gstc_gov_sa · decision · processed · 19 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-247224 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247224-1) في الدعوي المقامه من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد المكلف سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) المستانفه المستانف ضدها الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2025/11/04م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض بحضور كل من : الدكتور / .... الدكتور / .... الاستاذ/ رييسا عضوا عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2025/01/16م من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (-2024-IZD (240865) الصادر في الدعوي رقم (2024-240865-1) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2020م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: الزام المدعي عليها باعاده احتساب بند صافي الربح والغرامات المترتبه عليه وفقا لحيثيات القرار. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: فيما يخص بند التعديلات علي صافي الربح فتوضح الهييه بان المكلف يعترض علي اجراء الهييه بالتعديل علي صافي ربح الشركه وذلك بعدم اعتماد جزء من المصاريف العموميه والاداريه بمبلغ (3,023,216,77) ريال سعودي، وافاد انها مصاريف عاديه ومتعارف عليها في هذا النشاط كما انها ضروريه ولازمه لنشاط الشركه للوصول الي صافي الربح الذي يعبر عن نتيجه النشاط الحقيقي للشركه، وتجيب الهييه علي ذلك بانها عدلت علي صافي الربح لوجود اختلاف في صافي الربح بين الاقرار الضريبي وقايمه الدخل الشامل، وبمراجعه اعتراض المكلف تبين ان هناك اختلاف في صافي الربح بين عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-247224 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247224-1) الاقرار الضريبي المقدم من قبل المكلف في نظام ايراد وبين القوايم الماليه المعتمده، حيث ان الاقرار اقل من القوايم الماليه؛ وبناء عليه فقد قامت الهييه باخذ الفرق بين الاقرار وقايمه الدخل الشامل كالاتي: صافي الربح وفقا لقايمه الدخل بمبلغ (3,359,095) ريال صافي الربح وفقا للاقرار الضريبي (نظام ايراد) بمبلغ (335,878.23) ريال، الفرق الذي تم التعديل به عند الربط كما في نظام ايراد بمبلغ (3,023,216.77) ريال. وبرجوع الهييه الي الاقرار الضريبي (نظام ايراد تبين ان الفروقات ناتجه عن زياده في الايرادات والتكاليف عن قايمه الدخل وفق التفصيل الاتي: الايرادات الاقرار الضريبي المقدم من المكلف (نظام ايراد) بمبلغ (18,083,001.50) ريال، قايمه الدخل وفق القوايم الماليه المعتمده بمبلغ (17,426,705) ريال، الفرق بمبلغ (656,296.50 ريال - التكاليف الاقرار الضريبي المقدم من المكلف (نظام ايراد) بمبلغ (17,747,123.27) ريال، قايمه الدخل وفق القوايم الماليه المعتمده بمبلغ (14,066,800) ريال، الفرق بمبلغ (3,680,323.27) ريال. وبناء علي ما سبق اتضح للهييه ان الخلاف ناتج عن تقديم المكلف الاقرار الضريبي في نظام ايراد بصافي ربح اقل مما هو مدرج في قايمه الدخل الشامل، بالاضافه الي ان الايرادات وتكاليف الايرادات والمصاريف لا تطابق قايمه الدخل وفقا للقوايم الماليه المدققه، وعليه اعتمدت الهييه علي صافي الربح الوارد بقايمه الدخل الشامل المعتمده والمصادق عليها من المحاسب القانوني، استنادا للفقره (1) من الماده (8) من نظام ضريبه الدخل واستنادا للماده (62) من النظام. كما افادت المستانفه بان القرار محل الاستيناف الزم المدعي عليها باعاده احتساب بند صافي الربح، وما جاء بحيثيات القرار من قيام الهييه بمقارنه الايرادات الوارده في الاقرار الضريبي وبين المدرج بالقوايم الماليه غير صحيح، حيث قامت الهييه بمقارنه صافي الربح الدفتري المدرج بالقوايم الماليه المعتمده والبالغ قدره (3,359,095) ريال وبين صافي الربح الدفتري المدرج بالاقرار في نظام ايراد والبالغ 335,879) ريال ليطابق الربح الدفتري المدرج بالقوايم الماليه المدققه وذلك بفرق وقدره (3,023,216) ريال وادراجه ضمن تعديلات صافي الربح بالاقرار المدرج في نظام ايراد ليطابق صافي الربح الدفتري وفقا للقوايم الماليه. ورد علي ما جاء في حيثيات القرار وذلك باعتماد صافي الربح الدفتري طبقا لاقرار المكلف بمبلغ (714.912) ريال وليس كما اشارت الهييه مبلغ (335.878) ريال, فتؤكد الهييه علي صحه كلا المعالجتين في اجراء الهييه او قرار الدايره، حيث ان اعتماد صافي الربح الدفتري المدرج بالاقرار باي مبلغ من المبالغ المذكوره سوف يؤدي الي نفس النتيجه وهو الوصول الي صافي الربح الدفتري المطابق للقوايم الماليه بمبلغ (3,359,095) ريال، الا ان احتساب الدايره لصافي الربح الدفتري غير صحيح، وذلك بتخفيض الربح الدفتري عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ## الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-247224 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (I-247224-2025-1) بمبلغ (335,788) ريال وعليه يكون صافي الربح الدفتري بمبلغ (3,359,095) ريال كما هو وارد في القوايم الماليه. والفرق كايرادات لم يتم التصريح عنها ضمن الاقرار بمبلغ (2,644,183) ريال وليس كما جاء في قرار الدايره بمبلغ (2,308,304) ريال، وبناء علي ما تقدم يتضح عدم صحه احتساب الدايره للايرادات التي لم يتم التصريح عنها ضمن الاقرار حيث يوجد فرق بمبلغ (335,878) ريال مما يجعل القرار واجب الالغاء. وفيما يخص بند غرامه التاخير فتوضح الهييه بان الدايره مصدره القرار محل الاستيناف قامت بالغاء هذا البند كنتيجه تبعيه للبند اعلاه، ولما ان الهييه قامت بالاستيناف عليه؛ لذا تطالب الهييه بفرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد النظامي استنادا للماده رقم (77) فقره (ا) من نظام ضريبه الدخل وكذلك استنادا للماده (68) فقره (1) ب) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل وبناء علي جميع ما سبق فان الهييه تطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ: 1447/05/13ه الموافق : 2025/11/04م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي للمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 9:00 صباحا بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده (الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه. وبالنداء علي الخصوم، لم يحضر من يمثل المكلف رغم ثبوت تبلغه بموعد الجلسه، وحضرت ممثله الهييه ... (هويه وطنيه رقم (...) بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه عليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ### اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، وفيما يخص استيناف الهييه بشان بند (التعديلات علي صافي الربح). وحيث نصت الفقره (1) من الماده (8) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ عام Public | 3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-247224 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247224-1) 1425/01/15ه علي ان: "1- الدخل الخاضع للضريبه هو اجمالي الدخل شاملا كافه الايرادات والارباح والمكاسب الناتجه عن مزاوله النشاط مهما كان نوعها ومهما كانت صوره دفعها، بما في ذلك الارباح الراسماليه واي ايرادات عرضيه مستقطع منه الدخل المعفي."، واستنادا للماده (62) من ذات النظام التي تنص علي: "اجراءات الفحص والربط: ا- للهييه الحق في تصحيح وتعديل الضريبه المبينه في الاقرار بما يجعلها متوافقه مع احكام هذا النظام، ولها الحق في اجراء الربط الضريبي اذا لم يقدم المكلف اقراره. ب- علي الهييه اشعار المكلف بالربط الضريبي بمقتضي الفقره (ا) من هذه الماده وبالضريبه الواجبه عليه بخطاب رسمي مسجل، او باي وسيله اخري تثبت استلامه للاشعار. ج- مع مراعاه احكام الماده الخامسه والستين من هذا النظام، اذا اتضح للهييه بان الضريبه التي قبلتها في السابق غير صحيحه، يجوز للهييه اجراء ربط اضافي علي المكلف، وتشعر الهييه المكلف بالربط الاضافي ومبرراته، ويحق للمكلف الاعتراض عليه وفقا لما تقضي به قواعد الاعتراض"، واستنادا علي الفقره (3) من الماده (57) من اللايحه التنفيذيه النظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه التي نصت علي انه: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراراه، يجوز للمصلحه، اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للمصلحه."، وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الخلاف بين الطرفين يكمن في اجراء الهييه بالتعديل علي صافي ربح الشركه وذلك لوجود اختلاف في صافي الربح بين الاقرار الضريبي وقايمه الدخل الشامل، حيث تفيد الهييه بان صافي الربح وفقا لقايمه الدخل يبلغ (3,359,095) ريال، وصافي الربح وفقا للاقرار الضريبي (نظام ايراد) يبلغ (335,878.23) ريال، والفرق الذي تم التعديل به عند الربط كما في نظام ايراد يبلغ (3,023,216.77) ريال, في حين انتهي قرار الفصل لتعديل احتساب الهييه نظرا الي ان صافي الربح الدفتري بحسب الاقرار يبلغ (714,912) ريال وعليه فان الفرق الذي يتم التعديل به يبلغ (2,308,304) ريال. وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي وما تضمنه من دفوع ومستندات تبين لها ان الهييه قدمت صورا من نظام ايراد توضح ان صافي الربح الدفتري يبلغ (335,878) ريال، كما انه وبالاطلاع علي الاقرار الذي تم الاعتماد عليه في القرار محل الاستيناف اتضح انه غير موقع او مختوم، كما تبين وجود خانات في الاقرار غير معباه مما لا يمكن الجزم معه ان الاقرار المقدم في ملف الدعوي هو الاقرار النهايي، خصوصا في ظل اختلاف المبلغ في الاقرار عما عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-247224 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (I-247224-2025) هو مصرح عنه في نظام ايراد. وحيث قدمت الهييه صوره من نظام ايراد وصوره من قايمه الدخل الشامل واللتان تؤكدان صحه احتساب الهييه للفرق بمبلغ (3,023,216.77) ريال؛ الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بهذا البند. اما فيما يخص استيناف الهييه بشان بند (غرامه التاخير). وحيث نصت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه علي انه: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالميه (1%) من الضريبه الغير مسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير ، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد"، واستنادا علي الفقره (1/ ب) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه التي نصت علي انه: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه ومن ضمنها ما ورد في الفقره : - ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط المصلحه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي اجرتها الهييه، وحيث ان الخلاف لم ينشا عنه خلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، ولما ان غرامه التاخير مرتبطه بالبند اعلاه والذي انتهت فيه الدايره الي قبول استيناف الهييه، وحيث ان "التابع تابع عليه"، واستنادا علي القاعده الفقهيه "اذا سقط الاصل سقط الفرع"؛ فان الدايره تنتهي الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بهذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2024-240865) الصادر في الدعوي رقم (I-240865-2024) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2020م. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-247224 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247224-1) ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان بند (التعديلات علي صافي الربح). 2- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان بند (غرامه التاخير). وصلي الله وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين عضو الاستاذ / ... رييس الدايره عضو الدكتور / ... الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 8001220000 : الرقم المجاني عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa