gstc_gov_sa · decision · processed · 55 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانف ضد من/المكلف سجل تجاري (..) رقم مميز (....) المستانفه/المستانف ضدها ضد/هييه الزكاه والخريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثالثاء 2025/07/29، اجتمعت الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 2026/06 ه 1444/02/26 الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ .... الدكتور/ .... الاستاذ/ .... الواقع وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 20/07/12 ممن / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا للشركه المستانفه بموجب وكاله رقم (...) وتاريخ 11/09 1444/11/09 المعنيه الخاصه رقم (....)، والاستثناف المقدم من هييه الزكاه والضريه والجمارات بتاريخ 2024/07/14 ذي الرقم (Z1-226722-2023) المتعلقه بالربط الزكي الضريبي لعام 2020م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: رفض اعتراض المدعيه علي بند الاستثمارات في شركات سعوديه. ثانيا: تعديل قرار المدعي عليها علي بند الاستثمارات في الصناديق الاستثماريه، وفقا لحييات القرار. ثالثا/ا: رفض اعتراض المدعيه علي بند رصيد الاستثمار في الصكوك. ثالثا/ب: رفض اعتراض المدعيه علي بند الودايع طويله الاجل. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 800122000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستياف المقيد برقم رابقا: رفض اعتراض المدعيه علي بند تكاليف اقتناه وثايق مؤجله. خامسنا: رفض اعتراض المدعيه علي بند اضافه الفايض من عمليات التامين سادسنا: رفض اعتراض المدعيه بشان عدم تطبيق الفتوي رقم (23408) لاعتبار الوعاء الزكوي اساسا لحساب الزكاه. سابعا: ا ثبات انتهاء الخلاف حول بند الزكاه والضريبه المسدده. ثامنا: اثبات انتهاء الخلاف حول بند غرامات اضيف بادخطا. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بالغه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، وفيما يخش بند (الاستثمار في اسهم الشركات السعوديه) فيمكن استينافه في عدم السماح بحسم رصيد الاستثمار في اسهم الشركات السعوديه بمبلغ (342,324,000) ريال لعام 2020; حيث ان الشريعه الاسلاميه لا توجب الزكاه علي اصل المبلغ المستثمر فيه الا اذا ثبت فيه نيه المتابعه، ودفع بان البيع لا يعني ثبوت النيه استنادا الي الفتوي رقم (22665) وتاريخ 1424/04/15 ه، واضاف بان ما ييت نيه القنيه هي ثلايه امور: ا) اتفاقيه الشركه مع مدراء المحافظ. ... وشركه ... والتي تبين بان اهداف المحفطه طويله الاول لمده ضمسه سنوات. ب) تصنيف الاستثمارات كاستثمارات متاحه للبيع في القوايم الماليه المعتمده والتي توضح سياسه الشركه المتبعه. ج) توزيعات الارباح التي وصلت عليها الشركه من استثمارها في هذه الاسهم والموضحه في كشف حساب المحفظه. واشار المكلف الي ان الشركه تستثمر في شركات سعوديه مساهمه تخرج زكاتها وفقا لانظمه الدوله المعمول بها، وعليه فلا زكه علي الشركه كون هذه الشركات المستثمر فيها تتكفل باخراج الزكاه عنها، خصوصا وان غالبيه الشركات المستثمر فيها تنسق في السنه الزكويه/الماليه مع السنه الزكويه/الماليه لشركه ... واضاف بان دايره الفصل لم تتاقش في اسبابها بان سبب البيع يستند الي ان حجم العايد المتوقع من ربع السهم لم يتوافق مع استراتيجيه الاستثمار للشركه، فكان لابد التخارج من السهم والبحث عن سهم يعطي عايد اعلي؛ هذا لا يعني المضاريه او المتاجره بالسهم. وفيما يخص بند (الاستثمار في الصناديق الاستثماريه) يستانف المكلف علي عدم اعتماد الهييه لاسم الصناديق الاستثماريه التي عليها حركه بيع وهي كالتي: (ا) ... تطرقت دايره الفصل لها بالخطا، حيث لا تمثل محل اعتراض لعام 2020 (ب) ... بملغ (45,842,764) ريال. (م) ... للمتاجره بمبلغ (3,470,980,948) ريال. كما يستانف اختلاف احتساب الهييه للصانديق عن المCTISب به من قبل الشركه وهو كالتي: 1) اكتساب صندوق ... 2) اكتساب صندوق ... 24: جيد دفع المكلف www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 800122000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمحافلات والمنازعات الضريبيه الداراه الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم انه يتحح تنازل الهييه عن الخطا المتمثل بتنسبي الربح المعدل والوعاء الزكوي، وقبلها لطلب الشركه، ولكن هناك لبس وخطا ورد في قرار الفصل محل الاستثناف فيما يتعلق باخطاء الاحتراب الزكوي من الهييه، حيث ان طلب الشركه يتمثل في اضافه رصيد اول المده وخصم توزيعات الارباح، منها، وهو ما لم تثبته دايره الفصل واثبتت فقط صحه اضافه الشركه لصريد اول المده، وعليه يطالب المكلف بتعديل قرار دايره الفصل بان يكون اخفاء رصيد اول المده مع خصم توزيعات الارباح. (3) اتساب صندوق .... يتمثل استثناف المكلف في ان الهييه في اضافهها للزامات عقود التشغيل بمبلغ وقدره ريال ذكرت في ملف اتسابها بانه مول محسوم، وذلك اضافت البند برصيد اخر المده، واشار المكلف الي قايمه التدفقات النقديه للصندوق بانه لم يën تحويل هذا البند للحسميات، كما ذكرت دايره الفصل في تسييها بان الشركه لم تقدم بتقدمي حركه الحساب و هذا التسبيب لا يعطي الداره رفض البند بالكامل، فالاصل في حال عدم وضوح حركه حساب البند ان يتم اضافه برصيد اول او اخر المده ايهما اقل كونه الاخري يضافه ما حال عليه الدول وليس ما جاء في اجراء الهييه اضافه رصيد اخري المده وهو الاعلي حيث من الثابت في القوايم الماليه للصندوق ان رصيد اول المده يبلغ (28,108,688) ريال وهو اقل من رصيد اخر المده. ٤- صندوق ... السعوديه: اقرت الداركه الاولي اعتماد احتساب الشركه وënديله ايضافه القروض طويله الاجل، واستيناف المكلف في هذا البند يمكن في تعديل الداره باضافه القرض، حيث قامت الهييه باضافه مبلغ وقدره (573,122,500) ريال باشتراض انه مoul مسوم، وايدت ذلك الداره الاولي استنادا الي الايضاح رقم (12) الذي ذكر بان الصندوق حصل علي تسهيلات لشراء عقارات استثماريه، ولكن لم تاخذ بالاعتبار الداره المصدره للقرار والالهييه بان خلال عام 2020م حصل الصندوق علي قرض جديد بمبلغ (450,000,000) ريال وذلك بحسب قايمه التدفقات النقديه (والتي لم تفحصها الداره الاولي ولا الهييه، كما اوضحت قايمه التدفقات النقديه بان المتحدات المذكوره اس-tتخدمت في شراء وحدات في صندوق عقاري، وقدم المكلف صوره من قايمه التدفقات النقديه لالصندوق والتي توضح وجود مبلغ (450,000,000) ريال تم تحصيلها، في المقال مدفوعات لموجودات ماليه بالقيمه العادله من خلال الربح او الخساره بمبلغ (464,000,000) ريال، وبالرجوع الي الايضاح (8) المشار اليه لهود الاستثمارات يënح بانها صندوق عقاري استثماري، عليه فان اجراء الشركه في الاحتساب استند الي اضافه ما قدره (123,122,500) ريال من القروض كونها مولت الاستثمارات العقاريه المبييه في الايضاح (6)، ولكن لم تغض الشركه المتحصلات من القرض خلال العام بمبلغ (450) مليون ريال كونها مولت اصل غير متداول لم يزكي ولم يسم من الوعاء الزكي موضح في الايضاح رقم (8) من القوايم الماليه للصندوق، الا ان اجراء الهييه قام علي اضافه القرض برصيد اخر العام بمبلغ (573,122,500) ريال بالكامل دون اعتبار لاستخدامات القرض، عليه يطالب المكلف بتعديل قرار الدايره واعتماد احتساب الشركه عن حصتها في صندوق .... السعوديه كما هي دون تعديل، او اعتماد احتساب www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 800122000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداراه الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم الشركه عن حصتها في زكاه صندوق .... السعوده مع اضافه القرض بمبلغ (573,122,500) ريال في مقابل حسم قيمه الموجودات الماليه بالقيمه العادله من خلال الربح او الخساره بقيمه (530,390,020) ريال الموضحه في الায়حار رقم (8). فيما يخص بند (الاستثمار في الصكوك، يطالب المكلف بالغاء قرار دايره الفصل، ففيما يتعلق بالاستثمار في الصكوك، استند الدايره في اسبابها الي ان لاتحه جابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) لم تنص علي حسم الصكوك والسندات والوداع طويله الاجل، قبل ان ياتي التعديل الوزاري رقم (58705) بقبول حسم السندات والصكوك فقط وتطبيقه علي السنوات اللاحقه لصدور القرار، فالرد علي ذلك بان لايحه جبايه الزكاه لم تغطي كافه البنود الزكويه والغير زكويه اجماله، وبما ان الصكوك والسندات تزكي من المصدر فيجب قبول حسمها من المستثمرين و هذا ما جاء به القرار الوزاري رقم (58705) ، حيث يدفع المكلف بان القرار الوزاري المذكور ما هو الا تعديل لاتفسيرات الهييه للاموال الزكويه وغير الزكويه ومدي انطباق شروط الزكاه عليهما، بمعني ان القرار الوزاري جاء كاشفا لتنطبيقات الشريعه الاسلاميه وليس منشا لاحكام جديده، وعليه، فالقول بان القرار الوزاري لا يحيق باثر رجعي يؤثر وبشكل جوهري علي انتساب الزكاه الشريعه المستحقه علي المكلفين ويدل بموقفهم الزكي كونهم يطبقون قواعد زكويه مختلفه من سنه لاخري بسبب تعديلات القرارات الوزاريه للاتحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) والاصل ثبات هذه القواعد والانظمه،})(ي حال وجود تعديل عليه يجب تطبيقه باثر رجعي كون الزكاه لا تؤخذ في الاصل من اللواته، وعليه، وحيث انه بالاطلاع علي قايمه الصكوك والسندات المملوكه من قبل الشركه، يتبين بان جزء كبير منها مصر داخل المملكه ومن شركات سعوديه، والمنتقي يخص سندات صكوك مصرده من شركات جوابات خارج المملكه، وباتالي يدفع المكلف انه كان من الواجب علي الداره حسم السندات المصدره من شركات مسيله بالمملكه من الوعاء الزكي تطبيقيا لما نص عليه القرار الوارق (58705) وتعديله اضافه الفقره (8) من الماده (السادسه) من اللايحه الزكويه (2216). واما فيما يتعلق بالودايع طويله الاجل، دفع المكلف بان الشركه وضحت موقفها بانها ملزمه وفقا للانظمه ذات العلاقه بالاستثمار في استثمارات ذات سيوله عاليه للحفاظ علي هامش الملاعه المطلوب والذي يترتب عليه زياده الزكاه الشرعيه; كون هذا النوع من الاستثمارات لا تقبل كحسم في ظل اضافه مصادر تمويلها للوعاء الزكوي، واشار الي ان ما جاء في تسيب دايره الفصل بان هامش الملاعه نسبه تشغيليه ولا يمكن باي حال من الاحوال ان تصف علي انها احدي مفردات القوايم الماليه فهو فهم خاطي لاساس الاعتراض، كون المكلف يدفع ان نوعيه استثماراتها المفحه عنها في قوايمه الماليه مربوطه بتعليمات وا诺صه تلايمها في الاستثمار فيها مع كونها استثمارات زكويه لا تخصص من الوعاء الزكوي، هذا الامر ليس بيد المكلف، وبالتالي لا يجب ان يJCASب عليه. ومن هذا المنطلق، فيجب ان ينظر الي هذه القيود النظاميه www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم التي فرضها المنظم عند الحكم علي قنيه الاستثمارات لدي شركات التامين، فليس من العدل اخصاع جميع استثماراتها لما فيه من التضييق والمشقه الماليه علي شركات التامين، خاصه ان عوايد هذه الاستثمارات تم ادراجها من ضمن قايمه عمليات التامين والمساهمين في بند ايرادات الاستثمارات وتم ادراجها بالدخل المعدل ابقرار الشركه وتركيتها، ومما يستدعي الانتباه ان عوايد هذه الاستثمارات بالكاد تغطي نسبه الزكاه المفروضه علي الشركه، مما لا يدع مجال للشك في مشقه تزكيه اصل المال كل عام. فيما يخص بند (تكاليف اقتناء واتق مؤجله)، دفع المكلف بان دايره الفصل لم تناقش بان الهينه كانت تقبل صم هذا البند للشركه في الاعوام السابقه ولم يكن البند محل الخلاف احد البنود التي تربط عليها الهينه، حيث ان الشركه قامت بحسم البند محل الخلاف من الوعاء الزكوي لسنوات سابقه وقامت الهينه فبخص هذه السنوات ولم تقم برفض البنداطلقه، وعليه فان تغير الهينه عن اجراها المس- تقرر عليه يعد خطا يوجد التعديل كون الشركه استفترت علي هذا الاجراء لعدم اعتراض الهينه علي الاعوام السابقه، واشار الي اسباب دايره الفصل بان البند سيتم اضافه كمصروف في قايمه الدخل في الفترات اللاحقه وبالتالي لا حاجه ل哈سمه من الوعاء الزكوي ما هو الا استناد مناقض لقرارها، حيث ان الاصول الشايعه المملوكه للكف تحسم من الوعاء الزكوي بقيمتها الظاهره في قايمه الممركز المالي كما هو متعارف عليه بموجب لايحه جيابه الزكاه رقم (2216) وكذلك يتم استهلاكها علي فتره انتاجها ويدم مصروف استهلاكها بشكل دوري/سنوي في قايمه الدخل وذلك بالتWAZ من حسم قيمتها من الوعاء الزكوي، وعليه فان تكاليف اقتناع وثايق مؤجله والاصول الثابته ومصاريف التاسيس كذلك اتجادهم في العله والذي يوجب توجيد المعالجه لمجميعا. وفيما يخص بند (اضافه الفايض من عمليات التامين)، يطالب المكلف بالاعاء قرار الداره بشان هذا البند علي اساس ان الخلاف يمكن باعتراض المكلف علي اجراء الهييه بشان اضافه الفايض من عمليات التامين للوعاء الزكوي بمبلغ (120,250,250) ريال لعام 2020م، حيث يشير المكلف الي ووجود عيب في التسيسيب يخص فهم داره الفصل للبند محل الحلاف، وعدم قناعه الشركه في المستندات التي تخطبها الهييه لعدم صحه تكيف الهييه وعدم استتادها النظامي، حيث يشير المكلف الي ان البند محل الخلاف يمثل التزاما متداوله علي الشركه، واللالهه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره عام 1440م لم تنص علي اضافه الالتزامات المتداوله بل نعت علي اضافه القير متداول منها في الفقره (3) من الماده (الرابععه) ودليل ذلك قايمه التدفقات النقديه التي توضح ضمن بند "التغيرات في الموجودات والمطلوبات التشغيليه" حساب "فايض مدفوع الي حمله الوثايق" بمبلغ (48,204,000) ريال، و هذا دليل ان الحساب لا يعد الا بكونه مصروف مسحق لمعلكه الشه، ركبه، بانه اي تاي في الترتيب الثاني من حيث درجه السيوه ضمن بنود قايمه الممركز المالي وانه مصروف مستحق تشغيل، حيث يشير المكلف الي ان الهييه كيفت البند بانه حساب توزيعات بينما الاصل ان حساب التوزيعات يتم من الارباح المبقاه للشركه للمساهمين وليس لعملهها، www.gstc.gov.sa : الموقع الکتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداراه الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقيود برقم وهو ما لا يتوافق مع البند كونه يخص عمله الشركه فقط، وحيث ان الهييه قامت بالاستند علي نص الفقره (8) من الماده (الرابعه) لجابيه الزكاه الصادره عام 1440 ه والتي تشير الي الارباح تحت التوزيع، فان هذا التكيف غير صحيح اطلاق، حيث كما اشير مسبقا ان الحساب لا يخص المساهمين ولا له صله بهم، فهو يتعلق بعمله الشركه حمله واثايق التامين والمستحقين لسبه (10%) من الفايض، وبناء علي ما سبق فان اصل الاعتراض علي الربط هو التكيف غير الصحيح والذي بناء عليه قامت الهييه بطلب مستندات مؤيده لا علاقه بها بالتكييف الصحيح للبند كونه التزاما علي الشركه وليس اثرها تحت التوزيع حتي تطلب الهييه هذه المستندات، وعليه فالخلاف ليس مستنديا كما سببت دايره الفصل. كما لم يلقي القرار قبول لدي هييه الزكاه والضريه والجمارك، فتقدمت باستثنافها علي القرار المعترض عليه بموجب لانحه استنافيه تضمنت ما ملحضه التي: ففيما يتعلق باستثناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استنافها فيما يخط بند (بند الاستثمارات في الصناديق الاستثماريه) تفيد الهييه بانها رفضت حسم الصناديق الاستثماريه من وعاء الزكاه، وذلك لعدم استيفاءها الشروط المنصوص عليها في الفقرتين (٤٥) من الماده (٥) من الناتجه التيجيه جابيه لعدم استيفاءها الشروط الموزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/7/7 ه، نظرا لكون هذه الصناديق غير مسجله لدي الهييه ولا تقدم اقرارات زكويه او لكونها صناديق استثماريه اجليه لم تستوفي شروط الحسم، وتفيد الهييه انه من خلال الالطلاع علي حركه الاستثمارات اáchح وجود عمليات بيع خلال السنه علي بعض تلك الاستثمارات وذلك بنسب مختلفه، وحيث يشترط لخصم الاستثمارات عدم وجود عمليات تداول (حركه) بيع تمت علي تلك الاستثمارات (الغير المتانجره) وعليه قامت الهييه بقبول البند جزييا وذلك بقبول حس رصيد الاستثمارات في الصناديق غير المتانجره والتي لا توجد لها حركه بيع بملغ (الموجوق 260,793,775) ريال اعام 2020 م، مع اخفاع الزكاه علي (257,619,335) ريال اعام 2020 م، مع اخفاع الزكاه علي (3,534,699) ريال اعام 2019 م (3,534,699) ريال اعام 2020 م، مع اخفاع الزكاه علي (3,534,699) ريال اعام 2019 م (5,434,699) ريال اعام 2020 م، مع اخفاع الزكاه علي (3,534,699) ريال اعام 2020 م، مع اخفاع الزكاه علي (3,534,699) ريال اع ام وذلك طبقا للديل الارشادي الخاص بقواعد جبايه الزكاه من المستثمرين في الصناديق الاستثماريه. واضافت بان الدارثه مصرده القرار محل الاستثناف قامت بتعديل قرار الهييه وفق التصيل الوارد في حيثياته، وتجيب الهييه بعدم صحه ما انتتهي اليه القرار علي ما سبق يënح جليا عدم صحه ما انتتهي اليه القرار وخصوصا في ظل تقدم الهييه مذكره جوابيه رقم (3) والتي انتهت بها الي قبول بعض الصناديق بينما جاء بالقرار تعديل، وعليه توضح الهييه وجهه نظرها بالاتي: فيما يتعلق صندوق ... الخليجي المتنوع للمتاجه: تفيد الهييه بانها رفضت حجم الصناديق الاستثماريه من وعاء الزكاه، وذلك لعدم استيفاعها الشروط المنصوص عليها في الفقرتين (5,4) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه، نظرا لكون هذه الصناديق غير مسجله لدي الهييه ولا تقدم اقرارات زكويه او لكونها صناديق استثماريه www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداراه الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقدير بقرم اجنبيه لم تستوفي شروط الحسم. فيما يتعلق بصندوق ... للمتاجره: توافق الهييه علي تعديل معادله احتشباب الوعاء الزكوي وذلك بالاخذ بالاكبر ما بين صافي الربح المعدل ووعاء بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم توافق الهييه الملكف علي اعتراضه. وبما يخص مطالبه المكلف قسم الارباح غير المحققه من موجودات ماليه من ضافي الربح بمبلغ (80,442,282) ريال كونها تتعلق بالاستثمار في صناديق استثماريه غير مسجله لدي الهييه والتي تم رفض حسمها من الوعاء الزکوي، فانه يتم اعتماد نتايج العام غير المحقه بغض النظر عن قبول حسم الاصل من عدمه; وعليه ترفض الهييه اعتراض المكلف وفق المقتضي النظامي. وبما يخص اعتراض المكلف علي اضافه الهييه للقرض طويل الاجل بمبلغ (573,122,500) موداعنه بانه يتعلق باستثمار لم يتم حسمه من الوعاء الزکوي، فان ادعاء المكلف غير صحيح اذ انه بالرجوع الي القوايم الماليه، اتضح ان الغرض من القرض هو لتمويل استثمارات الصندوق في العقارات والتي تم حسمها برصيد اخر المده كما ان المصارف المؤجله المرتبطه بالقرض والمرسيمه علي قايمه المركز المالي تم قبول حسها من وعاء الزكاه; وعليه ترفض الهييه اعتراض المكلف، وعليه فان الهييه تطالب بقبول استيناف ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل استنافها. وفي يوم الثالثاء بتاريخ: 19/11/19، عقدت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جاستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المري طبقا اجراءات التقاضي المريي من بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضروريه والجمعيه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711) وتاريخ: 1445/04/08 وبالنداء علي الخصوم، حضر .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيل عن المستانغه بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ 1446/03/05 وترخيص المجاماه رقم (...) كما حضر / ... (هويه وطنيه رقم ...) ..., (ب) بصفته ممثل المستانغ ضدها / هييه الزكاه والضريه والجماريه، بموجب تفويض صادر من وكيل محافظه هييه الزكاه والضريه والجماريه لللشؤون القانونيه برقم ( ...) وتاريخ 1445/03/19 ( ...) وفتي هذه الجلسه طلب وكيل المكلف وقف السير في الدعوي بناء علي ما تم الاتفاق عليه مع الهييه للجوء الي التسويه بموجب الخطابات المتبادله بينهما من خلال البرید الالكتروني، وبعرض ذلك علي ممثل الهييه افر بالموافقه علي طلب المكلف. وعليه قرتت الدايره وقف السير في الدعوي وفقا للفقره (1) من الماده الثامنه من قواعد عمل اللجان الزكويه والضروريه والجمريكيه، والتي نصت علي: "لجنه الحاليه التفاوض مع المكلف من اجل تسويه اعتراضه علي قرار الهييه في اي مرحله من مراحل نظر الدعوي، ويترتب علي بدء التفاوض مع المكلف وقف السير في الدعوي". وفي يوم الثاني بتراخ: 30/06/2025, م.ت.ت.د.د.د.د.د.د.د.د.د.د.د.د.د.د.د.د.د.د. الدخل جاستها في تمام الساعه 12:46 م بحضور اعطاها المدوله اسماهم في المحضر، عبر التواصل www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضروريه والجمريكيه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711) وتاريخ: 1445/04/08 بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ 12/21 ه، وترخيص المحامه رقم (...) وحظر مثل الهييه / ... (هويه وطنيه رقم ...) بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريه والجمارات للدستوون القانونيه برقم (···) وتاريخ 1445/03/19 يتمسك بما سبق تقدميه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي ممثل الهييه اجب بوجود مذكره الحاقيه تمت محاوله تقدميها عده مرات بالتذكره رقم (GSTC-0000005722) وحيث لم تجد الدايره نسخه من هذه المذكره مرفقه في ملف الدعوي، وعليه طلبت الداره من الهييه تزويدها بنسخه من تلك المذكره ومنح الهييه موله قدرها (10) ايام تنتهي بتاريخ 07/10/2025/07/10 م، ومنح المكلف مهله قدرها (10) عشره ايام لتقديم رده تنتهي بتاريخ 07/20 م علي ان تكون الجلسه القادمه بتاريخ 07/20/2025/07/20 وفي يوم الثالثاء بتاريخ: 29/2025/07/29 م, عقدت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومناوعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 09:30 ص بحضرا اعضها المدوله اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضروريه والجمكريه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711) وتاريخ: 1445/04/08 بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ 1446/12/21 الهييه / ... (هويه وطنيه رقم ...) بموجب تفويض صادر من نالب محافظ هييه الزكاه والضريه والجمارات للشؤون القانونيه برقم (....) وتاريخ 1445/03/19 اسباب القرار وحيث ان بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراءها. وفي الموصوع، وبيث انه بخصوص استيناف الطرفين علي بند (الاستثمارات في صناديق) وحيث نقت الفقره (4) من الماده (الخامسه) من N اللاتحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2216) وتاريخ www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداراه الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم -4 : "يسم من وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفات التجاريه البنود الاتيه: 1440/07/07 الاستثمارات في منشاه داخل المملكه لغير المتاجره، اذا كانت تلك المنشاه مسجله لدي الهييه، وتخضع لجابيه الزكاه بموجب اللايحه. ولا تعد الاصول المفرجه تمويلا في الدفات التجاريه للمؤجر استثمارا يسم من وعاء الزكاه مهما كان توبيها في القوايم الماليه، وكذلك لا تعد القروض المدينه او التمويل المساند او الاضافي وما في حكمها الممنوحه للمنشيه المستثمر فيها استثمارا يحسم من وعاء الزكاه، كما نحت الفقره (5) منها علي: "الاستثمارات في منشاه خارج المملكه غير المتابوره، بشرط ان يسدد المكلف زكاه هذه الاستثمارات للهييه بموجب شهاده معده وفقا لاحكام اللايحه ومعتمده من محاسب قانوني مرخص له في المملكه، علي ان يكون الحد الادني لوعاء زكاه هذه الاستثمارات هو نصيب المكلف من صافي الربح المحاسبي الوارد في القوايم الماليه لهذه الاستثمارات سواء بوع الربح ام لم يوزع، واذا لم يلتمز المكلف باحتساب واداء الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم هذه الاستثمارات من واء الزكاه، كما تخدمت الفقره (٥) من الماده (السادسه) منها علي: "يجب وعاء الزكاه اياضافه البنود الوارده في الماده (الرابعه) من N اللايحه محسوما منها البنود الوارده في الماده (الخامسه) من اللايحه، وفقا للخواب التيه: 6 - للاغراض الزكويه يؤخذ في الحسبان نتايج اعاده التقييم طبقا للقيمه العادله الظاهره في القوايم الماليه", وبناء علي ما تقدم، ففيما يتعلق باستيانف الهييه والمكلف بشان (صندوق ... الخليجي) ، بالطابع الداره علي لايحه استيناف الهييه، تبين لها ان استينافها علي صندوق ... الخليجي المتنوعه للمتاجره كونه لم يستوفي شروط الحسم، بالاضافه الي ان الصندوق لم يقدم الاقرارات الزكويه وبانه غير مسجل، وبالطلاع الداره علي لايحه استيناف المكلف، اشار الي ان صندوق ... الخليجي ليس محل خلاف، وعليه فان رصيد الاستثمار في الصندوق هو صفر، مما ينتهي معه محل الخلاف، الامر الذي تنتتهي معه الداره الي قبول استيناف المكلف وفرض استيناف الهييه والغاء قرار داره الفصل بشان (صندوق ... الخليجي المتنوع للمتاجره). اما فيما يتعلق باستيناف الهييه والمكلف علي بند (احتماس صندوق ...) ، وبد (احتماس صندوق ... للاستثمار(24)، بطلاع الداره علي احتساب الهييه لصندوق ... وصندوق ... للاستثمار 24، تبين لها بانها قامت باحتساب الزكاه برصيد اخر المده والمقارنه بينه وبين صافي الربح والاخذ بالرصيد الاكبر، وذلك طبقا للفقره (1) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه والتي نعت علي ان ما يضاف هو راس المال وكذلك الزياده فيه اذا كان م辈د عناصر حقوق ملكيه او تمويلا لاي بنود المستوم، وبذلك الهييه قامت باحتساب الوعاء علي صافي الاصول العايده لحمله www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداراه الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الحادر في الاستثناف المقيود برقم الاسهم والذي يتبين بان تمويل تلك الزياده من الاصول هي من قبل حقوق الملكيه، وحيث انتوي قرار دايره الفصل محل الاستثناف الي اعتماد الاحتساب الزكوي المقدم منckel، وبالطاع الدايره علي لايحه استثناف الهييه ومذكرتها الجوابيه، تبين بانها لم ت قبل اعتماد احتساب المكلف وانما قبلت ازاله الزدواجيه وتسيب الوعاء الزكوي فقط دون الربح، Amar الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استثناف الهييه ورفض استثناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل بشان (احتساب صندوق ...)، وابند (احتساب صندوق ... للاستثمار (24). وفيما يتعلق باستثناف الهييه والمكلف علي بند (صندوق ... السعوديه)， باطلاع الدايره علي لايحه استثناف المكلف، تبين لها بان المكلف يدفع بان الهييه قامت باضافه مبلغ وقدره (573,122,500) ريال باشتراض انه مول محسوم، وايدت ذلك الدايره المصدره للقرار استنادا الي الায়حاد رقم (12) الذي ذكر بان الصندوق حصل علي تسهيلات لشراء عقارات استثماريه، وعليه يطالب المكلف باضافه القرض بمبلغ (573,122,500) ريال وفي المقال حسم الموجودات الماليه بالقيمه العادله من خلال الربح او الخساره بقيمه (530,390,020) ريال، في حين دفعت الهينه بعم صحه اداء المكلف، حيث ان الغرض من القرض هو لتمويل استثمارات الصندوق في العقارات والتي تم حسمها باخر المده، وبالطلاع، الدايره علي المستندات المصفقه في الدعوي واحتساب الهينه للصندوق، تبين لها بان الهينه قامت باضافه مبلغ القرض برصيد اخر المده والبالغ (573,122,500) ريال، في حين تم تقدم اضافه مصدر تمويل تلك الاصول، حيث يتبين بالاطلاع علي القوايم الماليه وايضاحاتها بان القرض كان لتمويل استثمارات في شركات زميله بقيمه (530,390,020) ريال، وحيث ان مثل هذه المعالجه كان من المتعين عند اجراها اضافه مصدر التمويل المتمثل قروض، ومقابله ذلك بحسم مدفوعات المموجودات الماليه بالقيمه العادله من خلال الربح والخساير، وان هذه المعالجه هي التي تكفل تحقيق التوازن في احتساب الوعاء الزكي في عناصره الموجبه والسالبه، والتي بها يتحقق تفادي ثني الزكاه في المال الذي تم تمويل الشركبه به، مما يتبين معه صحه استيناف المكلف ضيا يتعلق بالقروض وذلك باضافه مبلغ القروض بقيمه (123,122,500) ريال بدلا من مبلغ (573,122,500) ريال، والاخد باحتساب الهييه فيما عداه، Amar الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف الطرفين واغاء قرار دايره الفصل بشان (احتمساب صندوق ....) ..... وفيا يتعلق باستيناف الهييه علي بند (احتمساب صندوق ... للمتاجره)، باطلاع الداره علي لايحه استيناف الهييه ومذكرتها الالحاقيه المقدمه بتاريخ 09/09/2024م، والتي تدفع بانها لم ت قبل احتساب المكلف مثل ما اشار الي قاره داره الفصل، وبان ما تم قبوله الموافقه علي اغاء الازدواجيه في احتساب صافي الربح، حيث تم اضافته مWTNN، وTNSSE، وال巴احه الداره علي، قارا داره الفصل، تبين لها بانه انتهي الي: "تعديل اجراء المدعي عليها بشان اعتماد الابتساب الزكي المقدم من قبل المدعيه لصندوق درايه للتمويل التجاري لعام 2020م", في جن يتين موافقه الهييه بتعديل معادله احتساب الوعاء www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقي脱 برقم (32,128,085) الزاله الازوارجيه المتمثله بملغ (32,128,085) مذلك بالاخذ بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركاه والزاله الازوارجيه المتمثله بملغ (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركاه والزاله الازوارجيه المتمثله بملغ (32,128.085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركاه والزاله الازوارجيه المتمثله بالملغ (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركاه والزاله الازwarzيه المتمثله بالملغ (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايه المتمثله بالملغ (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتمثله بالملغ (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالم تمثله بالملغ (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بالملغ (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بالملغ (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بلالمالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بالمالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله باللالمالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بلالمالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بالالمالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله باللالمالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بلالمالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بالالمالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بلامالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بلالمالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بمالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بالمالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بالملالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بالملاالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بمالالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بالملالالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بامالالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بمالالالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بالمالالا (32,128,085) مذلك بالاخبر بين صافي الربح ووعاء الزركايهالمتماثله بالماك بمعاملتها معامله راس المال كما في القوايم الماليه المرهقه ضمن مخذره المكلف الاحاقيه، وعليه www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداراه الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم وحيث ان الهييه قبلت حسن الصكوك متي تبين بانه تم معاملتها معامله حقوق الملكيه، كما يتبين عدم وجود حركه استبعاد علي تلك الصكوك، الامر الذي تنتتهي معه الدايره الي قبول استثناف الملك والغاء قرار دارقه الفصل بشان (صكوك ال...). وحيث انه بخصوص استثناف المكلف والهييه بشان بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الداريه بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بحملته تلك الاساب ياتكد معها انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايعه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الداره المصدره له تمحيض مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظوفه، وحيث لم تلاحظ هذه الداره ما يستمدي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استثناف المكلف ورفض استثناف الهينه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستثناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمود علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكلا من المكلف شركه ....، سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستثناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفضل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل (ZI-226722-2023) في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2024-226722) في المحادره (ZI-226722-2023) بالربط الزكيوي لعام 2020 م. ثانيا:})(الموضوع: 1- فيما يتعلق باستيناف الطرفيين علي بند (الاستثمارات في الصناديق الاستثماريه لعام 2020م): ا - قبول استيناف المكلف ورفض استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان (صندوق ... الخليجي) المتنوع للمتاجره). ب- قبول استيناف الهييه ورفض استيناف المكلف ولفغ غاء قرار دايره الفصل بشان (اتحساب صندوق ...). www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم ج- قبول استثناف الهييه ورفض استثناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل بشان (اتحساب صندوق ... للاستثمار (24) د- رفض استثناف الطرفين وتاييد قرار دايره الفصل بشان (اتحساب صندوق) ... ه- قبول استثناف الطرفين واغاء قرار دايره الفصل بشان (اتحساب صندوق) .... و- قبول استثناف الهييه واغاء قرار دايره الفصل بشان (اتحساب صندوق) ... للمتاجره). ز- قبول استثناف الهييه واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اتحساب صندوق) ..... 2- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمار في اسهم الشركات السعوديه لعام 2020). 3- فيما يتعلق باستثناف المكلف علي بند (الاستثمار في الصكوك لعام 2020م): ا - قبول استثناف المكلف واغاء قرار داره الفصل بشان (الصكوك المصدره من شركه ... والصكوك المصدره من ال...). ب- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل بشان (بقيه الصكوك المتبقيه). ج- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (الودايع طويله الاجل لعام 2020 م) 4- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (تكاليف اقتناه وثايق مؤجله لعام .(م)2020 5- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه الفايض من عمليات التامين .(م)2020 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239569 : قرار رقم (ZI-239569-2024) الصادر في الاستثناف المقيود برقم عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الدارقه ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني