gstc_gov_sa · decision · processed · 29 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-196733: قرار رقم (Z-196733-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانفه المستانف ضده من / هييه الزکاه والخريبه والجمارك ضد/المكلف سجل تجاري رقم (....) رقم مميز (....) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعد: انه في يوم الثالثاء 2024/06/04 م، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومناعات ضربه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 22/04/2026 الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 10/05/2023 م, من / هييه الزکاه والضريه والجمارك، علي IFR-2023- (95809) (المواد في الدعوي رقم Z-95809-2022) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2019، في الدعوي المقدمه من المستانف ضده في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: (....) اولا: تعديل اجراء المدعي عليه/ هييه الزكاه والضريه والجمارك، في مواجهه المدعيه/ الشركه (رقم مميز) (المتعلق ببند قرض مزكي عنه في شركه تابعه (شركه ....) وفقا لما هو موضح في الاسباب. ثانيا: الغاء ما عاد ذلك من قرارات للمدعي عليه/ هييه الزكاه والضريه والجمارك، في مواجهه المدعيه/ الشركه (رقم مميز) (المتعلق بالربط محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبول لدي المستانفه (هييه الزكاه والضريه والجمارك)، فتقدمت بالايحه استثنافيه اظلات عليها الداره حيث يكمن استثنافه الهييه فيما يخص بند (اضافه المكون من مخصص نهايه الخدمه) فتوضح الهييه انها قامت اضافه المكون من مخصص نهايه الخدمه الي صافي الربح وذلك وفقا للايضاح رقم (13) من القوايم الماليه. حيث قامت الهييه باخذ الرصيد المدور كالتالي: بيان 2019 م www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمانعات الضريبيه الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-196733: قرار رقم (Z-196733-2023) الصادر في الاستيناف المقييد برقم (41,126,339) (4,433,315) (45,559,654) (45,559,654) (45,559,654) (45,559,654) (45,559,654) (45,559,754) (45,559,754) (45,559,754) (45,559,754) (45,559,754) (45,559,74) (45,559,74) (45,559,74) (45,559,74) (45,559,74) (45,559,7) (45,559,74) (45,559,74) (45,559,74) (45,559,74) (45,559,77) (45,559,77) (45,559,77) (45,559,77) (45,559,77) (45,559,7) (45,559,77) (45,559,77) (45,559,77) (45,559,77) (45,559,777) (45,559,77) (45,559,77) (45,559,77) (45,559,77) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,17) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,117) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,17) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,117) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,17) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,117) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,17) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,117) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,17) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,1) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,1) (45,559,1) (45,559,1) (45,559,1) (45,559,17) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,1) (45,559,17) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,1) (45,559,1) (45,559,17) (45,559,1) (45,559,1) (45,559,17) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,1) (45,559,17) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,17) (45,559,177) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,17) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,1) (45,559,17) (45,559,1) (45,559,17) (45,559,177) (45,559,1) (45,559,</td><td></td></tr></table> www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-196733: قرار رقم (Z-196733-2023) الصادر في الاستثناف المقيود برقم يخص بند (الضمان البنكي عن الزكاه الاضافيه), فتوضع الهييه بان البند مرتبط بالاعتراض علي البنود اعلاه وهو اجراء نظامي منصوص عليه في لايحه جابيه الزكاه فقد نصت عليه الفقره (2) من الماده (25) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوازي رقم (2216) وتاريخ 1440/7/7 (القيول الاعتراض من الناحيه الشكيله، يجب علي المكلف سداد المبالغ المستحقه علي البنود غير المعترض عليها خلال المده النظاميه للاعتراض، كما نعت الفقره (3) من ذات الماده علي (القبول الاعتراض من الناحيه الشكيله، يجب علي المكلف سداد جزء من المبالغ المستحقه علي البنود المعترض عليها خلال المده النظاميه للاعتراض، وذلك بما لا يقل عن عشره في الميه (10%) من قيمه الربط ولا يزيد علي خمس وعشرين في الميه (25%) من قيمته، او تقدم ضمان مالي بما لا يقل عن ضمن في الميه (50%) من قيمه الربط، وللهيثه وضع الضوابط المنظمه لذلك، اذا تؤكد الهييه علي صحه ونظاميه اجراها. وتطالب بقيول استينافها ونقض قرار دايره الفصل. وفي يوم الثالثاء الموافق 14/05/2024، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جاستها بحضور اعضايها المدونه اسامهم في المحضر، عبر التواصل المري طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريه والجمركه الصادره بالذكر الملكي رقم (25711) وتاريخ (1445/04/08 : 145/04/08 وبالنداء علي الخصوم، حضرت /... «هويه وطنيه رقم ...»، يصفتها ممثله المستانفه / هييه الزكاه والضريه والجمارك، بموجب تفويض صادر من وكيل محافظ هييه الزكاه والجمارك للشؤون القانونيه يرقم ( ...) وتاريخ (1445/03/19) لم يخضر من يمثل المستانف ضدها علي الرغم من ثبوت تبلغها نظاما بموعد هذه الجلسه، وفي هذه الجلسه طلبت ممثله الهييه موله لتقدمها ما لديهها في جلسه قادمه، قررت الداره قبول الطلب ومنح الهييه موله (5) ايام عمل لتقدمها ما لديهم للامانه، تنتهي في (2024/05/21) ومنح المكلف مده تليها قدرها (5) ايام عمل تنتهي في تاريخ 7 وبعد هذا التاريخ سيفصل باب المراقعه وسیيم رفع الدعوي للمداوله واصدار القرار، ان تثمل الداره اي مستندات او مختارات جيده لم تقدم قبل التاريخ المذكور انفا. علي ان تكون الجلسه القادمه بتاريخ (2024/06/04) جلسه نطق بالقرار. وفي يوم الثالثه الموافق 2024/06/04، عقدت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل لجستها بحضور اعضايها المدوله اسامهم في المدخر، عبر التواصل المري طبقا لاجراءات التقاضي المري عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والخسرييه والجرuste الصادره بالاالم المكي رقم (25711) وتاريخ: 1445/04/08 وبالنداء علي الخصوم، حضرت /... «هويه وطنيه رقم ...، بصفتها ممليه المستانفه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، بموجب تفويض صادر من وكيل محافظ هييه الزكاه والخسربه والجمارات للشؤون www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 800122000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-196733: قرار رقم (Z-196733-2023) الصادر في الاستياف المقيد برقم القانونيه برقم (...) وتاريخ 1445/03/19 ه……، وض…… هويه وطنيه رقم (...)، بصفته ممثل عن المستانغ ضدها بموجب عقد التاسيس المرفق في ملف الدعوي، وسبؤال ممثله المستانغه عما تود اضافه، افادت بانه تتمسك بما سبق تقدميه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي وكيل المستانغ ضدها اجب بتسككه بما سبق تقدميه في هذه الدعوي. وسبؤال الطرفين عما يودان اضافهها، اجبا بالنفي، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بجالتها الراهنه، فان الداره تقرر قصل باب المراهعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستثناف مقبوله شكل، حيث قدم من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثه. وفي الموضوع، وفيما يتعلق باستثناف الهييه علي بند (اضافه المكون من مخصص نهايه الخدمه)، وحيث يكمن استثناف الهييه في قيامها اضافه المكون من مخصص نهايه الخدمه الي طافي الربح، واستثناد علي الفقره (6) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزاكاه بالقرار الواري رقم 2216 وتاريخ 1440/7/7 التي نصت علي: “يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفار التجاريه من جميع امواله لالخضعه لجابيه الزكاه، ومنها التي: 6-المخصات اول العام الزكي بعد جسم المستخدم منها خلال العام الزكي. من الماده (5) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الواري رقم 22216 وتاريخ 1440/7/7 التي نصت علي: “استثناء مها ورد في الماده (الثامنه) من اللايحه، لا يجوز قسم المصروفات الاتيه: 5-جميع المخصات والاحتياطيات المكونه خلال العام الزكي عمل الابزار، ما عدا ورد في الفقره (6) من الماده (الثامنه) من اللايحه، وفقا لما سبق، وحيث ان المعالجه الزكويه للمخصات تتمثل في اضافه الرصيد المكون خلال العام (الحركه الداينه) لصافي الربح باعتبار انه من المصاريف التي لا يجوز جسموها، واضافه رصيد اول المده من المخصات بعد حجم المستخدم منها خلال العام (الحركه المدينه) للعناصر الموجبه للوعاء الزكي للوصول لما حال عليه الدول وذلك وفقا لاحكام اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره (6) والمراده الثامنه من الفقره السادسه والمشار اليوما اعلاوه، وبعد اطلاع الدايره علي ملف الدعوي وما ا周日 توي عليه من مستندات، حيث يتحج ان الخلاف يكمن في المبالغ المحوله من شركه تابعه (شركه ....) وحيث ان الاجراء الزكي الصحيي في مثل هذه التوحيلات بين الشركات التابعه هو اضافه المبلغ المحول في احد الاطراف لانه مبلغ يجب ان يخضع للزكاه، وبالرجوع الي المستندات المرفقه لم تقدم الشركه اي مستند يفيد اخضاع هذا المبلغ في الشركه التابعه ولا اي ا ثبات ان المبلغ لم يخل عليه الحول في الشركه التابعه عليه يجب www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-196733: قرار رقم (Z-196733-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم ان يتم اضافه المبلغ المحول الي الوعاء الزكوي وليس صافي الربح المعدل لحولان الحول عليه، حيث ان دفع المكلف صحيح فيما يخص ان المبلغ المكون لم يؤثر علي صافي الربح المحاسبي للشركه ليتم تعديل صافي الربح، ولكن حسب ما تم ذكره اعلاه يجب اضافه الي الوعاء الزكوي لحولان الحول وليس لانه مصروف غير جاز الحسم، Amar الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف الهييه واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق في هذا البند. وفيما يتعلق بالستيناف الهييه علي بند (قرض من شربك) وحيث يكمن استيناف الهييه في قيامها اضافه البند قرض من الشريك الي الوعاء الزكوي، و استينادا للفقره (3) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 7/7/1440 ه والتي نصت علي: " الدين المستحقه علي المكلف المضفه طويله الاجل وما في حكمها من مكونات الوعاء الاخري، مثل: التمويل الحكومي، والتمويل التجاري، والداينين، واوراق الدفع، وCABS، السحب علي المكشف، وقروض الملك ف وقروض الشركاء (بما في ذلك الحسابات الجاريه لم) ، علي ان يزاعي الاتي: - اذا كانت الدين التي علي المكلف او مصادر التمويل الاخري مدتها ثلايمه واربعه وخمسون (354) يوما او اكثر متداخله خلال العام الزكوي والعام التالي له، فتضاف الي وعاء الزكاه بما يخص كل عام بنسبه عدد ايام كل عام زكوي. ب-لا ينقطع العام الزكوي للديون بتجديدها او ابعاده جدولتها مع الذان نفسه، او ابلحلال هذه الدين بدون ايام و صادر اخري تقدم بتمويل ما كانت تموله هذه الديون. ج-الا يتجاوز ما يضاف ما خفر في هذه الفقره مجموع ما يحسم من العوام وفقا لل ماده (الخامسه) من الالخنه. " بناء علي ما سبق، وبرجوع الداره الي ملف الدعوي واستيناف الهييه يënح انها افرقت صوره من القوايم الماليه ايضاح (14) والذي يënح فيه ان الشريك قرر ت Cohيل قرض من شريك الي مساهمه من شريك، حيث يënح من خلال الایضاح ان الشريك هو الذي قرر وليس كما يدعي انه تم اعاده تصريف هذا القرض عملا بمتطلبات العرض والاقصاح بحسب معاير (التدقيق (بالتحديد المعيار رقم من 9 معاير التقارير الماليه الدوليه) والتي تتطلب عرض هذا القرض ضمن حقوق الملكيه، وحيث ان القرض من الشريك قد تم اعاده تصريفه ضمن حقوق ملكيه وليست ضمن الالتزامات التي علي المكلف، Amar الذي يتبين معه حصه طلب المكلف في طلبه اضافه البند بقدر الحسميات، Amar الذي تنتتهي معه الداره الي قبول استثناف الهييه واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (قرض مزكي عنه في شركه تابعه (شركه ....) واستنادا علي الماده (186) من نظام المرافعات الشريعه والتي نصت علي انه: "لا تقبل الطبات الجديده في الاستثناف وتحكم المحكمه من تلقاء نفسها بعدم قبولها."، برجوع الداره الي اعتراض المكلف التحد لها عده وجود هذا البند ضمن بنود الاعتراض لعام 2019 وما انما كان البند متعلق بعام 2020، اضافه الي انه بالرجوع الي مذكره الرد المقدمه من المكلف لعامي 2019 م 2020 م يتحج ان الرد كان علي البند www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-196733: قرار رقم (Z-196733-2023) الصادر في الاستياف المقييد برقم المتعلق بعام 2020 م ولم يذكر عام 2019 م، حيث يتحض ان قرار الفصل حكم علي بند لعام 2019 م ولم يكن من بنود الاعتراض، اضافه الي انه لم يثبت تقديم المكلف الاعتراض علي ذلك البند لعام 2019 م امام لجنه الاعتراض مصدره القرار محل الطعن، وحيث نضدت الماده (186) من نظام المر粑عات الشريعه علي: لا تقبل الطابات الجديده في الاستيناف وتحكم المحكمه من تلقاء نفسها بعدم قبولها". وحيث ان المكلف لم يعترض علي البند امام اللجنه الابتداييه ولا الهييه: الامر الذي تنتهي معه الداره الي اغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (الضمان البني عن الزكاه الاضافيه)، وحيث يكمن استيناف الهييه في ان البند هو اجراء نظامي، واستنادا علي الفقره (3) من الماده (25) من اللازحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ (7/7/7) ه والتي نصت علي انه: "لقيول الاعتراض من الناحيه الشكليه، يجب علي المكلف سداد جزء من المبالغ المستحقه علي البنود المعترض عليها خلال المده النظاميه للاعتراض، وذلك بما لا يقل عن عشره في الميه (10%) من قيمه الربط ولا يزيد علي خمس وعشرين في الميه (25%) من قيمته، او تقدمي ضمان محلي بما لا يقل عن خمسين في الميه (50%) من قيمه الربط، ولوظيه الضوابط المنظمه لذلك."، وبناء علي ما سبق، وحيث لا خلف حول تقدم ضمان بنكي علي البنود المعترض عليها ولا خلف حول احقه المفكلف في استرداد الضمان في حال صدور قرار نهايي يؤيد وجهه نظرها. وبرجوع الداره الي قرار الفصل اتضح لديهها ان القرار صدر الغاء اجراء الهييه و هذا الحكم غير صحيح حيث ان البند محل الخلاف لم تتخذ الهييه فيه اي اجراء فني وان الاجراء المتخذ اجراء نظامي، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق في هذا البند. وفيما يتعلق باس-تيناف الهييه علي بند (ايرادات غير محققه)، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشريعه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاريخ 1435/01/22 (اللخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفاقا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشريعه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19 (اللايحه علي انه: "اذا حصل القفق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين التفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشطر ان يكون مدل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره طلب الهييه لترك الاستثناف وفق ما وورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الاحاقيه والمترضمن علي " تود الهييه ان تفيد الدايره الم毓ره بترك استثنافها فيما يتعلق بالبند اعلاه تحديدا www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-196733: قرار رقم (Z-196733-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم وما ترتب علي استثناف الهييه من اجراءات لهذا البند وذلك وفق ما اتتهي اليه قرار دايره الفصل من حيثيات". "الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول ترك الخصومه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكل من مقدمه المستانفه / هييه الزكاه والضريه والجمارك، ضد قرار الدايره (IFR-2023-95809) الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم الصادر في الدعوي رقم (Z-95809-2022) المتعلقه بالربط الزكي لعام 2019 م. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: 1- قبول استثناف الهييه واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه المكون من مخصص نهايه .الخدمه) 2- قبول استثناف الهييه واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (قرض من شريك). 3- قبول ترك الخصوصه فيما يتعلق باستثناف الهييه علي بند (ايرادات غير محققه). 4- الغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (قرض مركي عنه في شركه تابعه (شركه ....) ....). 5- قبول استثناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الضمان البنكي عن الزكاه الاضافيه). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. اعضاء اللجنه ...الاستاد/... ...الدكتور/... رييس اللجنه ...الدكتور/... الموقي الالكتروني : الموقي 8001220000: الرقم المجاني