gstc_gov_sa · decision · processed · 30 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-238683 الصادر في الاستيناف رقم (V-238683-2024) في الدعوي المقامه من / المكلف المستانفه ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الخميس الموافق 2024/12/12م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده (السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ / ... الدكتور/ الدكتور/ رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/06/12م، من ... - هويه وطنيه رقم (...). بصفته وكيلا عن المستانفه شركه ... - سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) بموجب الوكاله رقم (...) وترخيص محاماه رقم (...)، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VSR-2024-48581) المتعلق باعتراضها علي قرار المدعي عليها بشان اعاده التقييم النهايي للفتره المتعلقه بشهر سبتمبر من عام 2019م. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: - اولا : قبول الدعوي شكلا. - ثانيا : رفض دعوي المدعيه موضوعا. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواها في كافه البنود محل الدعوي؛ ذلك انه فيما يتعلق ببند المبيعات المحليه المتعلقه بتطبيق التوصيل ورسوم الالغاء الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-238683 الصادر في الاستيناف رقم (V-238683-2024) المحمله علي الركاب ومنصه توصيل الطعام، الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه؛ فان نموذج عمل الشركه فريد من نوعه ومن النماذج التقنيه الحديثه والمستجده؛ فهو عباره عن تطبيقات (منصات الكترونيه) قايمه علي ربط السايقين الراغبين في تقديم خدمات التوصيل للمستخدمين (العملاء) كما في تطبيق التوصيل، بالاضافه لربط مقدمي الطلبات (العملاء) مع المطاعم ومع مقدمي الخدمات (مندوب التوصيل) كما في تطبيق .... وحيث ان محل النزاع فيما يخص تطبيق التوصيل متمثل في تحديد قيمه التوريد الخاضع للضريبه من قيمه التوصيل، فهل يتم اخضاع كامل القيمه واعتبار الشركه المكلفه كاصيل في تعاملها مع العملاء بحسب توجه الهييه ام تخضع عموله الشركه فقط من قيمه التوصيل بحسب توجه الشركه المكلفه؟ كما يتمثل النزاع في تطبيق توصيل الطعام في تحديد قيمه التوريد الخاضع للضريبه من قيمه التوصيل بالاضافه للرسوم المحصله من المطاعم مقابل عرض قايمه الطعام في المنصه الالكترونيه، ولتحديد ذلك فلابد من تكييف طبيعه عمل الشركه في المنصه وعلاقتها بين الطرفين. ففيما يتعلق بمنصه نقل الركاب، تشير الشركه المستانفه الي ان دور (منصه نقل الركاب) متمثل في كونه وجهه يلتقي فيها مقدمي الطلبات (العملاء) مع مقدمي الخدمات (مندوب التوصيل) ويقوم كليهما بالتسجيل في المنصات الالكترونيه، والموافقه علي الشروط والاحكام لاستخدام التطبيق، لتوفير خدمه النقل من مكان الي اخر وبالتالي يطالب باعتبار علاقه المنصات الالكترونيه مع اطراف التطبيق بمثابه وسيط، وعدم اخضاع رسوم الالغاء المحمله علي الركاب للضريبه. كما تعترض المستانفه علي بندي غرامه الخطا في الاقرار، وغرامه التاخر في السداد، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وفي يوم الخميس بتاريخ: 1446/06/11ه الموافق: 2024/12/12م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ: 1445/04/08ه. وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من عام Public | 8/2 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2024-238683 الصادر في الاستيناف رقم (V-238683-2024) اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه؛ فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود؛ تبين للدايره الاستينافيه الاتي: - فيما يتعلق ببند: المبيعات المحليه المتعلقه بتطبيق التوصيل ورسوم الالغاء المحمله علي الركاب ومنصه توصيل الطعام الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه تبين ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برفض دعوي المدعيه في هذا البند، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل؛ ذلك انه فيما يتعلق بمنصه نقل الركاب، فان دور (منصه نقل الركاب) متمثل في كونها وجهه يلتقي فيها مقدمي الطلبات العملاء ) مع مقدمي الخدمات مندوب التوصيل) ويقوم كلاهما بالتسجيل في المنصات الالكترونيه، والموافقه علي الشروط والاحكام لاستخدام التطبيق، لتوفير خدمه النقل من مكان الي اخر وبالتالي يطالب باعتبار علاقه المنصات الالكترونيه مع اطراف التطبيق بمثابه وسيط، وعدم اخضاع رسوم الالغاء المحمله علي الركاب للضريبه. وحيث ثبت لدي الدايره من خلال المستندات المقدمه ان المستانفه تعترض علي اجراء المستانف ضدها باخضاع المبيعات للفتره الضريبيه سبتمبر من عام 2019م بقيمه (90,978,326.88) ريال لضريبه القيمه المضافه بمبلغ (4,548,916,35) ريال، ويظهر من خلال نموذج "اشعار استلام السداد" بالرقم المرجعي (...) سداد المستانفه للفروقات الضريبيه محل الخلاف. وعليه؛ فقد تبين للدايره ان الخلاف يكمن في الاتي : اولا: تطبيق التوصيل: بعد الاطلاع علي كامل ملف الدعوي وما احتواه من دفوع، فيظهر انه من خلال المنصه ينشر العميل طلبه المحدد من خلال التطبيق ويظهر الطلب لجميع مقدمي الخدمات (السايقين)، وبناء علي رغبه الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-238683 الصادر في الاستيناف رقم (V-238683-2024) مقدم الخدمه يتم قبول الطلب او رفضه من قبله، وذلك في حدود عدم مخالفه الطرفين لشروط واحكام الاستخدام، وبالتالي تنشا علاقه تعاقديه بين المندوب والعميل مبنيه علي العرض (الايجاب) والقبول، والتي يقوم فيها السايق بشكل رييسي بالاعتماد علي اصوله (ومن ذلك سيارته وهاتفه وتحمل تكاليف اداء المهمه ( ومنها التكاليف ذات الصله بالخدمه مثل الوقود، التامين، الصيانه، قطع الغيار)، كما ان المخاطر الرييسيه المرتبطه باداء المهمه لا تتحملها المنصه وانما تكون موزعه بين مقدم الطلب ومقدم الخدمه، فمقدم الخدمه مثلا يتحمل مخاطر عدم دفع مقدم الطلب لقيمه الخدمه، ولا وجود لاي التزام علي الشركه المستانفه بالتعويض كما هو مذكور في الملحق رقم (8) والمتعلق بمستند (شروط الاستخدام الموضوعه بشان وظيفه الكابتن لدي شركه ... والعلاقه التعاقديه البند خامسا النقطه (ا) الرسوم، والذي جاء فيه التالي : "ولا تتحمل شركه ... اي التزام بدفع اي رسوم لكم مقابل رحه او اي خدمه اخري لا يدفع المستعمل مقابلا لها، ولا تقوم الشركه المستانفه بتحصيل ضريبه قيمه مضافه من العميل علي خدمه التوصيل لكون مقدم خدمه التوصيل الفعلي هو المندوب مما يعزز وجاهه ما يطالب به المكلف من استحقاق مطالبته بتوريد الضريبه عن عموله التوصيل فقط، نظرا لان نموذج عمل الشركه في احتساب الايراد عن الخدمه المقدمه عن التوصيل يكون علي العموله، وتبين من خلال الاطلاع علي الملحق رقم (7) والمتعلق بمستند (شروط الخدمه والعلاقه التعاقديه بين المستانف وكل من الركاب وطالبين الطعام الاشاره في البند الثاني الي ان ... لا تقدم اي خدمات وان جميع هذه الخدمات مقدمه عن طريق الغير من المتعاقدين الذين لا يعملون لدي ... او اي من الشركات التابعه لها، حيث ان العلاقه التعاقديه بين التطبيق ومقدمي الخدمات مع عملايهم منفصله، وتقوم الشركه باتاحه الخدمه عن طريق المنصه الالكترونيه حيث تقتصر سلطتها بحسب الاتفاقيه في تغيير محتوي التطبيق واسعار السلع والخدمات وذلك وفقا لتنظيمات هييه الاتصالات فيما يخص المحتوي، وتحديد الاسعار والتوجيه حسب اللوايح المنظمه لنشاط الاجره ووسيط الاجره الصادره من الهييه العامه للنقل. ومما يؤكد الاستقلاليه ايضا ما تم التطرق له في الملحق رقم (8) والمتعلق بمستند (شروط الاستخدام الموضوعه بشان وظيفه الكابتن لدي شركه ... والعلاقه التعاقديه) البند خامسا النقطه (ا) الرسوم، حيث نصت: "تتحمل مسؤوليه اي من الضرايب او الرسوم التي يتعين عام Public | 8/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-238683 الصادر في الاستيناف رقم (V-238683-2024) سدادها فيما يتعلق بالرسوم المفروضه من جانبكم علي المستخدم فيما يتعلق برحله او مقابل اي من الخدمات الاخري المقدمه من جانبكم." كما جاء في البند (2) ما يلي: "منصه .... انت تقر بالا تقوم شركه ... او اي من الجهات التابعه لها بتقديم اي خدمات نقل او بضايع او خدمات لوجستيه او اي وظيفه بمثابه خدمات نقل او بضايع او شحن لوجيستي وان جميع خدمات النقل او البضايع او الخدمات اللوجستيه يتم تقديمها من جانبك بصفتك متعاقد طرف ثالث مستقل لم يتم توظيفه من جانب شركه ... او اي من الجهات التابعه لها. ". ولا ينال من هذا الاستنتاج تمسك الهييه باعتبار تلك المبالغ كما لو كانت مبالغ مدفوعه من قبل عملاء مقدمي الخدمه (الراكب ) مرتبطه بالمستانف وتمثل التزاما ضريبيا عليه ما دام ان الشركه المكلفه قامت باثبات حقيقه المعامله علي النحو السابق بيانه بصوره لا يتطرق اليها الشك لاعتبارها غير ذلك وفق ما تقتضيه الاحكام والاجراءات واللوايح المنظمه للتعامل مع طبيعه تلك الخدمه المقدمه واثباتها من خلال واقع العقود المقدمه. ومن ناحيه اخري ، في حال كان مقدم الخدمه مسجل وتم تحصيل ضريبه القيمه المضافه من العميل فان المسايل عن الضريبه المحصله علي ايراد التوصيل والمطالب بتوريدها للهييه هو مقدم خدمه التوصيل بناء علي نص الفقره (2) من الماده (40) من الاتفاقيه، وتاسيسا علي ما سبق بيانه، فالثابت من طبيعه العلاقه التعاقديه ان الشركه تعد وسيط في الخدمه، ولا ينال من ذلك ما تدفع به الهييه من ان الشركه تعد بمثابه اصيل في خدمه التوصيل علي اساس سيطرتها علي عمليه التوصيل وفقا لشروط واحكام استخدام التطبيق والتي توضح بان سيطرتها تكون علي استخدام المنصه بما لا يخالف الشروط والاحكام حفاظا علي العلامه التجاريه واسمها التجاري، اضافه الي ان مقدم الخدمه لا يعمل تحت اداره المستانف بموجب عقد عمل؛ وما يثبت ذلك امكانيه عمله بنفس الوقت في اكثر من منصه الكترونيه، ومؤكدا علي ذلك البرنامج المطروح من قبل ... بالتعاون مع ... و... وشركه ... والذي يستهدف برنامج العمل الحر ويتم من خلاله وفق ضوابط معينه اصدار وثيقه العمل الحر بالاضافه الي صرف دعم مادي للعامل الحر في خدمه توصيل الطلبات من خلال تطبيقات الهواتف الذكيه، وتم ارفاق عينه من وثايق السايقين (وثيقه ممارس حر) والتي تثبت بشكل واضح بانهم يؤدون عملهم بشكل مستقل وباسمهم الخاص كقايد مركبات. ومن حيث استناد الهييه علي الماده (9) من نظام ضريبه القيمه المضافه التي تنص علي: "في حال قيام الخاضع للضريبه - باسمه الخاص عام Public | 8/5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2024-238683 الصادر في الاستيناف رقم (2024-238683-V) بتوريد او تلقي سلع او خدمات نيابه عن شخص اخر، فانه يعامل - لاغراض تطبيق النظام واللايحه - باعتباره قد قام بتوريد او تلقي تلك السلع او الخدمات لنفسه." ولعدم ثبوت توريد الشركه خدمه بنفسها او بالنيابه عن شخص اخر، فان نص هذه الماده لا ينطبق علي هذه الحاله. ثانيا : رسوم الالغاء المحمله علي الركاب يشير المستانف الي ان الهييه تري ان رسوم الالغاء خاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه لانها تشكل مقابلا لحق الراكب في الرحله وللوقت والجهد المبذول من قبل السايق في الوصول الي الراكب دون استلام اي طلبات اخري. ولما ان رسوم الالغاء هي عباره عن رسوم تفرض في حال الغاء الرحله من قبل الراكب بعد ربطه مع السايق، او حال عدم تواجد الراكب في نقطه الالتقاء، بالتالي فهي تعويض عن الخساره المتكبده نتيجه الغاء الرحله وتهدف لتثبيط سلوك الغاء الرحلات، ولم يثبت انها تعد توريدا لخدمه بمفهوم التوريد فلم يورد السايق اي خدمه للراكب حيث عرفت الماده (1) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه التوريد علي انه : "اي شكل من اشكال توريد السلع والخدمات بمقابل وفقا للحالات المنصوص عليها في الباب الثاني من هذه الاتفاقيه."، ولم يثبت وجود سلعه او خدمه قد تم تقديمها مقابل رسم الالغاء المحمل علي الركاب. ثالثا: منصه توصيل الطعام: تتعلق بعام 2019 وحيث افادت الهييه في مذكرتها الجوابيه بقبول البند جزييا امام مرحله الاعتراض لديها حيث تم قبول توريدات الطعام / المشروبات للضريبه لثبوت قيام المطعم باصدار فاتوره ضريبيه بقيمه الطعام باسم المستهلك، مشيره الي انه يقتصر دور الشركه المستانفه كمنصه تربط بين المستخدم والمطعم وترتيبات توصيل الطعام الي المستخدم وتم رفض ما يتعلق بالعموله المحصله من المطاعم ورسوم التوصيل للضريبه لعدم اقرار المستانفه عنها، في حين افاد المستانف بتقديمه ما يثبت احتسابه ضريبه القيمه المضافه علي رسوم التوصيل المفروضه علي طالبين الطعام وعلي العموله المفروضه علي المطاعم بالكامل. وحيث بينت الهييه بان الرسوم المحصله من العميل مقابل توصيل الطلبات بالاضافه للعموله المحصله من المطعم المتعاقد معه مقابل عرض قايمه الطعام في المنصه الالكترونيه كلها تعد خاضعه لضريبه القيمه المضافه بالنسبه الاساسيه ولم يتم الافصاح عنها، ولما ان دور (منصه توصيل الطعام متمثل في كونها وجهه يلتقي فيها مقدمي الطلبات (العملاء) مع المطاعم ومع مقدمي الخدمات مندوب التوصيل حيث يقومون بالتسجيل في عام Public | 8/6 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2024-238683 الصادر في الاستيناف رقم (2024-238683-V) المنصات الالكترونيه، وكانت المعالجه الضريبيه من قبل الشركه المستانفه بتحميل رسوم عموله علي المطاعم مقابل عرض قايمه الطعام في المنصه، وايضا تحميل رسوم التوصيل علي طالبين الطعام، واحتساب الضريبه عليها، بالتالي فالمعالجه الضريبيه التي تقوم بها الشركه المستانفه صحيحه وتم ارفاق عينه لفاتوره توصيل الطعام وعينه لفاتوره رسوم عموله الوساطه والتي تثبت قيام الشركه باخضاع رسوم التوصيل ورسوم عموله الوساطه لضريبه القيمه المضافه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم. وفيما يتعلق ببند: غرامه الخطا في الاقرار تبين ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برفض دعوي المدعيه في هذا البند، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل، وحيث ثبت لدي الدايره من خلال المستندات المقدمه بان فرض الغرامه كان نتيجه لاعاده التقييم النهايي للفتره محل الخلاف، ونظرا الي ان الدايره انتهت في البند الاول اعلاه الي قبول الاستيناف، وبما ان ما يرتبط به ياخذ حكمه، فان الدايره الاستينافيه تنتهي الي قبول الاستيناف المقدم. وفيما يتعلق ببند: غرامه التاخر في السداد؛ تبين ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برفض دعوي المدعيه في هذا البند، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل، وحيث ثبت لدي الدايره من خلال المستندات المقدمه بان فرض الغرامه كان نتيجه لاعاده التقييم النهايي للفتره محل الخلاف، ونظرا الي ان الدايره انتهت في البند الاول اعلاه الي قبول الاستيناف، وبما ان ما يرتبط به ياخذ حكمه، فان الدايره الاستينافيه تنتهي الي قبول الاستيناف المقدم. ولهذه الاسباب وبعد المداوله نظاما، قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف المقدم من / المكلف - سجل تجاري رقم (...)، من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال المده المحدده نظاما. ثانيا: وفي الموضوع: 1. قبول الاستيناف المقدم في بند المبيعات المحليه المتعلق بتطبيق التوصيل ورسوم الالغاء المحمله علي الركاب ومنصه توصيل الطعام الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه بمبلغ (90,978,326.88) ريال بضريبه (4,548,916,35) ريال، والغاء قرار دايره الفصل، والغاء قرار المستانف ضدها. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-238683 الصادر في الاستيناف رقم (V-238683-2024) 2. قبول الاستيناف المقدم في بند غرامه الخطا في الاقرار، والغاء قرار دايره الفصل، والغاء قرار المستانف ضدها. 3. قبول الاستيناف المقدم في بند غرامه التاخر في السداد، والغاء قرار دايره الفصل، والغاء قرار المستانف ضدها. وصلي الله وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين. عضو الدكتور / ... رييس الدايره الاستاذ/ ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8/8 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa