gstc_gov_sa · decision · processed · 20 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ## الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-175705 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-175705-2023) في الدعوي المقامه من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد المكلف المستانف المستانف ضده سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2024/03/19م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من : الدكتور/ رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 2023/02/05م، من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (-2022-ISR 1909) الصادر في الدعوي رقم (Z-84494-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2016م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند مطلوب الي اطراف ذات علاقه. 2- صرف النظر فيما يتعلق بالاعتراض علي بند مطلوب من اطراف ذات علاقه. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه ( هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره، حيث يكمن استيناف الهييه بشان بند ( اطراف ذات العلاقه)، اكدت الهييه علي صحه اجرايها في رفض اعتراض المدعي؛ نظرا لعدم تقديمه المستندات المطلوبه، وذلك تطبيقا لما الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa عام Public | 1 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-175705 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-175705-2) قررته احكام البند : ( اولا - فقره (2) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه لزكاه الصادره بالقرار الوزاري (20820) وتاريخ 1438/6/1ه و التي نصت علي انه : " يتم احتساب وعاء الزكاه للمكلفين الذين يمسكون دفاتر وسجلات نظاميه وفق الاتي : اولا : يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : الحساب الجاري الداين للمالك او الشريك اول العام او اخره ايهما اقل، وكذا الزياده في الحساب الجاري اذا كان مصدرها حقوق الملكيه، او كانت تمويلا لاصل من اصول القنيه"، وحيث قامت الدايره مصدره القرار محل الاستيناف بالغاء اجراء الهييه بحجه تقديم المدعي للمستندات المؤيده، واسست قرارها علي ان رصيد اول المده اقل من اخر المده وبالتالي يؤخذ برصيد اول الفتره (10,815,318) ريال ويضاف الي الوعاء الزكوي، وتجيب الهييه بان استناد الدايره قد جانبه الصواب؛ اذ انه وبالرجوع الي المستندات المقدمه في ملف الدعوي يتضح ان المدعي قدم حركه بند المطلوب الي اطراف ذات علاقه والتي يتبين منها ان الزياده خلال العام والبالغه (12,543,066) لم يحل عليها الحول، في حين انه وبالاطلاع علي القوايم الماليه يتضح وجود اضافات اصول ثابته ومشاريع تحت التنفيذ خلال العام، وبتحليل النقديه يظهر ان مصدر التمويل قد تم من بند المطلوب الي اطراف ذات علاقه، ومن التحليل يتضح استخدام مبلغ (4,993,957) ريال من بند المطلوب الي اطراف ذات علاقه في تمويل اصول ومشاريع تحت التنفيذ مضافه خلال العام ويجب ان تخضع للوعاء الزكوي علما بان صافي النقد من الانشطه التشغيليه بالسالب بمبلغ (6,031,095) ريال، وعلي ضوء ما تقدم، فان القرار قد اشار الي اضافه رصيد اول المده البالغ (10,815,318) ريال، ولم يتطرق الي المستخدم في تمويل اصول ومشاريع تحت التنفيذ والبالغه (4,993,957) ريال، وباعتبار ما جاءت به احكام الفقره (2) من البند (اولا) للماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم 2082 وتاريخ 1438/6/1ه والتي تنص علي انه: " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : -2- الحساب الجاري الداين للمالك او الشريك اول العام او اخره ايهما اقل ، وكذا الزياده في الحساب الجاري اذا كان مصدرها حقوق الملكيه ، او كانت تمويلا لاصل من اصول القنيه"، ومما سبق يتبين لمقام دايرتكم الموقره عدم وجاهه ما قضت به لجنه الفصل، كما تطالب الهييه عدم قبول ايه مستندات جديده لم يسبق للمستانف ضدها تقديمها للهييه خلال مرحله الفحص ومرحله الاعتراض دون عذر مقبول، وذلك وفق التفصيل الاتي : ان الهييه تقوم بالربط والتعديل علي الربوط وفقا للمعلومات والمستندات المتوفره لديها اما عن طريق الفحص او المقدمه من قبل المستانف ضدها. ومن هذا المنطلق فانه متي ما كان القرار الصادر من الهييه متوافقا مع النصوص النظاميه وفي حدود السلطه والصلاحيات المخوله لها نظاما، ومستندا الي المعلومات والمستندات المتوفره لديها اثناء الربط فان قرارها يكون صحيحا متوافق مع النصوص النظاميه ذات العلاقه ولا يمكن الغايه علي اساس انه غير مشروع لمجرد اظهار المكلف مستندات لم يسبق له اظهارها الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-175705 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-175705-2023) امام الهييه اثناء مرحله الفحص او الاعتراض دون عذر مقبول، حيث ان المنظم وضع عبء اثبات صحه ما ورد في الاقرارات الزكويه والضريبيه علي عاتق المكلف، كما اعطي الهييه الحق في الربط والتعديل علي الربوط وفق ما يتوفر لديها من بيانات ومعلومات، كما منحها السلطه التقديريه في اجازه البند من عدمه عند عدم استطاعه المكلف اثبات صحته؛ وبالتالي فان عدم تقديم هذه المستندات من قبل المكلف - علي الرغم انه ملزم بتقديمها نظاما - وتقديمها للدايره دون سبب صحيح يعد تفريطا منه والمفرط اولي بالخساره، وعليه فان عدم تقديم المدعيه لتلك المستندات جعل الهييه تصدر قرارها بناء علي ما توفر لديها من معلومات ومستندات وهو ما يجعل قرارها صحيح متوافق مع النصوص النظاميه ذات العلاقه. وعليه فان الهييه عند اصدارها لقرارها راعت النصوص النظاميه، وقبول هذه المستندات والغاء قرار الهييه يجعل وكان قرار الهييه عند صدوره كان قرار غير صحيح وهذا لا يمكن القول به لما تم توضيحه من اسباب بعاليه، وهذا وقد سبق صدور قرار استينافي رقم (1751) لعام 1438ه المتضمن تاييد الهييه بعدم قبول مستندات جديده نظرا الي ان الهييه منحت المدعيه المهله الكافيه لتقديم المستندات المؤيده اثناء الفحص الميداني وقبل الربط عليه، ولم يقدم المستندات المؤيده، كما صدر قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض رقم (IFR-2020-173) المتضمن النص التالي: "لما كانت المدعي عليها قد طلبت المستندات المؤيده لوجهه نظر المدعيه اكثر من مره وعلي فترات مختلفه لاستيضاح حقيقه هذه المبالغ وطبيعتها طبقا لما افادت به فلم يتم تقديم اي مستندات توضح وجهه نظرها، وحيث ان المدعيه لم تقدم تبريرا لذلك. ولما كانت المستانف ضدها قد تهاونت في تقديم المستندات مما يعد تفريطا منها في هذا الشان؛ الامر الذي يتقرر معه لدي الدايره رفض اعتراض المدعيه..."، وعليه تطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2024/03/19م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم : (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ : 1441/04/21ه وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-175705 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-175705-2) الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وفيما يتعلق باستيناف الهييه بشان بند ( اطراف ذات العلاقه، حيث يكمن استيناف الهييه في عدم تقديم المكلف للمستندات المؤيده. واستنادا علي الفقره (اولا (5) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه انه : " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي : ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول". وبناء علي ما تقدم، تعد الاطراف ذات العلاقه احدي مكونات الوعاء الزكوي بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي دون اشتراط حولان الحول عليها، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي والمستندات المقدمه يتضح بان الهييه تدفع بان التدفق النقدي الخارج في الانشطه الاستثماريه والمكونه من مشاريع تحت الانشاء ومدفوعات لشراء اصول ثابته بمبالغ (3,679,333) و(2,063,676) ريال علي التوالي تم تمويلها من الاضافات علي بند المطلوب الي اطراف ذات علاقه خلال العام حسب قايمه التدفقات النقديه. وبالرجوع الي مذكره المكلف الجوابيه يتضح بانه يدفع بان التمويل المقدم من الشريك القابضه كان بغرض تشغيلي صرفت في بنود النشاط التجاري وقدم في المذكره بيان تحليلي يبين الغرض من التمويل، وحيث انه بالرجوع الي القوايم الماليه المعتمده وبتحليل قايمه التدفقات النقديه لبيان امكانيه تمويل اصول الشركه واستثماراتها من النقد المتولد داخل الشركه او انه تم التمويل من خلال التمويل الذي تم الحصول عليه من الشريك, حيث يتبين وجود فروقات بين النقديه المتولده داخليا وبين النقديه المتولده داخليا مما يتضح معه بان تمويل الاصول قد تم من خلال حساب ( المطلوب الي اطراف ذات العلاقه ( المضافه خلال العام كما يلي: البيان المبلغ صافي النقد المستخدم في المتحصل من الانشطه التشغيليه (6,031,095) النقد المدفوع في مشاريع تحت الانشاء (3,679,333) صافي المدفوع لشراء اصول ثابته (2,063,676) التدفق النقدي من المطلوب الي اطراف ذات علاقه (12,543,066) رصيد النقديه في بدايه العام (749,052) يتضح مما سبق، بان مبلغ (4,993,957) ريال قد تم استخدامها من بند المطلوب الي اطراف ذات علاقه في تمويل اصول ومشاريع تحت التنفيذ مضافه خلال العام ويجب اضافتها الي الوعاء الزكوي, الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل بشان هذا البند. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-175705 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-175705-2023) وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-1909) الصادر في الدعوي رقم (Z-84494-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2016م. ثانيا: وفي الموضوع: قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( اطراف ذات العلاقه). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa عام Public |