gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-143287 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-143287-2022) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2023/12/14م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... رييسا الدكتور / ... عضوا الاستاذ/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/09/02م، من / .... هويه وطنيه رقم (...)، بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...)، والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك بتاريخ 2022/09/04م، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-5445) الصادر في الدعوي رقم (Z-34195-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2017م و 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : من الناحيه الشكليه: قبول اعتراض المدعيه / ... ( سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها / هييه الزكاه والضريبه والجمارك. ثانيا : من الناحيه الموضوعيه: -1 رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند ( مبالغ مستحقه وتامينات غير مسترده 2017م - 2018م). -2 الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند احتياطي ارباح غير محققه من الاستثمارات 2017م و2018م). -3 فيما يتعلق ببند استثمارات ماليه متاحه للبيع 2017م و2018م): ا- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ب ( الاستثمارات في شركات محليه مدرجه) ب- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ب ( الاستثمارات في شركات خارجيه) ت- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ب ( الاستثمار في عقارات خارجيه). المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-143287 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-143287-2) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه في البنود التاليه: بند (اضافه رصيد مصاريف مستحقه وتامينات غير مسترده للسنوات 2017م وحتي 2018م). وبند (حسم استثمارات عقاريه خارجيه)، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها في البنود التاليه: وفيما يخص بند ( احتياطي ارباح غير محققه من الاستثمارات 2017م (و 2018م) فتوضح الهييه انها قامت باخذ رصيد الاحتياطي اخر المده واضافته الي عناصر الوعاء الزكوي لعامي 2017م و 2018م والبالغ قدره (12.145.062) ريال (2.553.121) ريال علي التوالي، وذلك لان معالجته طبقا للفقره (ح) من الماده (الرابعه) من لايحه جبايه الزكاه لعام 1438ه، وان قرار دايره الفصل غير صحيحه وخالفه للمقتضي النظامي الصحيح ووجه ذلك انه لا صحه لما سببت الدايره بنه ثني للزكاه، وما اخذت الهييه به هو رصيد الاحتياطي اخر المده واضافته الي عناصر الوعاء الزكوي مما يجعل القرار معيبا، وتوضح انه بعد اطلاعها علي المستندات المقدمه تبين لها عدم وجود بيان تفصيلي للاستثمارات المتاحه للبيع يوضح رصيد اول المده والاضافات والاستبعادات واثر اعاده التقييم للعام الحالي واثر رصيد احتياطي ارباح غير محققه اخر المده، وانه لا يمكن تحديد اثر هذا الاحتياطي علي رصيد الاستثمارات المقبول حسمها من الوعاء الزكوي، وان ما قبلت الهييه حسمه من الاستثمارات المتاحه للبيع تم حسمه من الوعاء الزكوي برصيد اخر المده مما يعني انه تضمن اثر اي حركه علي رصيد الاستثمار، وحيث يعتبر احتياطي ارباح غير محققه من اعاده تقييم اوراق ماليه متاحه للبيع احد عناصر الوعاء الزكوي الموجبه، ورصيد الاحتياطي يمثل الاثر التراكمي للارباح غير المحققه للسنوات السابقه، وفيما يخص بند (استثمارات ماليه متاحه للبيع 2017م و 2018م) فتوضح الهييه ان قامت بحسم بند الاستثمارات الماليه المتاحه للبيع من عناصر الوعاء الزكوي لعامي 2017م و 2018م بمبلغ (37.652.030) ريال و مبلغ (35.152.030) علي التوالي بعد استبعاد استثمارات غير مقبوله وغير جايزه الحسم بلغ اجماليها (55.555.934) ريال ومبلغ وقدره (64.311.752) ريال علي التوالي، وذلك لعدم تقديم نيه الشركه الموثقه قبل الاستثمار وكذلك عدم تقديم تحليل تفصيلي للاستثمارات يبين رصيد اول المده والحركه عليها خلال العام، كما تشتمل ايضا علي استثمارات الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-143287 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-143287-2022) خارجيه لم تزكي، وتفيد ان النيه الموثقه من صاحب الصلاحيه قبل صدور القرار في الاستثمار وبالتواصل مع المكلف وافاد بالمره السابقه ان الاستثمارات يتم بيعها عند الحاجه للسيوله وبالمره الثانيه، اصر المكلف انه للاستفاده من ريعها وكذلك عدم وجود عمليات تداول ( حركه بالنقص) تمت خلال العام علي تلك الاستثمارات، وتجيب علي حيثيات قرار الدايره بان الاستثمارات الماليه المتاحه للبيع المدرجه تحسم من الوعاء اذا تم تصنيفها ضمن الموجودات غير المتداوله ويلزم لامكانيه حسمها نظاما، ورد بالقرار نفسه شرطين اساسيين وحيث لم يقدم المكلف ضده ما يثبت تحقق هذين الشرطين ( النيه الموثقه / عدم وجود حركه بيع عليها ) ليتم حسمها فلم يقدم ما يؤيد الاحتفاظ بها، كما تبين وجود حركه بيع علي هذا الاستثمار خلال العامين 2016م و 2018م، وتجيب علي حيثيات القرار فيما يتعلق بالفقره (ب) ( فيما يتعلق بالاستثمارات في شركات خارجيه ان المكلف لم يقدم قوايم مصدقه من الجهات الرسميه ببلد الاستثمار فالقوايم الخاصه بشركه ... غير مدققه من مراجع حسابات خارجي اصلا، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الخميس 2023/12/14م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم : (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ( احتياطي ارباح غير محققه من الاستثمارات 2017م و 2018م)، ويكمن استيناف الهييه في ان ما قررت دايره الفصل يعد مخالفا للانظمه المعمول بها. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-143287 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-143287-2) . وحيث تنص الفقره (اولا (7) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه انه: " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها: 7- الاحتياطيات المرحله من سنوات سابقه ( رصيد اول العام)"، واستنادا علي الفقره (2) منها التي نصت علي انه : "للاغراض الزكويه يؤخذ في الاعتبار نتايج اعاده تقييم الاوراق الماليه من ربح او خساره طبقا للقيمه السوقيه" وحيث ان خلاف يتمثل في عدم تقديم المكلف بيان تحليلي او حركه الاستثمارات لتحديد الاستثمار الذي ترتبط به هذه المبالغ، بالاضافه لمعرفه ما حقق منها من ارباح غير محققه او خساير غير محققه، وبالرجوع الي مذكره رد المكلف علي استيناف الهييه يتبين انه اكد علي ان المبالغ الخاصه بالاحتياطي والتي تبلغ (12,145,062) ريال لعام 2017م و (2,553,121) ريال لعام 2018م، وتخص الاستثمار في شركه ... وحيث ان الاستثمار في شركه ... تم رفض حسمه حيث ثبت وجود حركه بيع عليه، وبالتالي فلا يمكن عدم اضافه الاحتياطي لكونه مرتبط بالاستثمار في شركه .... . الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان هذه البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند استثمارات ماليه متاحه للبيع (2017م و 2018م) ويكمن استيناف الهييه في ان المكلف لم يقدم ما يثبت نتيه ولم يقدم التحليل التفصيلي للاستثمار. وحيث الفقره (4) ب) من البند (ثانيا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي : " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : الاستثمارات في منشات خارج المملكه - مشاركه مع اخرين - بشرط ان يحتسب المكلف ضمن اقراره الزكوي الزكاه المستحقه عن هذه الاستثمارات وفقا للقواعد المنصوص عليها في هذه اللايحه ويوردها للهييه، مع ارفاق حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصادق عليها من الجهات الرسميه، فان لم يلتزم باحتساب وتوريد الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم من الوعاء الزكوي". وبالرجوع الي ملف الدعوي يتبين تقديم المكلف لما يلي من قوايم الشركات المستثمر فيها : - القوايم الماليه لشركه ... لعامي 2017م و 2019م. - القوايم الماليه المدققه لعام 2017م والغير مدققه لعام 2018م فيما يخص شركه ..... - القوايم الماليه لشركه ... لعام 2017م فقط واحتساب الزكاه. - القوايم الماليه لشركه ابردين لعامي 2017م و 2019م. - قايمه المركز المالي فقط والغير مدققه لشركه ... مع احتساب الزكاه. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-143287 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-143287-2) ولكن بالاطلاع علي القوايم الماليه للشركات، يتبين صحه ما اثارته الهييه بشان عدم اعتماد القوايم من الجهه المختصه، وحيث يتبين ان قوايم شركه ... و و... معتمده فقط من المحاسب القانوني، وهذا مخالف لما نصت عليه فقره (ثانيا / 4 / ب) من الماده (الرابعه من اللايحه الزكويه الصادره لعام 1438م والتي اكدت علي ان الحسابات تكون مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصادق عليها من الجهات الرسميه، ما تري معه الدايره رفض ما قدمه المكلف من مستندات وبالنسبه لشركه ... فقدم المكلف قايمه المركز المالي فقط وغير مدققه ايضا، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان هذه البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف / .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...)، والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (5445-2022-IFR) الصادر في الدعوي .المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2017م و2018م )Z-34195-2021( رقم ثانيا : وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند احتياطي ارباح غير محققه من الاستثمارات 2017 م و 2018م). الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-143287 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-143287-2022) 2 - قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (استثمارات ماليه متاحه للبيع 2017م .)و2018م 3 - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه رصيد مصاريف مستحقه وتامينات غير مسترده للسنوات 2017م والي 2018م). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (حسم استثمارات عقاريه خارجيه). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... عضو الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموثقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa