gstc_gov_sa · decision · processed · 20 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93582 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZI-93582-2022) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2023/11/16م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الاستاذ/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 2022/03/07م، من / .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...). علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (-IZD 2022-137) الصادر في الدعوي رقم (2020-19073-ZI) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند المخصصات المعكوسه خلال العام. 2. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند الديون المشطوبه. 3. اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند عدم احتساب مبلغ الضريبه المسدد. 4. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند عدم حسم الاصول غير الملموسه من وعاء الزكاه. 5. تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند غرامات التاخير في السداد. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (....)، تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: 6/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93582 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZI-93582-2022) اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه وفيما يخص بند ( المخصصات المعكوسه خلال العام) فيدعي المكلف ان المخصصات المعكوسه تنطبق بشانها احكام الماده (9) فقره (6) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والتي تسمح بحسم المخصصات المعكوسه من الوعاء الضريبي، كما ان الهييه ذكرت في خطاب التعديل بانها قامت بمعامله عكس المخصصات وفقا للمعامله التي قامت بها الهييه. وقد ذكرت الهييه في خطابات التعديل المعدله ان : "معامله الهييه مماثله لمعامله المكلف المقدمه " . الا ان الهييه لم تعدل الاقرار في نظام "ايراد" بشكل صحيح. وعليه يفيد المكلف بعدم موافقته علي اجراء الهييه، حيث ان المخصصات خضعت للزكاه والضريبه في سنوات تكوينها واضيفت الي صافي الارباح الدفتريه بموجب الاقرارات المقدمه من الشركه في سنه تكوينها، كما تم الافصاح عن مبالغ المخصصات المستخدمه في الكشف رقم (9) من الاقرار الزكوي الضريبي وهي مطابقه للقوايم الماليه المدققه، وقدم نسخه من القوايم الماليه والقيود المحاسبيه، وفيما يخص بند (الديون المشطوبه) فيؤكد المكلف علي استيفايه علي جميع شروط حسم الديون المشكوك في تحصيلها الوارده في احكام اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، وقدم كشف الديون المعدومه، وفيما يخص بند ( الاصول غير الملموسه فيدعي المكلف ان الايضاح رقم (13) في القوايم الماليه توضح ان الاصول غير الملموسه تمثل الشهره الناتجه عن استحواذ اعمال "..." من .... وفسرت الهييه بالخطا ان استحواذ اعمال ... غير مذكور في القوايم الماليه، وعليه يرفق نسخه من القيود اليوميه الداين والمدين المتعلقه بتسجيل الشهره الناتجه عن استحواذ اعمال "..." من .... وفيما يخص بند ( غرامه التاخير) يطالب المكلف باحتساب غرامه التاخير من تاريخ صدور القرار في الدعوي محل الاستيناف ليس من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار، وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الخميس 2023/11/16م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد ؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. 6/2 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93582 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-93582-ZI) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (المخصصات المعكوسه خلال العام) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي ان المخصصات المعكوسه تنطبق بشانها احكام فقره (6) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والتي تسمح بحسم المخصصات المعكوسه من الوعاء الضريبي. وحيث نصت الفقره رقم (6) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه للنظام ضريبه الدخل علي ان: "6- يجوز للمكلف تخفيض ارباحه الدفتريه بالمستخدم من المخصصات خلال العام، او بقيمه ما تم اعادته منها الي الايرادات او تخفيضه للمصروفات، بعكس قيدها، ومنها - علي سبيل المثال لا الحصر - مخصص مكافاه ترك الخدمه، مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، مخصص هبوط الاسعار، متي توفرت الضوابط الاتيه: ا- ان يكون المستخدم من المخصص مبالغ مدفوعه او متحققه خلال السنه الضريبيه بموجب المستندات الثبوتيه المؤيده. ب- ان يكون سبق رد المخصص للوعاء في سنه تكوينه." بناء علي ما سبق، وحيث يكمن الخلاف في اجراء الهييه المتمثل في عدم حسم عكس المخصصات من صافي الربح للجانب الزكوي، في حين قدمت مذكره الحاقيه تفيد بقبولها للجانب الضريبي فقط، وعليه وبالرجوع الي ملف الدعوي، وحيث تبين تقديم المكلف للقوايم الماليه لعام 2018م والاقرار الزكوي الضريبي والقيود المحاسبيه، وعليه اتضح مطابقه مبالغ المخصصات المعكوسه ادناه للقوايم الماليه والقيود اليوميه المرفقه والذي جاءت كالاتي : عكس مخصص الخساير المتوقعه مبلغ (109,698) ريال. عكس مخصص اضرار السيوله بمبلغ (173,978) ريال. عكس مخصص الديون المشكوك في تحصيلها (3,618,352) ريال. عکس مخصص الضمان (263,080) ريال. عكس مخصص الرصيد التعاقدي (12,230). الاجمالي بمبلغ (4,177,338) ريال. الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف فيما يخص الجانب الزكوي والغاء قرار دايره الفصل، وانتهاء الخلاف فيما يخص الجانب الضريبي. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الديون المشطوبه وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي استيفايه علي جميع شروط حسم الديون المشكوك في تحصيلها الوارده في احكام اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل. وبعد اطلاع الدايره الرقم المجاني : 8001220000 6/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93582 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-93582-ZI) الاستينافيه علي ملف الدعوي وعلي البيانات المقدمه من الطرفين، ثبت انتهاء الخلاف بقبول الهييه لطلب المكلف بناء علي ما ورد في المذكره الجوابيه الالحاقيه للهييه والمتضمنه ما نصه : "تفيد الهييه الدايره الموقره بقبول اعتراض المكلف فيما يتعلق بهذا البند."، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي اثبات انتهاء الخلاف بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الاصول غير الملموسه) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي ان الايضاح رقم (13) في القوايم الماليه توضح ان الاصول غير الملموسه تمثل الشهره الناتجه عن استحواذ اعمال "..." من وحيث نصت الفقره (3) من البند (ثانيا) من الماده (الرابعه ) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه علي : " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : 3 - الاصول غير الملموسه المشتراه مثل الشهره وبراءه الاختراع. " بناء علي ما سبق، وحيث يكمن الخلاف في عدم حسم الاصول غير الملموسه، وبالرجوع الي القوايم الماليه المقدمه من المكلف، اتضح في ايضاح رقم (13) الاتي: "تمثل الشهره الناتجه عن اقتناء اعمال ... (...) والخاص ." كما ارفق القيود اليوميه التي تفيد بتسجل هذه الشهره بمبلغ (2,486,943) ريال. وعليه وحيث ثبتت صحه وجهه نظر المكلف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( غرامه التاخير) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يطالب المكلف باحتساب غرامه التاخير من تاريخ صدور القرار في الدعوي محل الاستيناف ليس من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار. وحيث نصت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه علي انه: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد. " كما نصت الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه علي انه: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه %1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه. واستنادا الي القاعده القضاييه التي نصت علي :" التابع يسقط بسقوط المتبوع، وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وحيث تبين ان الضريبه المستحقه غير المسدده نتجت عن تعديلات لبنود لا تحكمها نصوص نظاميه واضحه، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه، وحيث انها الرقم المجاني : 8001220000 6/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93582 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-93582-ZI) تابعه للبنود محل الخلاف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي سقوط غرامه التاخير علي البنود اعلاه والتي تم فيها قبول استيناف المكلف لسقوط اصل فرض الضريبه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / .... سجل تجاري (...) ، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (137-2022-IZD) الصادر في الدعوي رقم (2020-19073-ZI) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام 2017م. ثانيا : وفي الموضوع: 1 - فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (المخصصات المعكوسه خلال العام): ا- قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الجانب الزكوي). ب- اثبات انتهاء الخلاف علي بند (الجانب الضريبي). 2 - اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ( الديون المشطوبه). 3- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاصول غير الملموسه). 4- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). 6/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93582 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-93582-21) ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / .... الدكتور / .... عضو رييس الدايره الدكتور / .... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 6/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000