننا نبيع اجور التصنيع بمعني ان العميل ياخذ 100 جرام ذهب باجور مثلا 1600 ريال، يقوم سداد ذهب بنفس الوزن وسداد الاجور بنفس القيمه وهنا فان المخزون لم يتاثر حيث تم استلام ذهب وارد بموجب ايصال قبض مقابل الذهب المباع للعميل بموجب فاتوره البيع، وهذا هو السبب الذي يؤكد بان الذهب المباغ بدون قيمه لم يباع في الاساس ولكن تم استلام ذهب بنفس الوزن من العميل، واذا تم تثبيت قيمه للذهب هنا يعتبر مبيعات لان عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-195487 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-195487-2023) العميل مطالب بسداد القيمه وليس سداد الذهب، والتعامل بسلعه الذهب يكون عباره عن عمليه تبادليه مع سداد اجره تصنيع الذهب الجديد كفرق بينه وبين الذهب القديم او المستعمل المستلم من العميل، وهذه المعالجه المحاسبيه تتم بنفس المبدا المحاسبي علي المبيعات والمشتريات كما انه عند المطابقه بين مبيعات اقرارات ضريبه القيمه المضافه والمبيعات بالقوايم الماليه، يتمثل الفرق في وضع قيمه الذهب غير المثبت لكونه فقط من اجل تحصيل ضريبه القيمه المضافه من العميل مما يترتب عليه تسجيل قيمه المبيعات غير المثبته بالاقرار الضريبي حتي تضاف ضريبته الي الاقرار، وعند مطابقه مشتريات اقرارات ضريبه القيمه المضافه والمشتريات بالقوايم الماليه، يعالجها النظام المحاسبي بنفس الطريقه التي يعالج بها المبيعات وعند المطابقه بين قايمه الدخل بناء علي اقرارات ضريبه القيمه المضافه والقوايم الماليه، يتضح ان القوايم المليه اظهرت الارباح الحقيقيه وانه تم معالجه المشتريات بنفس طريقه المبيعات فعند الافتراض ان المبيعات في الاقرارات الضريبيه تزيد عن الميزانيه المدققه فان المشتريات ايضا في الاقرارات الضريبيه تقل عن الميزانيه المدققه وهذا بناء علي حسابات مراقبه مبيعات ومشتريات الذهب بدون تثبيت قيمه له والتي لا تؤثر علي قايمه الدخل. وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الخميس بتاريخ 2024/08/22م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم : (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-195487 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-195487-2) الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (اضافه مبيعات غير مصرح عنها) وحيث يكمن استيناف المكلف في ان الفروقات تتمثل في حسابات وسيطه (حساب مراقبه مبيعات ذهب غير مثبت القيمه) وهي لا تمثل مبيعات نقديه. وحيث نصت الماده (18) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه علي انه: "مع عدم الاخلال باحكام الماده (العاشره) من اللايحه، علي كل مكلف الاحتفاظ - داخل المملكه وباللغه العربيه - بالدفاتر التجاريه الضروريه لتحديد وعاء الزكاه بشكل دقيق، مع الاحتفاظ بالمستندات التي تثبت صحتها والبيانات والايضاحات التي تؤيدها، ويقع عبء اثبات صحه ما ورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، جاز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف صحته او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها" وبناء علي ما تقدم، وحيث كان الخلاف بين الطرفين يكمن في اضافه الفرق بين المبيعات وفق اقرارات ضريبه القيمه المضافه وبين المبيعات وفق القوايم الماليه للوعاء الزكوي، حيث يطالب المكلف بالغاء قرار الفصل وذلك لكون ان الفروقات تتمثل في حسابات وسيطه ( حساب مراقبه مبيعات ذهب غير مثبت القيمه وهي لا تمثل مبيعات نقديه لان العميل يسددها ذهبا وليس نقدا، كما انه تم تحليل الفروقات بين الايرادات وفق القوايم ووفق اقرارات ضريبه القيمه المضافه والتي اظهرت تطابقهما، في حين تشير الهييه الي ان الايرادات في نشاط المكلف بالعرف تتمثل في نوعين، النوع الاول يتمثل بالمبيعات النقديه بين التاجر والعميل عن طريق المبيعات، والنوع الثاني مبيعات عينيه (وهي الذهب) بين التاجر والتاجر والمستخدم للتصنيع وعدم اثبات النوع الثاني يظهر خلل في احتساب الايرادات لان له قيمه حاليه عند البيع، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وبالنظر الي الدوره المحاسبيه المرفقه من قبل المكلف فيما يخص نشاط الذهب والمجوهرات والقيود المتعلقه بها والتحليلات التي قدمها المكلف لتبيين الفروقات بين الايرادات وفقا لاقرارات ضريبه القيمه المضافه والقوايم الماليه، يتضح صحه ما يدعيه المكلف بان تلك الفروقات تتمثل في حسابات مراقبه مبيعات ذهب غير مثبت القيمه وتظهر بفاتوره المبيعات لاحتساب ضريبه القيمه المضافه وتحصيلها من العميل عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-195487 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-195487-2) لسدادها للهييه ولا يتم اثبات قيمه الذهب كمبيعات ولا تظهر في قايمه الدخل، وفي حال الاخذ باجراء الهييه يجب ان يتم الاخذ بالمصاريف المقابله لها ومعالجتها بنفس الطريقه وتكون النتيجه ذاتها فيما لو تم اضافه المبيعات حسب الاقرارات الضريبيه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد قرار .... الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (-2023-IFR 156255) الصادر في الدعوي رقم (2022-156255-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2020م. ثانيا: وفي الموضوع: قبول استيناف المكلف والغاء قرار الدايره الفصل فيما يتعلق ببند اضافه مبيعات غير مصرح عنها بمبلغ )6,311,072 ريال ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. وصلي الله وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين... رييس الدايره الدكتور/ ... عضو الاستاذ/ ... عضو الدكتور/ ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa