gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
(القرار رقم ۱۷۷۲ الصادر في العام ١٤٣٨ه) في الاستيناف رقم (١٥٦٨/ز) لعام ١٤٣٥ه الحمد لله وحده، والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: في يوم الاثنين الموافق ١٤٣٨/١١/٨ه اجتمعت اللجنه الاستينافيه الضريبيه المشكله بقرار مجلس الوزراء رقم (٤٧٣) وتاريخ ١٤٣٦/١١/٩ه، والمكلفه بخطاب معالي وزير الماليه رقم (٢٢) وتاريخ ١٤٣٧/١/١ه القاضي باستمرار اللجنه في نظر استينافات المكلفين والهييه (الهييه العامه للزكاه والدخل حاليا) قرارات لجان الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه فيما يخص الزكاه وكذلك فيما يخص الضريبه مما يدخل ضمن النطاق الزمني لسريان نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (٣٣٢١) وتاريخ ١٣٧٠/١/٢١ ه وتعديلاته وفقا لما جاء في الفقره (ب) من الماده (۸۰) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه، وقامت اللجنه خلال ذلك الاجتماع بالنظر في الاستيناف المقدم من شركه (ا) (المكلف) علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الاولي بالرياض رقم (٣) لعام ١٤٣٥ه بشان الربط الزكوي الذي اجرته الهييه العامه للزكاه والدخل (الهييه ) علي المكلف للعامي ٢٠٠٥م و ٢٠٠٦م. وكان قد مثل الهييه في جلسه الاستماع والمناقشه المنعقده بتاريخ ١٤٣٧/٨/٤ه كل من:........ كما مثل المكلف.......... وقد قامت اللجنه بدراسه القرار الابتدايي المستانف، وما جاء بمذكره الاستيناف المقدمه من المكلف, ومراجعه ما تم تقديمه من مستندات، في ضوء الانظمه والتعليمات الساريه علي النحو التالي: الناحيه الشكليه: اخطرت لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الاولي بالرياض المكلف بنسخه من قرارها رقم (۳) لعام ١٤٣٥ه بموجب الخطاب رقم ( ٣٥/١/١١) وتاريخ ١٤٣٥/٢/٩ه وقدم المكلف استينافه وقيد لدي هذه اللجنه بالقيد رقم (٣٤٢) وتاريخ ١٤٣٥/٣/٦ه، كما قدم ضمانا بنكيا صادرا من مصرف (ب) برقم ...... وتاريخ ١٤٣٤/٦/١٩ه بمبلغ (٢,٥٠٥,١٦٤) ريالا، لقاء الفروقات المستحقه بموجب القرار الابتدايي المذكور، وبذلك يكون الاستيناف المقدم من المكلف مقبولا من الناحيه الشكليه لتقديمه من ذي صفه خلال المهله النظاميه، مستوفيا الشروط المنصوص عليها نظاما. الناحيه الموضوعيه: البند: الارصده الداينه لاطراف ذات علاقه. قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا (٢) بتاييد وجهه نظر الهييه في اضافه جاري مؤسسات شقيقه داينه وذمم اخري وبنوك داينه وذمم داينه لتمويل اصول غير متداوله, واطراف ذات علاقه للوعاء الزكوي لعامي ٢٠٠٥م و ٢٠٠٦م. استانف المكلف هذا البند من القرار فذكر ان شركه (ا) شركه مملوكه لكل من: (.......90%, وشركه (ا) ويمتلك اولاده في شركه (ا) العقاريه ما نسبته 0% فقط). وذكر ان نشاط شركه (ا) ينحصر في انشاء وتنفيذ مشاريع (ا) فقط، ولا تنفذ اي عقود انشاء لغيره، فتقوم الشركه باجراء الدراسات الاوليه للمشاريع التي يرغب......... بتنفيذها وفي حال اظهرت الدراسه الاوليه انه يمكن تنفيذ المشروع تبدا الشركه في تنفيذه, ويتم تمويل المشاريع القايمه من قبل.......... وذلك عن طريق تحويلات للشركه من مؤسسه (ج) وفروعها المتعدده ومنه شخصيا، ٦/١ وتتكون مؤسسه (ج) من عده قطاعات وفروع تعمل في مجال الصناعه والزراعه وانتاج الدواجن والبيض بالاضافه الي مكتب الاملاك الذي يمثل الخزينه لجميع مشاريع وانشطه ....... وجميع هذه المؤسسات بقطاعاتها المختلفه تعمل تحت اسم مؤسسه (ج) وتقدم اقراراتها للهييه باقرار زكوي موحد يشمل جميع قطاعات المؤسسه ولديها ملف واحد في الهييه برقم . وقدم صوره من شهاده الزكاه التي توضح الفروع التي تندرج تحتها ومن هذه الفروع (د) ، (ه) ، (ز) ، (و))، والهييه تعامل جميع فروع مؤسسه (ج) كوحده واحده وذلك لان ذمه المؤسسه وفروعها تعتبر ذمه ماليه واحده، ولما كانت المؤسسه مملوكه بالكامل بنسبه 100% ............ فان.. ومؤسسته وفروعها المختلفه تعد ذمه ماليه واحده ايضا، وقد اظهرت القوايم الماليه لشركه (ا) الاسماء التاليه كاطراف ذات علاقه: 1- مكتب املاك ............ الذي يمثل الخزينه ............ وهو المكتب المسيول عن اداره املاك ............. وتقدم اقراراتها الزكويه ضمن اقرار مؤسسه (ج) تحت رقم مميز . - (1) القابضه مملوكه لمؤسسه (ج) وقد انشيت لتكون بمثابه المركز الرييس لكل فروع مؤسسه (ج) ، وتقدم اقراراتها الزكويه ضمن اقرار مؤسسه (ج) تحت رقم مميز . - مؤسسه (د) وهي مملوكه لمؤسسه (ج)، وتقدم اقراراتها الزكويه ضمن اقرار مؤسسه (ج) تحت رقم مميز ........ - مؤسسه (و) وهي مملوكه لمؤسسه (ج) ، وتقدم اقراراتها الزكويه ضمن اقرار مؤسسه (ج) تحت رقم مميز ......... - () وهي مملوكه لمؤسسه (ج) وتقدم اقراراتها الزكويه ضمن اقرار مؤسسه (ج) تحت رقم مميز.......... - 1- مؤسسه (ج) ، وتقدم اقراراتها الزكويه ضمن اقرار مؤسسه (ج) تحت رقم مميز ....... وانه بالتامل في الاطراف ذات العلاقه المذكوره اعلاه يتبين انها مسميات الفروع (ا) المملوكه بالكامل ل...... والهييه تعاملها كمكلف واحد وذمه ماليه واحده، وكما هو معلوم فالذمه الماليه للمؤسسه و............. هي ذمه ماليه واحده وبالتالي عند احتساب الزكاه يجب اضافه جميع هذه الحسابات ضمن حساب واحد كونها مملوكه من شخص واحد وهو........... واضافه ما حال عليه الحول للوعاء لا اضافه كل حساب علي حده، وذكر المكلف ان الهييه قامت عند اجراء الربط لشركه (ا) باعتبار كل فرع من الفروع الخمسه المذكوره اعلاه كحساب مستقل ولم تعامل جميع هذه الفروع كذمه ماليه واحده، واعتبرت الهييه ايضا حساب.......... حساب منفصل ومستقل وهذا ادي الي احتساب ما حال عليه الحول لكل حساب من هذه الحسابات بشكل مستقل عن الاخر وبالتالي تضخم ما حال عليه الحول لحساب اطراف ذات علاقه وحساب........... المضاف للوعاء، وقد ايدت اللجنه الابتداييه هذا الاجراء، وردا علي ما ذكرته الهييه اكد المكلف بان الاطراف ذات العلاقه المذكوره اعلاه تقوم بتقديم الاقرارات الزكويه للهييه برقم مميز واحد هو . اي ان الذمه الماليه لهم هي ذمه ماليه واحده ونظرا لكون الذمه الماليه ذمه واحده فان هذا يقتضي اعتبارهم حساب واحد واضافه ما حال عليه الحول علي اساس كونه حساب واحد مجمع، وقدم المكلف بيان بحركه الحسابات الجاريه لفروع مؤسسه (ج) المختلفه والمملوكه ل............ في سجلات شركه (ا)، كما قدم بيان بالرصيد الذي حال عليه الحول من هذا الحساب علي النحو الاتي: ٦/٢ عام ٢٠٠٥م : | اسم الفرع | رصيد اول المده | المضاف العام | خلال المسدد العام | خلال رصيد اخر المده | | | ١٤,٤٨٢,٤٩٨ | ٥١,٣٤٥ | ٤١١,١٢٧ | ١٤,٤٨٢,٧١٦ | (j) | | | ٢١٦,٣٢٣ | ١٤٤,٠٠٠ | ٣٦٠,٩٧٨ | (100) | )د( | | | ١٦٠,٢٣١,١٨١ | ٨١,٥٤١,٦٧٤ | ١٤٦,٠٥٧,٦٥٧ | ٩٥,٧١٥,١٩٨ | (2) | | | ٤,٠٨٥ | -- | ۸,۱۷۰ | (٤,٠٨٥) | (b) | | مؤسسه (ج) | ٩٢٩,٣٤٠ | 0,۰۰۰ | ١,٦٦١,٩٧٩ | (٧٢٧,٦٣٩) | | | ٣,٦٩٤,٢١٤ | -- | ۹,۸۷۹,۸۲۰ | (٦,١٨٥,٦٠٦) | | المجموع الموحد لهذه الحسابات | ۱۷۹,۹۱٧,٦٤١ | ٨١,٧٤۲,۰۱۹ | ۱۵۸,۳۷۹,۷۳۱ | ۱۰۳,۲۷۹,۹۲۹ | عام ٢٠٠٦م. | اسم الفرع | رصيد اول المده | المضاف العام | خلال المسدد العام | خلال رصيد اخر المده | | | ١٤,٤٨٢,٧١٦ | ٩٧٤ | -- | ١٤,٤٨٣,٦٩٠ | (j) | | | (100) | 100 | -- | -- | )د( | | | ۹۵,۷۱۵,۱۹۸ | ١١٢,٤٣٨,٧٩٤ | ٩,٢٠١,٠٦٥ | ١٩٨,٩٥٢,٩٢٧ | (2) | | | (٤,٠٨٥) | -- | -- | (٤,٠٨٥) | (b) | | مؤسسه (ج) | (٧٢٧,٦٣٩) | ۳۰۰,۰۰۰ | -- | (٤٢٧,٦٣٩) | | | -- | -- | ٣٦,٢٥٨ | (٣٦,٢٥٨) | (9) | | | (٦,١٨٥,٦٠٦) | -- | ٤٨,١٧٣,٥٥٠ | (٥٤,٣٥٩,١٥٦) | | المجموع الموحد لهذه الحسابات | ۱۰۳,۲۷۹,۹۲۹ | ١١٢,٧٤٠,٤٢٣ | ٥٧,٤١٠,٨۷۳ | ١٥٨,٦٠٩,٤٧٩ | ٦/٣ وذكر انه تم احتساب ما حال عليه الحول لعامي ٢٠٠٥م و ٢٠٠٦م علي الحسابات الجاريه لفروع مؤسسه (2) المختلفه .............. المملوكه | العام | المسدد | اول المده | ما حال عليه الحول | | ٢٠٠٥م | ١٥٨,۳۷۹,۷۳۱ | ١٧٩,٩١٧,٦٤١ | ۲,۵۳۷,۹۱۰ | | ٢٠٠٦م | ٥٧,٤١٠,٨٧٣ | ١٠٣,٢٧٩,٩٢٩ | ٤٥,٨٦٩,٠٥٦ | ويتضح من ما ذكر ان ما حال عليه الحول علي الحسابات الجاريه لفروع مؤسسه (ج) والمملوكه ............. والذي يجب ان يضاف للوعاء الزكوي لشركه (ا) هو مبلغ (٢١,٥۳۷,۹۱۰) ريالاا لعام ٢٠٠٥م ومبلغ (٤٥,٨٦٩,٠٥٦) ريالاا لعام ٢٠٠٦م، في حين بلغ مقدار المبالغ التي اضافتها الهييه وفق الربط الصادر منها مبلغ (۱۱۰,۱۹۷,۹۱٤) ريالاا لعام ۲۰۰۵م ومبلغ (٢١٢,٩٦٨,٦٣٥) ريالاا لعام ٢٠٠٦م، وفي ضوء ما ذكر يطالب المكلف باضافه المبالغ التي حال عليها الحول للوعاء الزكوي علي اساس ان حسابات اطراف ذات علاقه وحساب . حساب واحد وفق ما هو موضح اعلاه، وذلك لكون جميع هذه الحسابات المختلفه ما هي الا اسماء وحدات وفروع متعدده مملوكه ل.......... وان الذمه الماليه لجميع هذه الفروع هي ذمه ماليه واحده وما يؤكد ذلك ان لديها رقم ملف واحد لدي الهييه العامه للزكاه والدخل تحت رقم . والهييه تعاملها كذمه ماليه واحده، ويري المكلف انه يقتضي احتساب الزكاه لجميع الاموال المملوكه لنفس الشخص في حساب واحد وتقديم اقراره علي هذا الاساس وذلك استنادا للفتوي الشرعيه رقم (۱۹۷۵۸) وتاريخ ١٤١٩/٧/١٩ه الصادره في حاله مماثله بشان ضم جميع الشركات المملوكه من.. لبعضها البعض وتقديم اقرار موحد، حيث اجابت اللجنه الدايمه للافتاء علي الاستفتاء بما نصه "انه يجب عليك ان تزكي كل ما يتحصل لديك من جميع شركاتك بان تضم بعضها الي بعض وتخرج من ذلك ربع العشر يكون الضم للشركات المملوكه من وذلك وفق خطاب مفتي عام المملكه برقم (١/٢٢٩) وتاريخ ١٤١٩/١/١٠ه الموجه لوزير الماليه. وبعد اطلاع الهييه علي الاستيناف المقدم من المكلف ومع تمسك الهييه بوجهه نظرها المرفوعه للجنه الابتداييه وبما ورد بحيثيات القرار الابتدايي، وردا علي استيناف المكلف فيما يخص الارصده المضافه للوعاء الزكوي لعامي ٢٠٠٥م و ٢٠٠٦م تؤكد الهييه انه تم اضافه الارصده الداينه المتمثله في جاري مؤسسات شقيقه داينه، وذمم اخري، وبنوك داينه، وذمم داينه لتمويل اصول غير متداوله، واطراف ذات علاقه التي حال عليها الحول للوعاء الزكوي وذلك تطبقا للفتاوي الشرعيه رقم (٢/٢٣٨٤) وتاريخ ١٤٠٦/١٠/٣٠ه، ورقم (١٨٤٩٧) وتاريخ ١٤٠٨/۱۱/۱۸ه، ورقم (٢٢٦٦٥) وتاريخ ١٤٢٤/٤/١٥ه حيث تعد تلك الارصده مصادر تمويل الاصول ثابته، وتكون اضافتها للوعاء بغرض ازاله اثر حسم الاصول الثابته علي الوعاء او الت الي اصل متداول تجب فيه الزكاه بقيمته المتبقيه في نهايه العام. راي اللجنه: بعد اطلاع اللجنه علي القرار الابتدايي، وعلي الاستيناف المقدم، وما قدمه الطرفان من دفوع ومستندات تبين ان الاستيناف يكمن في طلب المكلف عدم اضافه مبلغ (۱۱۰,۱۹۷,۹۱۴) ريالا، ومبلغ (۲۱۲,۹۱۸,۱۳۵) ريالاا لوعايه الزكوي لعامي ٢٠٠٥م و ٢٠٠٦م علي التوالي بحجه ان الجزء الذي حال عليه الحول والذي ينبغي اضافته للوعاء هو مبلغ (۲۱,۵۳۷,۹۱۰) ريالاا ومبلغ (٤٥,٨٦٩,٠٥٦) ريالاا، في حين تتمسك الهييه باضافه مبلغ (۱۱۰,۱۹۷,۹۱۴) ريالا، ومبلغ (۲۱٢,٩٦٨,٦٣٥) ريالاا للوعاء الزكوي للمكلف لعامي ٢٠٠٥م و ٢٠٠٦م. للاسباب الموضحه عند عرض وجهه نظر كل طرف. ٦/٤ وتري اللجنه ان الاساس في معالجه الديون لغرض احتساب الوعاء الزكوي يتمثل في انه تجب الزكاه علي المدين والداين، فبالنسبه للداين فان عرض الدين كرصيد في قوايمه الماليه يعني ان هذا يمثل دينا علي مليء ما لم يثبت اعدامه بالطرق النظاميه، وبالتالي تجب فيه الزكاه باعتباره دينا مرجو الاداء، وبالنسبه للمدين فان عرض الدين في قايمه المركز المالي يعني ان هذا الدين يمثل احد مصادر التمويل الاخري التي تدخل في الوعاء الزكوي اذا حال عليها الحول او استخدمت في تمويل اصول ثابته، وبالتالي يلزم اضافه هذه الديون للوعاء الزكوي، ويعزز هذا الراي نص الفتوي الوارده في الخطاب رقم (٢/٣٠٧٧) وتاريخ ١٤٢٦/١١/٨ه والذي جاء فيها "ان ادله وجوب الزكاه عامه تشمل جميع الاموال الزكويه ولم يرد دليل صحيح بخصم الديون من ذلك ولا يترتب عليه وجوب الزكاه مرتين في مال واحد لان الداين يزكي المال الذي يملكه وهو في ذمه المدين، بينما المدين يزكي مالا اخر يملكه ويوجد بيده ويتمكن من التصرف فيه وفرق بين المال الذي بيد الانسان والمال الذي في ذمته". ومما سبق يتضح ان الطرفين متفقان علي ان الارصده الداينه وما في حكمها تعد عنصرا من عناصر الوعاء الزكوي وتضاف ضمن العناصر الموجبه لغرض حساب الزكاه، والخلاف بينهما يكمن في تحديد مقدار وطريقه حساب تلك المبالغ، حيث يطالب المكلف ان يكون حسابها باخذ رصيد اول العام لهذه الذمم من واقع قوايمه الماليه ويحسم منها المسدد خلال العام ومن ثم تكون الارصده التي حال عليها الحول حسب راي المكلف هي مبلغ ( ٢١,٥۳۷,۹۱۰) ريالاا لعام ٢٠٠٥م ومبلغ (٤٥,٨٦٩,٠٥٦) ريالاا لعام ٢٠٠٦م، في حين تري الهييه احتساب تلك المبالغ اعتمادا علي القوايم الماليه للمكلف وايضاحاتها والتي اظهرتها بمبلغ (۱۱۰,۱۹٧,٩١٤) ريالاا لعام ٢٠٠٥م، ومبلغ (٢١٢,٩٦٨,٦٣٥) ريالا لعام ٢٠٠٦م. وبرجوع اللجنه الي القوايم الماليه لشركه (ا) (المكلف)، والي الاقرارات الزكويه، والربوط التي اجرتها الهييه لعامي ٢٠٠٥م و ٢٠٠٦م تبين ان الهييه اضافت الي الوعاء الزكوي للمكلف الارصده الداينه المتمثله في جاري مؤسسات شقيقه داينه، وذمم اخري، وبنوك داينه، وذمم داينه لتمويل اصول غير متداوله، واطراف ذات علاقه، بمبلغ (۱۱۰,۱۹۷,۹۱۴) ريالاا لعام ٢٠٠٥م ومبلغ (٢١٢,٩٦٨,٦٣٥) ريالاا لعام ٢٠٠٦م تاسيسا علي انها تمثل المبالغ التي حال عليها الحول والتي تم حسم ما الت اليه من اصول ثابته ومشاريع تحت التنفيذ من الوعاء، ويخضع للزكاه ما ال الي اصول متداوله، كما تبين من مراجعه القوايم الماليه ان ارصده الخصوم (المطلوبات) المتداوله ظهرت في نهايه عام ٢٠٠٤م بمبلغ (٢٤٥,٥٨١,٢٨٩) ريالا وفي نهايه عام ٢٠٠٥م بمبلغ (١١٢,٩٤٤,٤١٧) ريالا وفي نهايه عام ٢٠٠٦م بمبلغ (٢٢٧,٤٤٥,٢٥٧) ريالا وتبين ان هذه المبالغ تشتمل علي ارصده داينه لاطراف ذات علاقه ظهرت في نهايه عام ٢٠٠٤م بمبلغ (١٧٥,٠٤٥,٥٢٤) ريالا وفي نهايه عام ٢٠٠٥م بمبلغ (۱۱۰,۳۹۲,۲۸٦) ريالا وفي نهايه عام ٢٠٠٦م بمبلغ (٢١٢,٩٦٨,٦٣٥) ريالا، وقد افصح الايضاح (٢٤) من ايضاحات القوايم الماليه لعام ٢٠٠٥م بان مبلغ (۱۱۰,۱۹۷,۹۱٤) ريالا يمثل جاري مؤسسات شقيقه، كما افصح الايضاح (۷) من ايضاحات القوايم الماليه لعام ٢٠٠٦م ان مبلغ (۲۱٢,٩٦٨,٦٣٥) ريالا يمثل الذمم الداينه لاطراف ذات علاقه وهي مكتب (2)، وشركه (ز) القابضه، ومؤسسه (ج) ، ومؤسسه (و) ، ومؤسسه (د) ، كما تبين ان الاصول الثابته والمشاريع تحت التنفيذ. كما في قايمه المركز المالي للمكلف ظهرت علي النحو الاتي صافي الاصول الثابته - ممتلكات والات ومعدات - بمبلغ (٤,٣٩٧,٧١٧) ريالا ومبلغ (٣,٥٠٠,٤٦٦) ريالا، مشاريع تحت التنفيذ بمبلغ (۸۷,۲۱۷,۰۷۹) ريالا ومبلغ (١٤٦,٩٤٤,٣٩٨) ريالا لعامي ٢٠٠٥م و ٢٠٠٦م علي التوالي، وهي التي حسمت من الوعاء الزكوي بموجب الربط. وتري اللجنه ان المبالغ التي اضافتها الهييه للوعاء الزكوي للمكلف تعد احد مصادر التمويل التي حال عليها الحول والمستخدمه في تمويل اصول حسمت من الوعاء الزكوي، وبناء عليه وتطبيقا لقاعده الديون الموضحه اعلاه فان اللجنه ترفض استيناف المكلف وتؤيد قرار اللجنه الابتداييه القاضي بتاييد الهييه في اضافه الارصده الداينه لاطراف ذات علاقه - جاري مؤسسات شقيقه داينه وذمم اخري وبنوك داينه وذمم داينه لتمويل اصول غير متداوله، واطراف ذات علاقه - بمبلغ (۱۱۰,۱۹۷,۹۱٤) ريالا ومبلغ (٢١٢,٩٦٨,٦٣٥) ريالا الي الوعاء الزكوي للمكلف لعامي ٢٠٠٥م و ٢٠٠٦م علي التوالي. ٦/٥ القرار لكل ما تقدم قررت اللجنه الاستينافيه الضريبيه بالاغلبيه ما يلي: اولا: الناحيه الشكليه. قبول الاستيناف المقدم من شركه (ا) علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الاولي بالرياض رقم (٣) لعام ١٤٣٥ه من الناحيه الشكليه. ثانيا : الناحيه الموضوعيه. رفض استيناف المكلف وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به بتاييد الهييه في اضافه الارصده الداينه لاطراف ذات علاقه - جاري مؤسسات شقيقه داينه وذمم اخري وبنوك داينه وذمم داينه لتمويل اصول غير متداوله, واطراف ذات علاقه بمبلغ (١١٠,١٩٧,٩١٤) ريالا ومبلغ (٢١٢,٩٦٨,٦٣٥) ريالا الي الوعاء الزكوي للمكلف لعامي ٢٠٠٥م و٢٠٠٦م علي التوالي. ثالثا: يكون هذا القرار نهاييا بعد تصديق وزير الماليه. وبالله التوفيق.