gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلاع الانتفاعيه VA-2025-246068 : قرار رقم (V-246068-2024) الصادر في الاستيناف رقم المقامه المستانفه المستانف ضدها من / المكلف، سجل تجاري رقم (....) ضد / هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي الله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاربعاء الموافق 30/2025/م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسالع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 24/04/2026 ه، بناء علي الفقره (5) من الماده (السابعه والستعين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1/1) وتاريخ 14/25/1/15 والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (113) وتاريخ 14/38/11/2، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 12/11/2024/m، من /... هويه وطقيه رقم (....) بصفته وكيلا عن المستانفه بموجب الوكاله رقم (....) الحادره بتاريخ 23/04/2024/m، وبموجب ترخيص المحامه رقم (....) علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الحمام رقم (VD-2024-234226) في الدعوي المقامه من المستانفه ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتکرار، و حيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول الدعوي شكل. ثانيا:})()(الموضوع: الموقي الالكتروني: الموقع ePublic 7/1 8001220000:الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداريه الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والساع الاتفاقيه VA-2025-24608: قرار رقم ( V-246068-2024 ) الصادر في الاستثناف رقم - 1 رد دحوي المدعيه فيما يخص اشعار التقييم للفتره الضريبيه الربع الثاني من عام 2023 . (2,494,942.88) - 2 ا ثبات انتهاء الخلاف بقبول الفواتير الخاصه للضريه بالنسبه الاسسيه ايجمالي مبلغ (10,265.00) (1,539.75) (1,539.75) (1,539.75) (1,539.75) (1,539.75) (1,539.7 يتعلق بارشاع التقييم للفتره الضريبيه الربع الثاني من عام 2023م المتعلق ببند المشتريات الخاصه للضريبه بالنسبه الاسسيه. - 3 للهييه اعاده فرض غرامتي الخطا بالاقترار والتاخر بالسداد وفق ما قصي به هذا القار بعد صيروره قرا نهاي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستايفه، فقد تقدمت الي الداره الاستثنافيه باللغه استثناف تضمنت اعتراضها علي قرار خذره الفصل القاضي برد دعواها، وذلك فيما يتعلق باعتراضها علي قرار المستانف ضدها بتعديل بند المبيعات الخاصه للضريبه بالنسبه الاساسيه للفتره الضريبه للربع الثاني من عام 2023م ليحب بملغ (2,494,942.88) ريال واعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي باثبات اتجاه الخلاف بقبول الفواتير الخاصه للضريبه بالنسبه الاساسيه باجمالي (10,265.00) ريال وخصم ضريبه مدخلات بملغ (1,539.75) ريال ورفض فيما يتعاق ببند المشتريات الخاصه للضريبه بالنسيه الاساسه الفقره الضريبه للربع الثاني من عام 2023م. واعترا ضها علي قرار داره الفصل القاضي ابعاده فرض غرامتي الخطا بالاقرار والتاخره بالسداد وفق لما قضي به هذا القرار بعد صيروره قرارا نهايي. حيث دفعت المستانفه بان تعديل المستانغ ضدها علي بند المبعات اجمالي المبعات المحققه خلال الفتره بقيمه (925,135) ريال، وتعديل المستانغ ضدها علي بند المشتريات يعد جزفيا وغير صحيح، وانتهت بطلب قبول الاستثناف والغاء قرار دايره الفصل. وفي يوم الرباء بتاريخ 11/02 1446/11/02 ه الموافق 2025/04/30، لساعه 03م، عقدت الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضربه القيمه المضافه والسالع الانتقاييه جلستها بحضور اعضايها المدونه اسماهم اعلامه، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من الموقي الالكتروني: الموقي Public 7/2 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداريه الاستثناييه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والساع الانتفاييه VA-2025-246068: قرا رقم (V-246068-2024) الصادر في الاستثناف رقم قواعد عمل اللجان الزكويه والضروريه والجركيه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711) وتاريخ: 1445/04/08 الضيه من اوراق ومستندات، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها ب حالتها الراهنه: فان الداره تقرر قفل باب المرافعه و حجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي واللحه الاستثناف المقدمه تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستثناف مقبولا شكل لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراء. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الداره الاستثنافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الالطلاع علي ما قدمه الطرفان من مدخرات ورود، تبين للداره الاستثنافيه اعتراض المستانفه علي قرار دايره الفصل القاضي برد دعواها وذلك فيما يتعلق بتعديل بند المبيعات الخاصه للضريبه بالنسبه الاسسيه للفتره الضريبيه للربع الثاني من عام 2023 م ليعبح بمبلغ (2,494,942.88) ريال، حيث نصت الماده (14) من اللاتحه التنفيذيه النظام ضريبه القيمه المضافه علي انه: "دون الالحال بالماده الثانيه من النظام والغراض تطبيق الاتفاقيه والنظام في المملكه، تفرض الضريبه علي كافه توريدات السلع والخدمات التي يقوم بها اي شخص خضع للضريبه في المملكه، او علي تلك التي يتلقاها اي شخص خضع للضريبه في المملكه في الحالات التي تطبق فيها اليه الاحتساب (التكليف) العكسي، وعلي استيراد السلع الي المملكه". كما نصت الماده (2) من نظام ضريبه القيمه المضافه علي: "تفرض الضريبه علي استيراد وتوريد السلع والخدمات وفقا للاحكام المنصوص عليها في الاتفاقيه والنظام واللايحه. "كما نص البند (سابقا) في الامر الملكي رقم (ا/86) وتاريخ (1439/4/18) ه علي: "ستت民事诉讼 الدوليه ضريبه القيمه المضافه عن المواطنين المستفيدين من الخدمات الصحيه الخاصه، والتعليم الاهلي الخاص". وبالطلاق علي ملف لدعوي، وما احتوام، فانه فيما يتعلق بالمبيعات الخاصه للسبه الاساسيه 15% فان المكلف قد اضح ضمن البند عن مبيعات بقيمه (295,603) ريال وفق نموذج الاقرار الضريبي (جديد) المقدم من قبل المستانغ ضدها، وبالرجوع لنتايج التفصيله لاعاده التقييم الظاهره في ملخص الربط المقدم من قبل المستانغ ضدها www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني Publie 7/3 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاعيه VA-2025-246068: قرار رقم (V-246068-2024) الصادر في الاستياف رقم بينت المستاف ضدها (اخصاعها) (2,199,339.88) (ريال للند، لتكون قيمه كامل البند (2,494,942.88) (ريال. وفيما يتعلق بالمبيعات التي تتحمل الدوله ضريتها فان المكلف قد اقح ضمن البند عن مبيعات بقيمه (226,211) ريال وفق نموذج الاقرار الضريبي (جديد) المقدم من قبل المستاف ضدها، وبالرجوع للنتايج التضيله ابعاده التقييم الظاهره في ملخص الربط المقدم من قبل المستاف ضدها، يتبت المستاف ضدها (استبعادها) لكامل المبلغ (626,211) ريال. وحيث ان المستاففه قد اوضعت في لايحه استيانها الي ان اجمالي المبيعات المتحققه للفتره محل الاقرار (925,135) ريال، الا انه وفق نموذج الاقرار المقدم (جديد) فان اجمالي المبيعات المقطع عنها (921,814) ريال، حيث لا يتطابق مبلغ اجمالي المبيعات المقطع عنه ضمن الاقرار الضريبي مع ما ورد في لايحه استاناه المقدمه، لاسيما وان المستافه اكتفت بتقدم بين لمبيعات بقيمه (925,135) ريال والمحققه خلال الفتره دون تقدمه المستندات المؤيده من كشوفات او فواتير، عليه وحيث لم تقدم المستافه اي تبريرا للفوقات فيما يخص بند المبيعاتolor الخاضعه للنسبه الاساسيه 15%، وكذلك المبيعات التي تتحمل الدوله ضريتها من كونها مبيعات وجهت حصرا للمواطنين تتحمل الدوله ضريتها وفق ما جاء في الامر الملكي رقم (86) بتاريخ 14/3/49 ه. وبناء علي ما تقدم فان الدايره تنتهي الي صحه اجراء المستاف ضدها في اخضاع المبيعات (2,199,339.88) وفيما يتعلق باعتراض المستافعه علي قرار دايره الفصل القاضي اياثات انتهاه للخلاف بقبول الفواتير الخاصه للضريبه بالنسبه الاساسيه اجمالي مبلغ (10,265.00) ريال وخصوص ضريبه مدخلات بمبلغ (1,539.75) ريال ورفض ما يتعلق ببند المشتريات الخاصه للضريبه بالنسبه (48) الاساسيه للفتره الضريبيه للربع الثاني من عام 2023م. وحيث نصت الفقره (1) من الماده من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه مضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه علي: “لغايات ممارسه حق الخصم، علي الخضع للضريبه ان يكون حايزا علي المستندات التاليه: ا- الفاتوره الضريبه التي حصل عليها تطبيقا لاحكام هذه الاتفاقيه. كما نصت الفقره (7) من الماده (49) من الاليحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه علي: “لا يجوز خصر ضريبه المدخلات الا اذا كان الشخص الخضع للضريبه لديه دليلا علي ان مبلغ ضريبه المدخوله او المستحقه السداد وفقا لما حدده الماده الثانيه والاربعين من الاتفاقيه. وفي الحالات التي لا يملك فيها شخص الخاضع للضريبه الوثايق المحدده في الاتفاقيه، يجوز له المطلابه بالخصم www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني | e Public 7/4 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-246068: قرار رقم (V-246068-2024) الصادر في الاستثناف رقم عندما يكون قادرا علي تقدمه الاوله البديله الاليه الي الهييه: ا-فاتوره ضريبه ميسطه تم اصدارها بشكل صحيح وفقا لهذه اللايحه. ب-في حال كان التوريد ناتجا عن نقل السلع الي دوله عضو اخري، فالمستند التجاري او اي مستند اخري يثبت القيمه التي تم علي اساسها احتساب ضريبه القيمه المضافه في تاريخ النقل. ج-مستندات تجاريه اخري يسمح بها حسب تقدير الهييه، تثبت ان الشخض الخاصه لضريه قد تم تكليفه بصوره صحه وسدد ضريبه القيمه المضافه ذات الصله". كما نعت الفقره (5/5) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه علي "يجب ان تكون الفاتوره الضريبه بالغه العربيه بالاضافه لاي لغه اخري قد تصدر بها، ومتضمنه التفاصيل الاتيه: (د) رقم التعريفs للعميل اذا كان العميل مسؤولا بخاته عن احتساب الضريبه عن التوريد وبيان بذلك". وبالطلاع علي ملف لدعوي، وما اتحواه، تبين ان ان المستانفه تعترض علي اجراء المستانف ضدها باستبعاد مشتريات وذلك انجمالي المشتريات المتحققه الفتره بملغ (756,761) ريال، وبالطلاع علي ملف الكسل (فحص مستندات الدعوي) المتعلقه بالمشتريات وفواتيرها، المقدم من قبل المستانف ضدها في مرحله الفصل يتحق قبول المستانف ضدها (6) فواتير بملغ ضريبه (1,539.75) ريال، وحيث ان المستانفه اقرت ضمن المشتريات الاساسيه وفق نموذج الاقرار الضريبي (252,798) ريال، كما واستبعدت المستانف ضدها وفق نتيجه الربط المقدم والمتعلق بالبند (11,410.53) ريال، كما اقرت من مشتريات صفريه (69,494) ريال واستبعدت الهييه (1,507.38) ريال. وبالرجوع للمستندات المقدمه في الدعوي والفواتير المقدمه من المكلف بعدد (23) فاتوره وملف فحص مستندات الدعوي المقدم من قبل الهييه المتضمن (23) فاتوره فيënح ان الفواتير المتضمنه للضريه هي (4) فواتير فقط، حيث ان الفواتير الاخري لم تفرض عليها ضريبه (ضربيها) او كانت فارغه دون مبالغ، ولما ان المستانف ضدها قبلت من الفواتير المتضمنه للضريه (3) فواتير هي للموردين: (شركه ... رقم ... وفاتوره شركه ... رقم ... وشركه ... رقم ...) وهي اجمالي (10,265) ريال بضريبه (1,539) ريال بالرجوع للفاتوره المرفضه فهي تخص المورد (2,552) ريال، وحيث ان استناد المستانف ضدها (5) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه استلزمت تضمن الفاتوره الضريبه عده تفاصيل ومنها ما جاء في الفقره "د. رقم التعريف الضريبي للعميل اذا www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني Publie 7/5 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستثفيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والساع الاتقاييه VA-2025-246068 : قرار رقم (V-246068-2024) الصادر في الاستثناف رقم كان العميل مسؤولا بذاته عن انتساب الضريبه عن التوريد وبيان ذلك، "والذي لم يثبت انطباقه علي المستانقه كعميل مسؤول عن انتساب الضريبه وبالتالي يستلزم ان تثمن الفاتوره الضريبه لرقم تعريف الضريبي، لاستها وان المسؤول عن اصدار الفواتير هو المورد وليس العميل، وبالتالي لا يملك سلطه "الصدار او تعديل" تلك الفواتير وبناء علي جميع ما ورد اعلاه فان الداره تنتهي الي قبول الاستيناف جزييا عن مبلغ فاتوره المشتريات بمبلغ (6,930) ريال. (252) ضريبه وفيما يتعلق باعتراض المستانفه علي قرار دايرق الفصل القاضي ابعاده فرض غرامه الخطا بالاقرار (42) وفقا لما قضي به هذا القرار بعد صيروره قرا نهاي، وحيث نصت الفقره (1) من الماده (42) من نظام ضريبه القيمه المضافه علي: "يعاقب كل من قدم الي الهييه اقرارا ضريبا خاطا، او قام بتعديل اقرار ضريبي بعد تقدميه، او قدم مستند الي الهييه يخص الضريبه المستحقه عليه ونتج عن ذلك خطا في احتساب مبلغ الضريبه اقل من المستحق، بغرامه تعادل (50%) من قيمه الفرق بين الضريبه المحتسبه والمستحقه". وحيث ان ما اتتهت اليه الداره في البنود اعلاه قد افضي الي رفض الاستيناف فيما يتعلق ببند المبيعات الخاصه للنسبه الاساسيه (15%) والقبول الجزيي لمند المشتريات الخاصه للنسبه الاساسيه (15%)، وبما ان غرامه الخطا في الاقرار نتبت عن ذلك فان ما يرتبط به inؤخذ حكمه، عليه فان الداره تنتوهي الي قبول الاستيناف جزييا وتعديل قرار داره الفصل وفقا لما ورد اعلاه. وفقا لما قضي به هذا القرار بعد صيرورته قرارا نهاييا، وحيث تحت الماده (43) من نظام ضريبه القيمه المضافه علي: "يعاقب كل من لم يسدد الضريبه المستحقه خلال المده التي تحدها اللايحه بغرامعه تعادل (5%) من قيمه الضريبه غير المسدده، عن كل شهر او جزء منه لم تسدد عنه الضريبه". وحيث ان ما اتهت اليه الداره في البنود اعلاه قد افضي الي رفض الاستثناف فيما يتعلق ببند المبيعات الخاضعه للسبه (15%) والقبول الجزيي لبند المشريات الخاصه للسبه (15%)، وبما ان غرامه التاخر في السداد نتهت عن ذلك فان ما يرتبط به inاخذ حكمه، ولا ينال من ذلك ما يدفع به المستانف حول عدم صحه احتساب الغرامه مستندا بذلك نص الماده (42) (فقره (3) من نظام خريبه القيمه المضافه حيث ان نص الماده المشار لها www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني Public 7/6 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثفيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والساع الانتفاييه VA-2025-24608: قرار رقم (V-246068-2024) الصادر في الاستثناف رقم ليست متعلقه بالغرامه محل النزاء؛ عليه فان الداره تنتهي الي قبول الاستثناف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل وفقا لما ورد اعلاه. ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الداره بالاجماع ما يلي: القرار اولا: قبول الاستثناف المقدم من / .... سجل تجاري رقم (...) شكل. ثانيا: في الموضوع: 1 - رفض الاستثناف مع تعديل منطوق قرار دايره الفصل ليكون "رفض دعوي المدمي فيما يتعلق اجراء الهييه في اجمالي المبيعات بملغ (2,199,339.88) مليونين و妙يه وتسعه وتسعين الفا وثلاثمه و套عه وثلاثين رياء وثمانيه وثمانين هله". 2 - قبول الاستثناف جزييا لبند المشرات الخاصه للسبه الاساسيه 5% بملغ وقدره (6,930) سنه الف واتسعمايه وثلاثين ريال. 3 - قبول الاستثناف جزييا بشان غرامه الخطا في الاقرار وتعديل قرار حذره الفصل وفقا لما ورد اعلاه. 4 - قبول الاستثناف جزييا بشان غرامه التاخر في السداد وتعديل قرار حذره الفصل وفقا لما ورد اعلاه. عضو عضو ... / الدكتور / ... ... / الدكتور / ... رييس الدارده ... / الاستاذ هذه الوثيقه رسميه مستحثه من النظام، وموقعه الكترونيا. الموقي الالكتروني: الموقع Public 7/7 8001220000: الرقم المجاني