gstc_gov_sa · decision · processed · 20 chunks
# استيناف **القرار رقم (IR-2020-80)** | **الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات** **الصادر في الاستيناف رقم (2018-1760-ZI)** | **ضريبه الدخل في مدينه الرياض** ## المفاتيح: وعاء ضريبي - خساير مرحله - مخصص خساره - مكلفو الزكاه الشرعيه - مكلفو الضرايب. ## الملخص: تتعلق الدعوي بالاستيناف المقدم من المكلف (المدعيه) علي قرار لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه في الرياض، رقم (٤) لعام ١٤٣٧ ه، الصادر في الاعتراض رقم (٢٥/٣٦) المقامه من المستانف في مواجهه الهييه العامه للزكاه والدخل، لذا تقدمت الي الدايره بلايحه استيناف الماثله واضافت بعض المرفقات المتضمنه ملحق تعديل عقد تاسيس الشركه، وصوره من تعميم الهييه رقم (٩/٢٥٤٧) بتاريخ ١٤٢٦/٠٥/١٤ه، بخصوص معالجه الارتباط بين مكلفي الزكاه الشرعيه ومكلفي الضريبه في الشركات المختلطه بتطبيق بعض الاحكام الاجراييه والمتطلبات المحاسبيه التي تضمنها ذلك التعميم، اضافه الي شهاده تسجيل الشركه لدي وزاره التجاره. وحيث ان ماهو متقرر في اصول التقاضي وسمت الاحكام الصادره عن جهات النظر القضاييه يستلزم ان تكون القرارات الصادره مبينه علي وجه كاف لوقايع الدعوي والاسباب التي ادت الي النتيجه التي تنتهي اليها لمعرفه الاساس الذي بني عليها قضاؤها ومعرفه مدي تعلقها بالنزاع، لكي يمكن مراجعه القرار عند المنازعه في شان ما خلص اليه من نتيجه، وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المدعيه تقدمت الي الدايره بلايحه استيناف وحيث ان اغفال ذلك يعد عيبا جوهريا لتعذر بحث طلب المستانف في ضوء ما اعتري القرار محل الاستيناف من عيوب في الاستدلال، فان هذه الدايره خلصت الي تقرير الغاء ما انتهي اليه القرار محل الاستيناف في شان البند المعترض عليه امام اللجنه الابتداييه واعاده بحث موضوع النزاع بشان ذلك البند المعترض عليه، امام الدايره الابتداييه لنظره من جديد في ضوء ما يقدمه الاطراف من ادله لدعم موقف كل منها، ومن ثم البت في ذلك من الدايره الابتداييه علي نحو ما يقتضيه النظر لاجل الفصل في البند محل الاعتراض. وعليه قررت الدايره قبول الاستيناف شكلا وفي الموضوع اعاده بحث موضوع الاعتراض علي بندي ( مخصص الخساره لعام ٢٠١٠م) و(الخساير المرحله لعام ٢٠١١م). قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م ## المستند: * الماده (٦٧/ب) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ١٤٢٥/١٠/١٥ه والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/ ۱۱۳) وتاريخ ١٤٣٨/١١/٢٠ه. * تعميم الهييه رقم (٩/٢٥٤٧) بتاريخ ١٤٢٦/٠٥/١٤ه. ## الوقايع: الحمد لله، والصلاه والسلام علي رسول الله واله وصحبه ومن والاه وبعد: انه في يوم السبت ١٤٤٢/٠٢/١٦ه الموافق ٢٠٢٠/١٠/٠٣م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل؛ وذلك بمقرها في مدينه الرياض... وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ ١٤٣٧/٠٤/١٠ه، الموافق ٢٠١٦/٠١/٢٠م، من / شركه ... المحدوده، علي قرار لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه في الرياض، رقم (٤) لعام ١٤٣٧ه، الصادر في الاعتراض رقم (٢٥/٣٦) المقامه من المستانف في مواجهه الهييه العامه للزكاه والدخل، والذي قضي القرار الابتدايي فيها بما ياتي: ### اولا : قبول الاعتراض من شركه ... المحدوده، علي الربط الزكوي الضريبي للعامين ٢٠١٠م و ٢٠١١م، شكلا للشق الزكوي، ورفضه فيما يخص الشق الضريبي، للحيثيات الوارده في القرار. ### ثانيا: وفي الموضوع: * انتهاء الخلاف في بند التغير في نسبه الملكيه للحيثيات الوارده في القرار. * رفض اعتراض المكلف علي بند مخصص الخساره للحيثيات الوارده في القرار. * رفض اعتراض المكلف بالاغلبيه علي بند تامينات اجتماعيه محمله بالزياده للحيثيات الوارده في القرار. * رفض اعتراض المكلف علي بند اتعاب استشاريه مدفوعه للشركاء السعوديين في الشركه للحيثيات الوارده في القرار. * رفض اعتراض المكلف علي بند دفعات مقدمه من العملاء للحيثيات الوارده في القرار. * رفض اعتراض المكلف علي بند الاستثمارات بالمشروع المشترك للحيثيات الوارده في القرار. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المدعيه ( شركه ....... ) ، تقدمت الي الدايره بلايحه استيناف بتاريخ ١٤٣٧/٠٤/١٠ه، وحيث طلبت الدايره من الشركه المكلفه بعد فتح باب المرافعه في القضيه تقديم ما لديها من اضافات بخصوص الاستيناف قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م المقدم، فوردت اجابتهم الي الدايره ضمن المذكره المؤرخه في ١٤٤١/١١/٢٩ه، الموافق ٢٠٢٠/٠٧/٢٠م، والتي تضمنت تكرارا لما كان للشركه المستانفه من اقوال ضمنتها لايحتها الاساسيه، اضافه الي بعض المرفقات المتضمنه ملحق تعديل عقد تاسيس الشركه، وصوره من تعميم الهييه رقم (٩/٢٥٤٧) بتاريخ ١٤٢٦/٠٥/١٤ه، بخصوص معالجه الارتباط بين مكلفي الزكاه الشرعيه ومكلفي الضريبه في الشركات المختلطه بتطبيق بعض الاحكام الاجراييه والمتطلبات المحاسبيه التي تضمنها ذلك التعميم، اضافه الي شهاده تسجيل الشركه لدي وزاره التجاره. وحيث طلبت الدايره من الهييه الاجابه عما تضمنته مذكره المستانف بخصوص البندين محل الاعتراض خلال (١٠) ايام من تاريخ ارسال ذلك الطلب الي الهييه الذي وقع بتاريخ ١٤٤١/٠٩/٠٧ه، الموافق ٢٠٢٠/٠٤/٣٠م ، وحيث لم يرد للدايره جوابا من الهييه بخصوص ما طلب منها للرد علي ما تضمنته لايحه استيناف الشركه المكلفه من اسباب للاستيناف ازاء البندين التي يعترض المكلف علي ربط الهييه في شانهما، بعد انتهاء المهله الممنوحه لهم، ودون ابداء سبب تاخر اجابتهم، وبالنظر الي ان الاستيناف ينقل الدعوي الي الحاله التي كانت عليها عند نظرها حين الاستيناف، فان ذلك يستتبع الاعتداد بما جاء من اقوال وردود للهييه تضمنها القرار الابتدايي في شان البنود محل النظر. وبعد الاطلاع علي المذكرات الخاصه بالاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها. الاسباب: وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الشركه المستانفه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه بعد الاطلاع علي ملف القضيه وما احتواه من اوراق، وما جاء في لايحه الاستيناف، وحيث انه بعد النظر في استيناف الشركه المكلفه تبين انه مرتبط ببندين من البنود المعترض عليها عند بحث اعتراض المكلف امام اللجنه الابتداييه مصدره القرار، وهما بند (الخساير المرحله لعام ٢٠١١م) وبند (مخصص الخساره لعام ٢٠١٠م). وحيث جاء مضمون الاستيناف بخصوص بند الخساير المرحله لعام ٢٠١١م، قايما علي اساس طلب تاييد وجهه نظر المكلف بالنظر الي ما ذكره من اسباب يترتب عليها احتساب تلك الخساير للوصول للوعاء الضريبي واحتساب الضريبه علي الشركاء الاجانب بعد الاخذ في الاعتبار لتغيير هيكله ملكيه الحصص في راس مال الشركه قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م بعد شراء حصص بعض الشركاء السعوديين علي التفصيل الوارد ضمن مذكره الاستيناف المقدمه من الشركه المكلفه، وحيث جاء رد الهييه علي ما اثارته الشركه المكلفه قايما علي اساس ان ذلك الاعتراض لم يكن محلا للبحث من قبل اللجنه مصدره القرار، وحيث ان الدايره بعد تامل القرار فيما خلص اليه بشان موضوع الاستيناف علي ذلك البند، تبين لها ان اللجنه اعرضت عن نظر كل ما يتعلق بالشق الضريبي الوارد بالاعتراض المقدم من المكلف بالنظر الي تقديرها بان عدم دفع المكلف لضريبه الاستقطاع غير المعترض عليها و البالغه (١٣٩,٦٧٦) ريالا، اضافه الي تاخره في دفع غرامه التاخير بعد المده النظاميه يرتب عدم قبول نظر الاستيناف شكلا، وحيث خلصت هذه الدايره الي ان ضريبه الاستقطاع مختلفه في وعايها عن ضريبه الدخل الناشيه عن نشاط واعمال المكلف وما يتحقق منها من ربح او خساره، وحيث ان المكلف بضريبه الاستقطاع هو الذي دفعت له الشركه المكلفه المبالغ التي من الممكن ان تكون محلا لضريبه الاستقطاع التي يتوجب توريدها ممن قام بدفع تلك المبالغ، وبالتالي فان الشركه المكلفه ليست الا موردا لها ولكنها ليست المكلفه بها، بصرف النظر عما يرتبه ذلك من مسؤوليه نظاميه عليها عند تاخرها في توريدها، وحيث كان النزاع بخصوص البند المعترض عليه مرتبطا بضريبه الدخل للشركه المستانفه، وحيث لم يظهر من خلال سرد وقايع القرار ما يفيد بعدم اداء ضريبه الدخل من جهه تلك الشركه، وحيث كان الامر كما ذكر فان الدايره لم يظهر لديها ما يستقيم معه موقف اللجنه مصدره القرار في عدم نظر اعتراض المكلف في شقه الضريبي بالاستناد الي تلك الاسباب التي بينتها لتقرير عدم الاستجابه لبحث اعتراض المكلف امامها بخصوص بند الخساير المرحله لعام ٢٠١١م، وعليه خلصت الدايره الي تقرير اعاده موضوع النزاع الي الدايره الابتداييه لبحث موضوع الاعتراض في شان البند المعترض عليه في ضوء ما يقدمه الاطراف من ادله لدعم موقف كل منهما ومن ثم البت في ذلك في ضوء ما يتقرر لدي قناعه الدايره وفق ما ينتهي اليه نظرها. وفيما يخص الاستيناف المرتبط بالاعتراض علي البند الخاص ب (مخصص الخساير للعام ٢٠١٠م) فانه لما كان استيناف الشركه المكلفه قايما علي اساس ان القرار اورد ضمن سرد اسبابه لبيان سند نتيجته ذكر مساله ( تكاليف المختبر) وان المكلف لم يقدم للجنه ما يفيد بتفصيل حركه ذلك الحساب من واقع ما طلب منه من بيانات، وبالتالي تقرر لدي اللجنه مصدره القرار عدم سلامه وصحه اعتراض المكلف، وحيث جاءت لايحه الاستيناف المقدمه من المكلف بالتاكيد علي ان هناك لبسا لدي الهييه واللجنه مصدره القرار، وذلك بالنظر الي عدم وجود ما يشير في سجلاتها الي وجود مصاريف مختبر، وحيث انه بعد مراجعه الدايره للقرار في ضوء ما ذكره المستانف اتضح ان مساله تكاليف المختبر في سياق البند المعترض عليه لم تكن محلا للنزاع في ضوء عدم اي ذكر لها في سرد وقايع النزاع بخصوص بند مخصص الخساره، وحيث ان اغفال القرار لبيان اثر وعلاقه ذلك بموضوع النزاع في شان ذلك البند يثير الشك في مدي استيعاب اللجنه لموضوع النزاع واحاطتها به والاطمينان الي تحرير موضوعه، وحيث ان ذلك الاستنتاج من قبل اللجنه يتاكد قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م معه ظاهر عدم توافق اسباب القرار بخصوص ذلك البند مع موضوع النزاع، وحيث ان الابهام والغموض والنقص في تسبيب القرار يؤدي الي تعيبه بما يستوجب بطلانه والغاؤه، وحيث لم يتبين مدي علاقه ذلك السبب بموضوع البند محل النزاع لمعرفه مدي صواب استنتاج القرار ووصوله للنتيجه التي انتهي اليها لكي تطمين الدايره الي ان يكون الحل الذي يتوصل اليه في الدعوي ناشيا من مقدمات كافيه وسايغه تؤدي الي ما تنتهي اليه اللحنه في قرارها، وحيث ان ماهو متقرر في اصول التقاضي وسمت الاحكام الصادره عن جهات النظر القضاييه يستلزم ان تكون القرارات الصادره مبينه علي وجه كاف لوقايع الدعوي والاسباب التي ادت الي النتيجه التي تنتهي اليها لمعرفه الاساس الذي بني عليها قضاؤها ومعرفه مدي تعلقها بالنزاع، لكي يمكن مراجعه القرار عند المنازعه في شان ما خلص اليه من نتيجه، وحيث ان اغفال ذلك يعد عيبا جوهريا لتعذر بحث طلب المستانف في ضوء ما اعتري القرار محل الاستيناف من عيوب في الاستدلال، فان هذه الدايره خلصت الي تقرير الغاء ما انتهي اليه القرار محل الاستيناف في شان البند المعترض عليه امام اللجنه الابتداييه واعاده بحث موضوع النزاع بشان ذلك البند المعترض عليه، امام الدايره الابتداييه لنظره من جديد في ضوء ما يقدمه الاطراف من ادله لدعم موقف كل منها، ومن ثم البت في ذلك من الدايره الابتداييه علي نحو ما يقتضيه النظر لاجل الفصل في البند محل الاعتراض. القرار: ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ...، رقم (...)، ضد القرار ...، الصادر عن لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه في الرياض. ثانيا: وفي الموضوع: اعاده بحث موضوع الاعتراض علي بندي (مخصص الخساره لعام ٢٠١٠م) و (الخساير المرحله لعام ٢٠١١م)، من قبل الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. وصلي الله وسلم علي نبينا محمد، وعلي اله وصحبه اجمعين.