gstc_gov_sa · decision · processed · 22 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-246436 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-246436-2024) في الدعوي المقامه من / المكلف. سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2025/05/26م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... رييسا الدكتور / ... عضوا الاستاذ/ ... عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/11/28م، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا للشركه المستانفه بموجب وكاله رقم (...) بتاريخ .../.../...ه، وترخيص مزاوله مهنه المحاماه رقم (...). علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR- 2024-239035) الصادر في الدعوي رقم (Z-239035-2024) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: اثبات انتهاء خلاف المدعيه / ... (رقم مميز ...) مع المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند ارصده ذمم داينه قصيره الاجل، وفقا لما هو موضح في الاسباب. ثانيا: اثبات انتهاء خلاف المدعيه / ... (رقم مميز ...) جزييا مع المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند اضافه ارصده مطلوب الي اطراف ذات علاقه، وفقا لما هو موضح في الاسباب. ثالثا: رفض ما عدا ذلك من اعتراضات للمدعيه / ... (رقم مميز (...) علي قرارات المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك المتعلقه بالربط محل الدعوي. عام Public | 1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-246436 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-246436-2) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، وفيما يخص بند (مصاريف نظاميه)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس تقوم احد شركات المجموعه وهي شركه ... وهي شركه تابعه مملوكه بالكامل بشكل مباشر وغير مباشر للشركه المستانفه، ولاسباب تنظيميه باداره عقارات المجموعه والعايله، تتحمل هذه الشركه مصروفات عدد من شركات المجموعه نيابه عنها ومن ثم تقوم باعاده تحميلها علي كل شركه من هذه الشركات بما يخصها والتي من ضمنها الشركه المستانفه، وهذه المصاريف هي تلك التي قامت الهييه برفض اعتماد حسمها، حيث ان جميع المصاريف التي قامت الهييه برفضها هي مصاريف ضروريه ولازمه لمزاوله النشاط ومؤيده مستنديا وذلك بموجب القوايم الماليه المدققه من قبل محاسب قانوني مرخص له بالمملكه لكافه الاعوام قيد هذه الدعوي، وعليه تدفع الشركه باحقيتها في حسم هذه المصاريف من صافي الربح المعدل مستنده في ذلك الي الفقره (1) من الماده (الثامنه)، كما لا يخفي بان التعاملات التي تتم بين شركات المجموعه هي تعاملات اعتياديه ومعهوده في جميع مجموعات الشركات المشابهه، ويؤكد المكلف بانه لا يمكن تحقيق الايرادات دون تكبد تلك المصاريف، فليس من المنطق رفض حسم تلك المصاريف الفعليه مثل الروات وغيرها فقط لعدم نص الاتفاقيه عليها بشكل صريح، كما قامت الشركه بالحصول علي مصادقه من شركه ... تؤكد بموجبها بان هذه المصاريف التي تم رفضها من قبل الهييه قد تم تحميلها علي الشركه القابضه ولم تظهر ضمن المصاريف المحسمه لدي الشركه العقاريه لكونها خرجت من حساباتها. وفيما يخص بند (سلف مدينه الي شركات تابعه)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان الشركات المستثمر فيها شركات سعوديه ومسجله لدي الهييه وبامكان الهييه الاطلاع علي كافه بياناتها للتحقق، ويفيد المكلف بان هذه المبالغ المستحقه من الشركات التابعه والزميله تمثل سلف مدينه تم تقديمها لهذه الشركات التابعه والزميله الخاضعه لجبايه الزكاه في المملكه والتي تعتمد عليها تلك الشركات التابعه في تمويل عملياتها التشغيليه، وبالتالي فان عدم حسم هذه المبالغ من الوعاء الزكوي سيترتب عليه ثني في الزكاه لكون الشركه تملك الشركه المستثمر فيها بطريقه مباشره وغير مباشره التي استلمت هذه السلف المدينه بالكامل، وبالتالي فان الشركه وحصتها في الشركه المستثمر فيها تمثل ذمه ماليه واحده، كما ان هذه السلف خرجت من ذمه الشركه المستثمره قبل حولان الحول بموجب القوايم الماليه وبالتالي فلا يجوز ان تزكي، والجدير بالذكر ان هذا التمويل المساند للاستثمار في جوهره هو استثمار وان اختلف مسماه، حيث ان هذا التمويل هو قرض حسن ليس له فوايد وكما انه ليس تجاري، وعليه يتوجب معاملته كاستثمار وخصمه من الوعاء الزكوي حيث ان الغرض منه هو تمويل نشاط الشركه المستثمر فيها للحصول علي عايد منها في صوره ارباح وليس الهدف من القرض الحصول علي عايد مباشر يتمثل في فوايد داينه من عمليه الاقراض، ومما سبق يتضح ان التمويل 8001220000 : الرقم المجاني عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-246436 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-246436-2024) المساند (السلف المدينه) ما هو الا استثمارات وان اختلف تصنيفها بالقوايم الماليه للشركه المستثمر فيها. وفيما يخص بند (ارصده مطلوب الي اطراف ذات علاقه)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس بان الهييه في مذكرتها الجوابيه الالحاقيه قبول اعتراض المكلف جزييا لهذا البند وذلك باضافه ارصده اطراف ذات علاقه برصيد اخر المده بمبلغ (113,660,756) ريال للوعاء الزكوي في حدود ما تم حسمه من الوعاء الزكوي، وعليه يوضح المكلف بان المبلغ المشار اليه اعلاه هو بالكامل محل اعتراض الشركه وهو المبلغ المضاف من قبل الهييه بموجب ربطها الاساسي والذي ادعت الهييه قبوله جزييا بموجب وجهه نظرها المقدمه امام لجنه الفصل لتقوم لجنه الفصل بموجب قرارها قيد هذا الاستيناف باثبات انتهاء الخلاف جزييا حيال هذا البند. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2025/05/26م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 12:30م بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 1445/04/08ه وبالنداء علي الخصوم، حضر / .... هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته وكيل عن المستانفه بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ .../.../... ه، وترخيص المحاماه رقم (...). وحضرت ممثله المستانف ضدها ... (هويه وطنيه رقم (...)، بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (.../.../.../...) وتاريخ .../.../...ه. وبسؤال وكيل المستانفه عما يود اضافته، افاد بانه يتمسك بما سبق تقديمه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي ممثله المستانف ضدها افادت بانه جري تقديم مذكره الحاقيه بالرقم (...)، وبعرض ذلك علي وكيل المستانفه، اجاب بانه اطلع عليها ويكتفي بما سبق تقديمه. وبعد قفل باب المرافعه والمداوله. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (مصاريف نظاميه لعام 2017م) وحيث نصت الفقره رقم (1) من الماده (الثامنه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه، انه: "يجوز حسم المصروفات الاتيه لتحديد صافي نتيجه النشاط: 1- المصروفات العاديه والضروريه اللازمه للنشاط، بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا. ان تكون النفقه فعليه عام Public | 3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-246436 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-246436-2) ومؤيده بمستندات وقراين تقبل بها الهييه وقابله للتاكد من صحتها، ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب. ان تكون مرتبطه بنشاط المكلف، ولا تتعلق بمصروفات شخصيه او بانشطه اخري لا تخص المكلف. ج. الا تكون ذات طبيعه راسماليه. وفي حال ادراج مصروف ذي طبيعه راسماليه ضمن المصروفات؛ فتعدل به نتيجه النشاط ويضم الي الموجودات الثابته ويستهلك ضمن استهلاك الاصل، واستنادا الي الفقره (2) منها، والتي نصت علي: "2- المصروفات التي لا يتمكن المكلف من اثباتها بمستندات مؤيده او قراين اخري تقبلها الهييه..."، كما نصت الماده الثامنه عشره من اللايحه، علي الاتي: " ويقع عبء اثبات صحه ما ورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، جاز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف صحته او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وبناء علي ما تقدم، وحيث يكمن الخلاف بين الطرفين في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في رفض المصاريف محل الخلاف لعدم تقديم المكلف المستندات المؤيده، حيث يدعي المكلف بان المصاريف محل النزاع نشات بسبب ان احد شركات المجموعه وهي شركه ... تتولي اداره عقارات المجموعه وتتحمل مصروفات عدد من الشركات بالنيابه ثم تقوم باعاده تحميلها علي كل شركه بما يخصها والتي من ضمنها شركه .... وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها بان المصاريف تتمثل في رواتب بمبلغ (3,213,151) ريال، رسوم واشتراكات بمبلغ (32,189) ريال، اقامات وتاشيرات بمبلغ (29,332) ريال، مصروف سيارات بمبلغ (142,086) ريال، اعفاءات واخلاءات بمبلغ (1,501,403) ريال مصاريف اخري بمبلغ (80,054) ريال، علاج وتامين بمبلغ (265,772) ريال)، وحيث تبين للدايره تقديم المكلف مصادقه من شركه .... تنص علي ان المصاريف محل النزاع تم تكبدها من قبلها ومن ثم تحميلها علي الشركه المستانفه وانها لم تظهر في القوايم الماليه المستقله لشركه .... وباطلاع الدايره علي القوايم الماليه للشركه المستانفه، تبين التصريح عن المصاريف ضمن القوايم الماليه، عليه وحيث قدم المكلف مصادقه من الشركه التابعه والتي تؤكد فيها علي صحه دفوع المكلف وانها لم تقم بادراج هذه المصاريف ضمن قوايمها الماليه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند مصاريف نظاميه لعام 2017م). وحيث انه بخصوص بقيه البنود محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره 8001220000 : الرقم المجاني عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-246436 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-246436-2) امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف/ .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (239035-2024-IFR) الصادر في الدعوي رقم (2024-239035-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م. ثانيا: وفي الموضوع: -1- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( مصاريف نظاميه لعام 2017م). -2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند سلف مدينه الي شركات تابعه لعام (2017م). -3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ارصده مطلوب الي اطراف ذات علاقه لعام 2017م). رييس الدايره عضو الاستاذ / ... الدكتور/ ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. عام Public | 5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa