gstc_gov_sa · decision · processed · 18 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-247699 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-247699-2025) في الدعوي المقامه المستانفه من / .............) سجل تجاري (............)، رقم مميز (............) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف ضدها الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء 2026/06/17م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك عبر الاتصال المريي، بحضور كل من: رييسا الدكتور / (............) عضوا الدكتور / (............) عضوا الاستاذ / (............) وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 2025/02/13م، من / .............)، صاحب هويه مقيم رقم .............) بصفته الممثل النظامي عن الشركه المستانفه بموجب عقد التاسيس والسجل التجاري، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2024- 243071) الصادر في الدعوي رقم (Z-243071-2024-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: "رفض اعتراض المدعيه / .............) (رقم مميز ..............) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بالربط محل الدعوي." وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما ملخصه الاتي: فيما يخص بند قطع الغيار بمبلغ (111,993,060) ريال لعام 2018م)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان نشاط الشركه الرييسي هو اداره وتشغيل وصيانه محطات المياه والكهرباء والمعدات والمشاريع، والمكلف مطالب بتوفير قطع غيار بموجب اتفاقيات التشغيل والصيانه المبرمه لضمان صيانه المحطات بشكل صحيح، وتؤكد الشركه ان قطع الغيار غير معده للبيع ومملوكه للشركه ويتم استخدامها في نشاطها، وقدم المكلف اتفاقيه كعينه، والتي توضح بان الشركه توفر قطع الغيار لصيانه المصانع وليس لغرض البيع، وعليه يطالب بحسم قطع الغيار الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-247699 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-247699-2025) استنادا الي الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بموجب القرار الوزاري رقم (2082)، ويؤكد كذلك بان عينه الفاتوره المقدمه والصادره لاحد العملاء تثبت بان قطع الغيار تسجل كمصروف عند استهلاكها من قبل الشركه في النشاط اليومي، واما ما يتعلق بان القوايم الماليه اشارت ضمن الايضاح رقم (7) بانه يتعين تقديم بعض قطع الغيار الي شركات المشاريع عند نهايه المشروع، يتضح بان ذلك لا يتعارض مع حقيقه ان قطع الغيار هذه تظل مملوكه للشركه ومستخدمه في نشاطها والمتمثل في "تقديم خدمات الصيانه والتشغيل لمشاريع المجموعه" وغير معده للبيع، وان قطع الغيار التي قد تقدم لشركه المشروع عند انتهاء التعاقد لن تحسم من وعاء الشركه؛ حيث انها لن تكون مملوكه للشركه ولن تكون مسجله في دفاترها، بالاضافه الي ان الشركه مطالبه بتوفير قطع الغيار بموجب اتفاقيات التشغيل والصيانه المبرمه، وكجزء من الاتفاقيه، فان قطع الغيار هي قطع غيار مملوكه للشركه وغير معده للبيع ويتم استخدامها في نشاط الشركه. وفيما يخص بند (مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ (9,699,219) ريال لعام 2018م)، وحيث يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند، اذ ان المبلغ محل الخلاف يمثل (9,699,219) ريال ويتضمن مبلغ (3,309,812) ريال الذي يمثل عكس مخصص فقط، ولكن المتبقي من البند والبالغ (6,389,428) ريال هو ديون مشطوبه وليست معكوسه وهذا يتضح في شهاده المحاسب القانوني، ويشير المكلف الي معايير المحاسبه الدوليه والمطبقه في القوايم الماليه المدققه بالمملكه التي لا تلزم الشركات بمعالجه المخصصات التي يتم عكسها وبان تثبت كايرادات اخري، او كما تدعيه دايره الفصل ان تثبت كايرادات، وقام الشركه بتكوين مخصص في القوايم الماليه الخاصه بالشركه في السنوات السابقه للسنه الماليه 2018م علي حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها. وعليه فان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل. وفي يوم الاربعاء بتاريخ 2026/06/17م، وعند الساعه 12:20 مساء عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسماؤهم في محضر الجلسه، وذلك عبر التواصل المريي - عن بعد، استنادا علي ما جاء في الفقره (1) من الماده (15) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المرفقه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-247699 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-247699-2025) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند قطع الغيار بمبلغ 111,993,060 ريال لعام (2018م)، وحيث نصت الفقره (1) من البند (ثانيا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بموجب قرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي: "يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: 1- الاصول الثابته وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثابته (اصول القنيه) واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع، ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - مالم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في النشاط"، واستنادا الي معايير المحاسبه الماليه والصادره من الهييه السعوديه للمحاسبين القانونيين، والتي عرفت "المخزون" في الفقره (128) من معيار المخزون، كالاتي: "يقصد بالمخزون : -1 البضاعه الجاهزه المقتناه لغرض بيعها. -2- البضاعه شبه المصنعه المقتناه لغرض استخدامها في انتاج السلع لغرض بيعها. -3- المواد الخام المقتناه لغرض استخدامها في انتاج سلع لغرض بيعها. -4- المواد الاستهلاكيه المقتناه التي تساهم في تحقيق الايراد مثل قطع الغيار، ومواد الصيانه، مواد التسميد في المزارع، العلف في مزارع تربيه الحيوان"، وبناء علي ما تقدم، وحيث تعد قطع الغيار غير المعده للبيع من البنود التي تحسم من الوعاء الزكوي بشرط اثبات طبيعتها وانها مستخدمه لصيانه الاصول الثابته وليست لغرض البيع، وحيث يفيد المكلف بان قطع الغيار محل الخلاف غير معد للبيع، وبان نشاط الشركه عباره عن اداره وتشغيل وصيانه محطات المياه والكهرباء والمعدات والمشاريع، وبانها ملزمه باستخدام قطع الغيار بموجب اتفاقيات التشغيل والصيانه المبرمه لضمان صيانه المحطات بشكل صحيح، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، تبين لها بان قطع الغيار تستخدم لخدمه المحطات التي تقوم الشركه بصيانتها بموجب اتفاقيات التشغيل والصيانه، اذ تعد قطع الغيار هي الادوات المستخدمه في تقديم خدمه التشغيل والصيانه لتلك المصانع، وحيث ان نشاط الشركه الاساسي يتمثل في اداره وتشغيل وصيانه محطات المياه والكهرباء والمعدات والمشاريع، عليه ينطبق تعريف المخزون المشار اليه اعلاه علي البند محل الخلاف؛ اذ يتولي المكلف مهمه استخدام قطع الغيار لاغراض اعمالها المقدمه للعملاء، وعليه فان الجزء المستخدم يدرج ضمن تكاليف البضاعه المباعه وتعتبر من قيمه العقد الاجمالي المبرم مع المستفيدين الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247699 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247699-2) حيث ان الصيانه اساس نشاط الشركه ومبالغ العقود المبرمه هي ايرادات المكلف، عليه فان بند قطع الغيار يعد اصلا متداولا يدخل في احتساب الوعاء الزكوي ولا يجوز حسمه عند احتسابه لانها غير مرتبطه بالاصول الثابته المملوكه للمكلف، كما انها تعد تكاليف بضاعه مباعه والجزء الذي لم يتم استخدامه لا يعد قطع غيار تستخدم لاصول الشركه ويجوز حسمها وذلك بناء علي العقود المبرمه والتي هي عباره عن عقود تشغيل وصيانه، عليه تنتهي الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند (مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ 9,699,219 ريال لعام 2018م)، وحيث نصت الفقره (3) من الماده (الخامسه ) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بموجب قرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي: "تعد الديون المعدومه من المصاريف التي يجوز حسمها طبقا للضوابط الاتيه: ا- ان يكون قد سبق التصريح عنها ضمن ايرادات المكلف في سنه استحقاق الايراد. ب- ان تكون الديون المعدومه ناتجه عن ممارسه النشاط. ج- ان تقدم المكلف شهاده محاسبه القانوني تفيد شطب هذه الديون من الدفاتر بموجب قرار من صاحب الصلاحيه. د- الا تكون الديون علي جهات مرتبطه بالمكلف. ه - التزام المكلف بالتصريح عن الديون دخله متي تم تصريحها"، واستنادا الي الفقره (2) من الماده (السادسه) من اللايحه سالفه الذكر، والمتعلقه بالمصاريف التي لا يجوز حسمها، تضمنت النص الاتي : "المصاريف التي لا يتمكن المكلف من اثبات صرفها بموجب مستندات مؤيده او قراين اثبات اخري"، كما نصت الفقره (3) من الماده (العشرون) من ذات اللايحه، علي الاتي: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وبناء علي ما تقدم، حيث يكمن الخلاف بين الطرفين في مطالبه المكلف باضافه اول المده من مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بعد حسم المستخدم خلال العام، حيث يفيد بان المبلغ محل الخلاف يمثل (9,699,219) ريال وبانه يتضمن مبلغ (3,309,812) ريال الذي يمثل عكس مخصص فقط، واما المتبقي من البند والبالغ (6,389,428) ريال يمثل ديون مشطوبه وليست معكوسه، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها فيما يتعلق بمبلغ (3,309,812) ريال بان المكلف لم يقدم ما يؤيد بانه تم ادراج المخصص المعكوس ضمن قايمه الدخل كايراد وتخفيضها من مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، واما فيما الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-247699 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-247699-2025) يتعلق بمبلغ (6,389,428) ريال، تبين للدايره بالاطلاع علي شهاده المحاسب القانوني بان الديون تمثل ديون المشطوبه مرتبطه بالاطراف ذات العلاقه، عليه فانه لا يجوز حسمها طبقا لاحكام الفقره (3/د) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه المشار اليها اعلاه، عليه تنتهي الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / (.............)، سجل تجاري ............)، رقم مميز ................)، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2024-243071) الصادر في الدعوي رقم (Z-243071-2024) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند قطع الغيار بمبلغ 111,993,060 ريال لعام 2018م). 2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ 9,699,219 ريال لعام 2018م). عضو .............. /الاستاذ رييس الدايره .............. /الدكتور عضو الدكتور / (............) هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa