gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
قرارات اللجان الضريبيه لسنه ٢٠٢١ زكاه | (ITR-2021-73) القرار رقم | (Z-2020-15636) الصادر في الدعوي رقم لجنه الفصل الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض المفاتيح: مصروف الزكاه- زكاه اعمال اداريه- الوعاء الزكوي-الديون المدعومه ضريبه الدخل. الملخص: مطالبه المديعه بالعاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارات بشان الربط الزكوي لعام ١٨٠ م اجبت الهييه بان ما يتعلق ببند اطراف ذات علاقه داينه لعام ١٤٦ م ١٥٠ م، وبند جاري الشريك الدالين لعام ١٤٥ م، وبند زكاه سنوات سابقه لعام ١٥٨ م ١٨٥ م ١٥٠ م، وبند زكاه اعمال اداريه ١٨٥ م ١٥٠ م، وبند زكاه اعمال اداريه ١٨٥ م ١٥٠ م وبند محومه لعام ١٨٥ م ١٥٠ م، وبند حبه وسلامه اداريه ١٨٥ م، وبند حبه محومه لعام ١٨٥ م ١٥٠ م، وبند حبه محومه لعام ١٨٥ م ١٥٠ م، وبند حبه محومه لعام اداريه، وبند حبه محومه - مؤدي ذلك: رد الدعوي - اعتبار القرار نهاييا وواجب النفاد بموجب الماده (٢٦) من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبه. المستند: - الماده (٢/٤٠١، اولي ١٠١) (٢٠١٠) (٢٠١٠) (٢٠١٠) (٢٠١٠) (٢٠١٠) (٢٠١٠) (٢٠١�٠) (٢٠١٠) (٢٠١٠) (٢٠١٠) (٢٠١٠) (٢٠١٠) (٢⁰⁰⁰⁰⁰⁰⁰⁰⁰⁰⁰⁰⁰⁰⁰⁰⁰⁰ - الماده (٢) من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (٢٦٠٤) وتاريخ (٢٦٠٤) ١٤٤١/٠٤/٢١ - البند الثالث من التعميم رقم (١٨٤٤١/٢٩) وتاريخ (١٨٤٤١/٢٩) الموافق ٢٩٧١/٠٩/١٦ الفقره (0) من تعميم الهييه رقم (١٤٣٢/١/٢٩ وتاريخ (١٤٣٢/١/٢٩) قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021 م الوقايع: الحمد لله، والصلاه والسلام علي رسول اللله، واله و صحبه ومن والاه; وبعد: انه في يوم الخميس ٢٠٦١١١ ه الموافق ٢٠١١١ ه الموافق ٢٠١١١ ه الموافق ٢٠١١١ ه الموافق ٢٠١١١ ه الموافق ٣٠١١١ ه الموافق ٢٠١١١ ه الموافق ٣٠١١١ ه الموافق ٢٠١١١ ه الموافق الämر الملكي رقم (٢٢٨٠٠) وتاريخ ٢٥٠/٥٦٠/٥٦٠ ه، بناء علي الماده (٧٧) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (١/١) وتاريخ ١٥٥/٠١/٥٥ ه، وتعديلاته، جاستها عن بعد الاتصال المزي والWOتي، وذلك للنظر في الديوي المشار اليها اعلاه; وحيث استوفت الديوي الاوضاع النظاميه المقرره، ققد اودعت لدي و-tلخص وقايه هذه الدعوي في ان ... «هويه وطنيه رقم ...) بصفته مديرا للمدعيه / شركه ... (سجل تجاري رقم...), بموجب عقد التاسيس، تقدم باعتراضه علي الربط الزكوي لعام ٢٠١٨ م الصادر عن الهييه العامه للزكاه والدخل. وبعرض لايحه الدعوي علي المدعي عليه: اجبت بان ما يتعلق بند اطراف ذات علاقه داينه لعام ١٤١٢ م ٢٠١٨، وبنح جاري الشريك الذان لعام ٢٠١٨ م، وبنح زكاه سنوات سابقه لعام ١٤١٢ م، وبنح مودمين وخدم داينه لعام ١٤١٢ م ٢٠١٨ م، وبند زكاه اعمال اداره ١٨١٢ م، وبنح ديمودها لعام ١٨١٢ م، فان المدعي عليها تتمسك بحصه وسلامه اجراها، وعليه تطالب المدعي عليها رفض الدوعي، مع حفظ حقها في تقدم المزيد من الردود والايضاحات امام اللجان. وفي يوم الخميس الموافق ١٤٤١٢٠١ ه، عقدت الدايره جلستها عن بعد لنظر الدعوي، حضرها / ... هويه وطنيه رقم ... بصفته مديرا للشركه المدعيه بموجب عقد التاسيس، وحضرتها / ... ( هويه وطنيه رقم ...) بصفتها متمله للsdعي عليها/ الهييه العامه للزکاه والدخل، بموجب توفيش صادر عن وكيل محافظ الهييه العامه للزکاه والدخل للشؤون القانونيه برقم ( ...) وتاريخ ١١٤١/١٠١. بسؤال مشل المدعيه عن دعوي المدعيه، اجل بانه لا تخرج عما ورد في لايحه دعواها المودعه مسبقا لدي الامانه العامه للجان الضريبيه. وبمواجهه متمله المدعي عليها بذلك، اجابت بانها تمسك برد المدعي عليها المودع لدي الامانه العامه للجان الضريبيه. وبعد المناقشه قررت الدايره تكليف مثل المدعيه تقدم ما يثبت وجه الاعتراض وفي يوم الخميس الموافق ٢٤٤١٠٨، عقدت الدايره جلستها عن بعد لنظر الدعوي، حضرها / ... هويه وطنيه رقم ... بصفته مديرا للشركه المديعه بموجب عقد التاسييس، وحضرتها / ... ( هويه وطنيه رقم ...) بصفتها مملله لمعي عليها/ الهييه العامه للزکاه والدخل، بموجب توفيش صادر عن وكيل محافظ الهييه العامه للزکاه والدخل للشؤون القانونيه برقم ( ...) وتاريخ ١/١١/١١/١١/١١/١١/١١/١١/١١/١١/١١/١١/١١ المديعه عن دعوي المديعه، اجل بانه لا تخرج عما ورد في لايحه دعواها المودعه مسبقا لدي الامانه العامه للجان الضريبيه. وبمواجهه ممثله المديعه عليها بذلك، اجابت بانها تمسك برد المديعه عليها المودع لدي الامانه العامه للجان الضريبيه. وبعد المناقشه قارت الدايره تكليف ممثل المديعه تقدم ما يثبت وجه الاعتراض المرईه المعتمده للاعوام محل الاعتراض، وذلك خلال مده اقصاها نه يهاء دوام يوم قرارات اللجان الضريبيه لسنه ٢٠٢١ وفي تاريخ ١٤٤١/٠٦/٢٦ ه قدمت المدعي عليهها مذكره احاقيه (٢) تضمنت ما ملضه: ان الهييه قامت اثناء مرحله الفحص باشعار المدينه عن وجود معلومات ناقصه واوضحت الهييه بان القوايم الماليه لا تحتوي علي الفروع، كما قامت الهييه بطلب مستندات ثوته من المدينه من المعبه عبر اشعار طلب المعلومات الاضافيه وبالتالي قامت الهييه بالربط علي المدينه بحسب البيانات والمعلموات المتوفره لديها من المدينه، واثناء مرحله الاعتراض علي الربط لم يتم تقدم المستندات المقيده لصحه الاعتراض واكتفت المدينه معتقدين ميزان مختلف عن ما تم تقدمه في مرحله الفحص، ولعدم تقدمي المدينه المستندات خلال مرحله الفحص وخلال المده المحدده للاعتراض رفضت الهييه اعتراضها لعدم التزامها باستيفاء العربيه الموكل ايها نظاما خصوصا ان هذه المستندات كانت في متناول المدينه ولم تقدم عذر مقبول في عدم توفيرها، وتطلب الهييه رفض الدعوي. وفي يوم الخميس الموافق ٢٤٤١/٠٦/٢٩، عقدت الدايره جلستها عن بعد لنظر الدعوي، حضرها/ ... (هويه وطنيه رقم ...) بصفته مديرا للشركه المديعه بموجب عقد التاسب، وضروها/ ... (هويه وطنيه رقم ...) بصفته مثل للمدعي عليها/ الهييه العامه للزكه والدخل، بموجب تفويض صادر عن وكيل محافظ الهييه العامه للزكه والدخل للشؤون القانونيه برقم ( ...) وتاريخ ١٤٤١/١٠/١٧. وسؤال الطرفين عما يودان ا Fahrenheit، اجابا بالنفي. وبناء عليه، قررت الداره قفل باب المرافعه في الدعوي للدراسه والمداوله الاساب: بعد الالطلاع علي نظام الزكاه الصادر بالامر الملكي رقم (07V/18/17) ١٤١١ ه، ولايحته التنفيذيه الصادره بموجب قرار وزير الماليه رقم (٢٠٨١ ه، ١٤٧٦١ ه، ١٤٧٦١ ه، ١٤٧٦١ ه، ١٤٧٦١ ه، ١٤٧٦١ ه، ١٤٧٦١ ه، ١٤٧٦١ ه، ١٤٧٥١ ه، ١٤٧٥١ ه، ١٤٧٥١ ه، ١٤٧٥١ ه، ١٤٧٥١ ه، ١٤٧٥١ ه، ١٤٧٥١ ه، ١٤٧٦١ ه، ١٤٧٥١ ه، ١٤٧٥١ ه، ١٤٧٥١ ه، (٢٦٠٤) وتاريخ ١٤٤١/٤/٢١ والانظمه واللوايح ذات العلاقه. من حيث الشكل; لما كانت المدعيه تهدف من دعواها الي اضاءه قرار الهييه العامه للزکاه والدخل في شان الربط الزكوي لعام ٢٠١٨ م، وحيث ان هذا النزاع من النزاعات الزكويه، فانه يعد من النزاعات الداخله ضمن اختصار لجنه الفصل في مخالفات ومنازعات ضربه الدخل بموجب الامر الملكي رقم (٢٦٠٠) وتاريخ في هذا الفصل (٢٦٠٠) يوما من تاريخ الاخطر به، استنادا الي الماده (٢) من قواعد لجنه الفصل خلال (٢٠٠) يوما من تاريخ الاخطر به، استنادا الي الماده (٢) من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبه الصrada بالامر الملكي رقم (٢٦٠٠) وتاريخ (٢٦٠٠) : يeowز لمن صدر في شانه قرار قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021 م ومن حيث الموضوع: فانه يتامل الداره للاوراق والمستندات التي تضمنها ملف الدعوي، وما ابداه اطرافها من طلبات ودفاع ودفوع، فقد تبين للداره ان الخلاف يكمن في اصدار المدعي عليها الربط الزكوي لعام ١٨ م، والتمثل في ثلاثه بنود، وهي بند موردين وخدم دايمه، وبند زيكا اعمال اداريه، وبند حيود معودمه. وحيث نصت فتوي الامانه العامه لهييه كبار العلماء رقم (٢٦٦٦) وتاريخ (١٥٤٠٠٤) «ما تاخذه الشركه من المال اقتراضا من صناديق الاستثمارات او غيرها لا يخلو من الحالات الاتيه: ان يحول الحول علي كله او بعض قبل انفاقه فما حال عليه الحول منه وجبت فيه الزکاه. ان يستخدم كله او بعضه في تمويل اصول ثابته فلا زكاه فيما استخدم منه في ذلك. ان يستخدم في تمويل نشاط الشركه الجاري والذي يعتبر من عروض التجاره فتب به الزكاه باعتبار ما ال عليه ويزكي بتقييمه نهايه الحول، كما نعت فتوي الامانه العامه لهيثه كبار العلماء (٢٢٣٨٤) وتاريخ (٢٢٣٨٤) (الابند خامسا) علي انه: «اما ما تستفيده الشركه من النقود بفرض او هبه او ارث او نحو ذلك فهذا يعتبر له حول مستقل متي اكمله وجبت فيه الزكاه اذا كان نقودا او «ان ما تستفيده الشركه من النقود بفرض او ايه ارث او نحو لە حول مستقل متي اكملە وجبت فيه الزكاه اذا كان نقودا او عروض تجاره...، كما نست الفتوي الشرعيه رقم (٢/٢٣/١٨٤) علي انه: «ان ما تستفيده الشركه من النقود بفرض او ايه ارث او نحو ذلك هذا يعتبر لە حول مستقل متي اكملە وجبت فيه الزكاه اذا كان نقودا او عروض تجاره»، كما نست الفتوي الشرعيه رقم (٢/٣٠/٧) واتريج لم يرد دليل صحيح بجسم الدين من ذلك، لان الذان يزكي المال الذي يملكه وهو في ذمه المدين بينما المدين يزكي مالا اخر يملكه ويوجد بيده ويتمكن من التصرف فيه وفق بين المال الذي قرارات النجان العربيه لسنه 2021 ييد الانسان والمال الذي في ذمته، كما نص تعميم الهييه العامه للزكاه والدخل رقم (١٣٢١/١٢٧٩) و تاريخ ١٣٢١/١٢٧٩ (المتعلق بالمعالجه الزكويه لحساب جاري الشركاء/المالك) علي انه: «يؤخذ برصيد اول المده بعد ان تحسم منه المسحوبات خلال العام لنا ما يحول عليه الدول من الحساب الجاري هو رصيد اول المده محسوما من المسحوبات خلال العام، اما الاضافه ففي اموال لم يحل عليها، الحول الا اذا كان محدرها من اموال حال عليهها الدول كالارباح المرحله ونحوها، كما نفت الفقره (0) من تعميم الهييه رقم (1/2/17/0/0) وتاريخ ١٤٣٢/٠١/٢٩ (المتعلقه بكيفيه المعالجه الزكويه للعناس chrome الذي تظهرها القوايم الماليه طبقا لاحكام الفتوي الشريعه رقم (٢٦٦) وتاريخ ١٤٣٤/٠٤/١٠ (و تاريخ ١٤٣٤) علي انه: «تضاف جميع العناصر الداينه التي تظهرها القوايم الماليه الي الوعاء الزكي متي حال عليها الدول وتوفرت فيها ضوابط الفتوي الشريعه», كما نص البند الثاني من المنشور الدولي رقم (٢) لعام ١٤٣٩٤ (الديون لدي الغير: «ما يتعلق بالديون التي للشركه رات الهييه وجوب الزكاه فيه اذا كان عدم استحاله يعود الي الشركه نفسها وذلك بان يكون المدين ملييا قادرا علي التسليم اذا طلب منه الدين) وليات مطلابه الشركه مدينها بهذه الدين وعم د استحالها يقتض صدور قار سني من مجلس اداره الشركه بالديون التي يعتبرها المجلس محمد لعدم امكان تحصيلها ومقدار مالغها واسماء المدينين بها، وعلي ان كل دين يتم تحصله فيتم الزكاه عليه عند استيغايه للسنوات المقدمه», كما نص البند الثالث من التعميم رقم (١٨٤٤٣/٢٠٧٨) ه الموافق ١٩٧٢/٠٩٩ علي انه: «الديون التجاريه او الصناعيه التي للمكلف علي الغير: (مدينين. ضامات) تضاف للوعاء الا اذا خدم المكلف استجابه تحصل هذا الدين لافالس المدين او وفاته مثلا وعدم وجود ايه ممتلكات عقاريه او منقوله لديه يمكن استيغاء الدين منها. اما الدين التي مازالت محل نزاع بين المكلف والغير فلا تضاف للوعاء الا عند قبضها وتركي عند القبض وللسنوات السابقه منذ نشاه الدين حتي السداد. وفي جميع الادوال يجب ايضاح تاريخ نشاه الدين وسبب عدم تحيله وطبيعته الي غير ذلك من بيانات جوهریه، كما نعت الفقره (٥) من الماده (٤) من اللاته التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوواري رقم (٢٠٨١ واتاريخ ١٤٣٨/٠٦٠) : «يTKNOWN وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاصه للزكاه ومنها: ٥ - القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الدانون، اوراق الدفع، حساب dsfع علي المكشف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: اما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. بما استخدم منها لمويل ما يعد للقنيه. كما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول. » (٢) من ذات اللايحه علي انه: «يTكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخارج اموال المكلف الخارج قم، وكذا الزياده في الحساب الجاري اذا كان محردها حقوق الملكيه، او كانت قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021 م تمويلا لاصل من اصول الفنيه، كما نحت الفقره (٣) من الماده (٦) من ذات اللايحه (المطاریف التي لا يجوز حسها) علي انه: «الزكاه المستحقه او المسدده في المملكه او في اي دوله سواء كانت عن السنه او عن سنوات سابقه، كما نحت الفقره (٢) من ذات الماده علي انه: «المطاریف التي لا يتمكنckelفك من اثبات صرفها بموجب مستندات مؤيده او قران اثبات اخري، كما نحت الفقره (١) من الماده (٥) من ذات اللايحه علي انه: «تسم كافه المصاریف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسوده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشر توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قران اخري تمكن الهييه من التاكد من حتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب- ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاریف شخصيه او بانشطه اخري. ج- الا تكون دطبيعه راسماليه،})( من ذلك ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدد به نتيجه النشاط ويفم للموجودات الثابته ويستهلك وفقا لنسب النظاميه، كما نعت الفقره (٣) من ذات الماده علي انه: «تعد الدين المعدومه من المصاریف التي يجوز حسها طبقا للضوابط الاتيه: ان يكون قد سبق التصريح عنها ضمن ايرادات المكلف في سنه استحقاق الايراد. ب - ان تكون الديون المعدومه ناتجه عن ممارسه النشاط. ج - ان يقدم المكلف شهاده محاسبه القانوني تفيد شطب هذه الدين من الفدافر بموجب قرار من صاحب الطابقه. د - al تكون الدين علي جهات مرتبطه بالمكلف. ه - التزام المكلف بالتصريح عن الديون دخله متي تم تصريحها، كما نحت الفقره (٢) من الماده (٢) من ذات اللاليه علي انه: «يقع عبء اثبات صه ما ورد في اقرار المكلف الزكي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تفيدري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقاق المرتبطه بالحاله والمعلمات المتاحه لها». وبنا علي ما تقدم، وبعد الرجوع الي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفع ومستندات، وحيث تعد الخدم المذنه احدي مكونات الوعاء الزكوي ايا كان نوعها او مصدرها او مجال استخدامها بشر طول النول علي الارصد، وبيث لم تقدم المدعيه الحره التفصيليه للخدم الذاينه، مما يتبعن معه لدي الذايره رفض اعتراض المدعيه، وفي شان بند زкаه اعمال اداريه ٢٠١٨ م، فان مصروف الزكاه يعتبر من المصاريف غير جايزه الحسم ولا يجوز تحيله علي مطاريف السنه الماليه، وبيث ان المديعه لم تقدم مما يثبت صحه اعتراضها بعدم تحميل مصروف الزكاه علي مصاريف السنه، مما يتعين معه لدي الذايره رفض اعتراض المديعه، وفي شان ديون معدومه لعام ٢٠١٨، وبيث تبين للذايره بان الخلاف مستندي وحيث ان المديعه لم تقدم المستندات التي تؤيد اعداد الدين، مما يتعين معه لدي الذايره رفض اعتراض المديعه. قرارات اللجان الضريبيه لسنه ٢٠٢١ القراء: وللهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: - قبول اعتراض المعيه / شركه ... التجاريه (سجل تجاري رقم ... من الناحيه الشكليه، ورفضه موضوعا. صدر هذا القرار حضوريا بحق الطرفين، وحدت الدايره ثالثون يوما موعدا لتسلم نسخه القرار، والاطراف الدعوي طلب استثنافه حسب النظام خلال (٢٠) ثالثين يوما من اليوم التالي للتاريخ المحدد لتسلمه، بحيث يصبح نهايا وواجب النفاذ بعد انتهاه هذه المده في حال عدم تقدم الاعتراض. وصل الله الله وسلم علي نبينا محمد، وعلي الله و صحبه اجمعين.