gstc_gov_sa · decision · processed · 31 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-131999 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-131999-2022) في الدعوي المقامه من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد المكلف المستانفه المستانف ضده سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2023/11/16م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... الدكتور/ الاستاذ/ رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/05/22، من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (-12J-2022) الصادر في الدعوي رقم (W-34787-2021) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2004م حتي 2008م ومن عام 2013م الي 2018م في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : رفض اعتراض المدعيه علي بند المده النظاميه (التقادم) لضريبه الاستقطاع للاعوام من 2004م الي 2008م. ثانيا: قبول اعتراض المدعيه علي بند رسوم العلامه التجاريه للاعوام من 2004م الي 2008م ومن عام 2012م الي 2018. ثالثا : رفض اعتراض المدعيه علي بند المدفوعات الخارجيه لرواتب الموظفين عن طريق ... للاعوام من 2004م الي 2008م. 7/1 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-131999 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-131999-W) رابعا: قبول اعتراض المدعيه علي بند ضريبه الاستقطاع علي الاتاوه والاسناد الفني ونقل المعرفه الصناعيه للاعوام من 2004م الي 2008م ومن عام 2013م الي 2018م. خامسا: تعديل اجراء المدعي عليها علي بند الخطا المادي في اخذ المبلغ الصحيح للاتاوه والاسناد الفني لعام 2014م وفقا لحيثيات القرار. سادسا: تعديل اجراء المدعي عليها علي بند ضريبه الاستقطاع المسدده للاعوام من 2004م الي 2008م، وفقا لحيثيات القرار. سابعا : صرف النظر عن بند ضريبه الاستقطاع المسدده لعام 2014م. ثامنا : تعديل اجراء المدعي عليها علي بند غرامات التاخير، وفقا لحيثيات القرار. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه ( هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان الهييه تطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل ففيما يخص بند ضريبه الاستقطاع علي رسوم العلامه التجاريه، وتفيد انها قامت عند الربط بفرض ضريبه الاستقطاع علي الاتاوه المدفوعه لضريبه الاستقطاع بنسبه 15% اذ ان الاتفاقيه بين المملكه العربيه السعوديه وجمهوريه فرنسا " بالنسبه لخضوع الدخل الناتج من الاتاوات لضربيه الاستقطاع لا يوجد بها نص بالماده الثامنه من الاتفاقيه ما يمنع خضوع الاتاوات لضريبه الاستقطاع في المملكه كما اشارت اليه المدعيه و لم تشترط ذلك للخضوع وانما اوضحت الاتفاقيه بانه في حال كان هناك ارتباط بنشاط صناعي وتجاري فانه يتم تطبيق الماده 14 من الاتفاقيه، وكان يمكنها طلب اجراء الاتفاق المتبادل ليتم التوصل الي حل بين الدولتين كما هو مقرر ولم تقم به الشركه ، كما ان اعتراض المستانف ضده ابتداء افتقر الي الاثبات المستندي للبند محل الاستيناف وايضاح كيفيه معالجته للهييه ابتداء و اثبات هذا البند بشكل محاسبي صحيح. وفيما يخص بند ضريبه الاستقطاع علي الاتاوه والاسناد الفني ونقل المعرفه الصناعيه للاعوام من 2004م الي 2008م، وتوضح الهييه بانها قامت عند الربط بغرض ضريبه الاستقطاع علي الاتاوه / الاسناد الفني ونقل المعرفه الصناعيه، واما بخصوص اخضاع الاتاوات المدفوعه لضريبه الاستقطاع بنسبه 15% بحكم الاتفاقيه بين المملكه العربيه السعوديه وجمهوريه فرنسا فتوضح الهييه انه بالنسبه لخضوع الدخل الناتج من الاتاوات لضريبه الاستقطاع، فانه لا يوجد في نص الماده الثامنه من الاتفاقيه ما يمنع خضوع الاتاوات لضريبه الاستقطاع في المملكه. وبان الاتفاقيه لم تشترط ذلك للخضوع وانما اوضحت الاتفاقيه بانه في حال كان هناك ارتباط بنشاط صناعي وتجاري فانه يتم تطبيق الماده 14 من الاتفاقيه كما ان خطاب مديريه التشريعات الضريبيه الفرنسيه لا يمكن الاستناد عليه باي شكل وعلي الشركه في حال لم تقتنع بوجهه نظر الهييه يمكنها طلب اجراء الاتفاق 8001220000 : الرقم المجاني 7/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-131999 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-131999-2022) المتبادل ليتم التوصل الي حل بين الدولتين. وفيما يخص بند الخطا المادي في اخذ المبلغ الصحيح للاتاوه والاسناد الفني لعام 2014م، وتفيد بانها قامت عند الربط باضافه المبلغ المحمل بالقوايم الماليه لعام 2014م وفق الايضاح رقم (23) تكاليف موظفين بمبلغ (48.621.405) ريال وتبين ان المكلف قام بالاستقطاع عن مبلغ (14.808.942 ) ريال لذا تم اخضاع الفرق لضريبه الاستقطاع ) الفرق = 33.812.463) ريال وحيث لم يقدم المكلف تفاصيل تكاليف الموظفين ، لذا توضح الهييه بانه تم الاجتماع مع المكلف وتم طلب تقديم تفاصيل تكاليف الموظفين البالغ قيمتها (48.621.405) ريال وقدم التفاصيل علي ملف اكسل وهي عباره عن رواتب وبدالات وتامين طبين وتدريب موظفين وعليه تم قبول اعتراض المكلف وفقا لما قدمه من تفاصيل لتكاليف الموظفين واتضح انها لا تخضع لضريبيه الاستقطاع . اما بخصوص مبلغ حقوق امتياز واتعاب فنيه البالغ (19.879.622) ريال لم يتم الاستقطاع عنه بالكامل ونري اخطار القسم المختص في الهييه اخضاع المبالغ التي لم يسدد عنها المكلف الضريبيه استقطاع بنسبه (15%) عن عام 2014م. وفيما يخص بند ضريبه الاستقطاع المسدده للاعوام من 2004م الي 2008م، حيث قامت الهييه عند الربط بعدم حسم المسدد من ضريبه الاستقطاع كما اشار اليه المكلف لعدم تقديم مستندات الدفع، وبدراسه المستندات المقدمه تم احالتها لقسم المختص وتم تزويدنا بنسخه من كشف الحساب من نظام (IRIS) ولم نجد تلك المدفوعات، وباطلاع علي ملف المكلف تم التوصل لمستندات الدفع لعام 2004م بمبلغ 5819 ريال، عام 2005م باجمالي مبلغ 357,451,1 ريال، عام 2006م باجمالي 50.297,989,1 ريال اما باقي المبالغ غير موجود في ملف المكلف. لذا تم قبول اعتراض المكلف بحسم المسدد من ضريبه الاستقطاع وفقا للمستندات المقدمه من قبل المكلف حيث تم التحقق منها ومن ايصالات البنك المرفقه. وفيما يخص بند غرامه التاخير، بانه تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد النظامي استنادا للماده رقم (77) فقره (ا) من نظام ضريبه الدخل. وفي يوم الخميس 2023/11/16م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم : (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 1445/04/08ه، وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. 7/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-131999 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-131999-2022) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه علي بند ضريبه الاستقطاع المسدده للاعوام من 2004 م الي 2008م، حيث تفيد الهييه بانها قامت عند الربط بعدم حسم المسدد من ضريبه الاستقطاع تقديم مستندات الدفع، وبدراسه المستندات المقدمه تم احالتها لقسم المختص وتم تزويدنا بنسخه من كشف الحساب من نظام (IRIS) ولم نجد تلك المدفوعات، وباطلاع علي ملف المكلف تم التوصل المستندات الدفع لعام 2004م بمبلغ (581,9) ريال، عام 2005م باجمالي مبلغ (357,451,1) ريال، عام 2006م باجمالي (50.297,989,1) ريال اما باقي المبالغ غير موجود في ملف المكلف. لذا تم قبول اعتراض المكلف بحسم المسدد من ضريبه الاستقطاع وفقا للمستندات المقدمه من قبل المكلف حيث تم التحقق منها ومن ايصالات البنك المرفقه. استنادا علي الفقره رقم (3) من الماده (57) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/6/11ه، والتي نصت علي ما يلي: 3- يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للمصلحه اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للمصلحه.". بعد الاطلاع علي ملف القضيه وما احتواه من اوراق، وما جاء في لايحه الاستيناف، وحيث انه بعد النظر في مجمل دفوع الهييه والمكلف، حيث تبين للدايره من حيثيات القرار ان الهييه سبق ان ربطت علي المكلف ثم عدلت ربطها وفقا للمستندات المقدمه من قبل المكلف، وفيما يتعلق بالمبالغ المطالب حسمها بالربط الغير المؤرشفه، فعليه يتم حسم المسدد من ضريبه الاستقطاع في حدود المستندات المقدمه من المكلف المتمثل في نماذج الاستقطاع الشهري للاعوام محل الخلاف وصور من شيكات السداد ونسخ من اوامر التحصيل الصادر من البنك، وعليه تم التحقق من سداد المبالغ ادناه: عام 2004م : اكتوبر 2004م بمبلغ (9,581.10) ريال عام 2005م : ابريل 2005 م بمبلغ (652,546.00) ريال مايو 2005م بمبلغ (14,811.00) ريال عام 2006م : مارس 2006 بمبلغ (661,224.80) ريال مارس 2006 بمبلغ (858,304.12) ريال مارس 2006 بمبلغ (146,770.000) ريال ابريل 2006 بمبلغ (112,078.00) ريال( اغسطس 2006 بمبلغ (443,260.00) ريال ديسمبر 2006 بمبلغ (838,888.00) ريال ديسمبر 2006 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 7/4 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-131999 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-131999-W) بمبلغ 420,334.00 ريال ديسمبر 2006 بمبلغ 73,803.00 ريال عام 2007م مارس 2007 بمبلغ 273,108.00 ريال مايو 2007 بمبلغ 427,696.00 ريال بينما يتعذر التحقق من سداد المبالغ ادناه لعدم تقديم المكلف نسخ من اوامر التحصيل الصادره من البنك عام 2005م : ديسمبر 2005م بمبلغ 784,000) ريال عام 2007م: نوفمبر 2007م بمبلغ (211,009) ريال ديسمبر 2007م بمبلغ(44,028.41) ريال وعليه تنتهي الدايره الي قبول استيناف الهييه جزييا باجمالي مبلغ (1,039,037.41) ريال والتي تمثل المبالغ المذكوره في نماذج ضريبه الاستقطاع والتي تعذر التحقق من سدادها. وحيث انه بخصوص بند غرامه التاخير، حيث تفيد الهييه بانه تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد النظامي استنادا للماده رقم (77) فقره (ا) من نظام ضريبه الدخل، لذا تتمسك الهييه بصحه اجرايها. استنادا علي نص الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه التي نصت علي ما يلي: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد". واستنادا علي نص الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتضمنه علي : تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضربيه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد". بناء علي ما تقدم، وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي يجربها المدعي عليه، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، وعليه تنتهي الدايره الي صحه اجراء الهييه بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البنود التي تم فيها قبول اعتراض الهييه، وسقوط غرامه التاخير علي البنود التي تم فيها الغاء قرار المدعي عليها لسقوط اصل فرض الضريبه. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان البنود المتبقيه محل الاستيناف وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل 8001220000 : الرقم المجاني 7/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-131999 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-131999-W) الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (2022-IZJ) الصادر في الدعوي رقم (W-34787-2021) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2004م حتي 2008م، ومن عام 2013م الي 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ضريبه الاستقطاع علي رسوم العلامه التجاريه). 2- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( ضريبه الاستقطاع علي الاتاوه والاسناد الفني ونقل المعرفه الصناعيه للاعوام من 2004م الي 2008م). 3- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الخطا المادي في اخذ المبلغ الصحيح للاتاوه والاسناد الفني لعام 2014م). 4- قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( ضريبه الاستقطاع المسدده للاعوام من 2004 م الي 2008م). 5- قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. الرقم المجاني : 8001220000 7/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-131999 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-131999-W) عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور/... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 7/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa