gstc_gov_sa · decision · processed · 29 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-37237 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZW-37237-2021) في الدعوي المقامه من / المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2023/05/09م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور /... رييسا الدكتور /... عضوا الاستاذ/ .... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2021/02/14م، من / شركه ... وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات منازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2020-294) المتعلق بالربط الزكوي الضريبي للاعوام من 2002م وحتي 2007م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار اللجنه الابتداييه فيها بما ياتي: اولا: من الناحيه الشكليه: قبول دعوي المدعيه شركه ... ذات السجل التجاري رقم (...) شكلا. 5/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ثانيا: الناحيه الموضوعيه: -1- قبول اعتراض المدعيه علي بند القروض قصيره الاجل للاعوام من 2005م الي 2007م وفقا لحيثيات القرار. 2- تعديل قرار المدعي عليها بخصوص بند قروض طويله الاجل لعام 2004م وفقا لحيثيات القرار. -3 تعديل قرار المدعي عليها بخصوص بند البنوك الداينه لعام 2003م، وقبول اعتراض المدعيه لعام 2004م وفقا لحيثيات القرار. -4 رفض اعتراض المدعيه علي بنود الذمم الداينه والمطلوبات المتداوله الاخري والمصاريف المستحقه للاعوام من 2002م الي 2007م. 5- تعديل قرار المدعي عليها بخصوص بند المطلوبات لشركات شقيقه وتابعه لعامي 2003م و 2004م وفقا لحيثيات القرار. -6 تعديل قرار المدعي عليها بخصوص بند اطراف ذات علاقه للاعوام من 2005م الي 2007م وفقا الحيثيات القرار. -7- رفض اعتراض المدعيه علي بند دفعات مقدمه مقابل استثمارات العامي 2006م و 2007م. رفض اعتراض المدعيه علي بند استثمارات في شركات تابعه للاعوام من 2003م الي 2007م. و رفض اعتراض المدعيه علي بند اوراق ماليه متاحه للبيع لعام 2007م. -10 رفض اعتراض المدعيه علي بند ارباح راسماليه من بيع (30%) من حقوق الملكيه لشركه ... لعام .2007م -11- رفض اعتراض المدعيه علي بند اطفاء ارصده مطلوبه من شركات شقيقه وتابعه للاعوام من .2004م الي 2007م 12- قبول اعتراض المدعيه علي بند حساب جاري الشركاء لعامي 2005م و 2006م. -13- رفض اعتراض المدعيه علي بند مصاريف التمويل للاعوام من 2005م الي 2007م. -14 رفض اعتراض المدعيه علي بند مصاريف استشارت للاعوام من 2003م الي 2007م. 15 رفض اعتراض المدعيه علي بند تبرعات للاعوام من 2003م الي 2007م. -16- اثبات انتهاء الخلاف بخصوص بند مكافاه مدفوعه لجهات ذات علاقه. -17- رفض اعتراض المدعيه علي بند مصاريف السفر للاعوام من 2002م الي 2007م. -18- اثبات انتهاء الخلاف بخصوص بند المصروفات الاخري. -19- اثبات انتهاء الخلاف بخصوص بند زكاه مسدده تحت الحساب لم يتم خصمها. الرقم المجاني : 8001220000 5/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره تضمنت، ففيما يخص بند (قروض طويله الاجل)، افادت الهييه بعدم قبول المستندات التي لم يتم تقديمها خلال مرحله الفحص والاعتراض وماطل في تقديمها بناء عليه لم يتم قبول الاعتراض المقدم من المكلف, وافاد المكلف انه تم تقديم المستندات والبيانات المؤيده اثناء المناقشه مع الهييه. وفيما يخص بند (قروض قصيره الاجل)، وافادت بعدم قبول المستندات التي لم يتم تقديمها خلال مرحله الفحص والاعتراض وماطل في تقديمها بناء عليه لم يتم قبول الاعتراض المقدم من المكلف, وافاد المكلف انه تم تقديم المستندات والبيانات المؤيده اثناء المناقشه مع الهييه. وفيما يخص بند (بنوك داينه) افادت الهييه بعدم قبول المستندات التي لم يتم تقديمها خلال مرحله الفحص والاعتراض وماطل في تقديمها بناء عليه لم يتم قبول الاعتراض المقدم من المكلف, وافاد المكلف انه تم تقديم المستندات والبيانات المؤيده اثناء المناقشه مع الهييه. وفيما يخص بند (مطلوب لشركات شقيقه) افادت بعدم قبول المستندات التي لم يتم تقديمها خلال مرحله الفحص والاعتراض وماطل في تقديمها, بناء عليه لم يتم قبول الاعتراض المقدم من المكلف, وافاد المكلف انه تم تقديم المستندات والبيانات المؤيده اثناء المناقشه مع الهييه. وفيما يخص بند (مطلوب لاطراف ذات علاقه)، وافادت الهييه بعدم قبول المستندات التي لم يتم تقديمها خلال مرحله الفحص والاعتراض وماطل في تقديمها، بناء عليه لم يتم قبول الاعتراض المقدم من المكلف, وافاد المكلف انه تم تقديم المستندات والبيانات المؤيده اثناء المناقشه مع الهييه. اما فميا يخص مصاريف اخري، وافادت الهييه انه لم توضح الدايره كيفيه انتهاء الخلاف, حيث انها لم تقبل اعتراض المكلف، في حين افاد المكلف بوجوب حسم المصاريف من الوعاء الزكوي, كونها مصاريف اساسيه حقيقيه. وفيما يخص بند (حساب الشركاء الجاري، وافادت انه تم اضافه الحساب الجاري الداين او المده حسب الكشف المرفق حيث ان المسحوبات حال عليها الحول, في حين افاد المكلف ان المستانف اضاف عند الربط الرصيد الاعلي حيث لم يحل الحول علي الرصيد حسب حركه الحساب. وفيما يخص بند (قروض طويله الاجل) وافادت بعدم قبول المستندات التي لم يتم تقديمها خلال مرحله الفحص والاعتراض وماطل في تقديمها بناء عليه لم يتم قبول الاعتراض المقدم من المكلف, وافاد المكلف انه تم تقديم المستندات والبيانات المؤيده اثناء المناقشه مع الهييه. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف ( شركه ...)، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت، ففيما يخص بند (بند الذمم الداينه والمطلوبات المتداوله الاخري والمصاريف المستحقه 8001220000 : الرقم المجاني 5/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه للاعوام من 2003م حتي (2007م) يدعي المكلف ان الكشوفات المقدمه هي معلومات صحيحه ومستخرجه من النظام وتتطابق مع القوايم الماليه المدققه, كما يوجد خلط بين الارصده الناتجه عن حصول الشركه علي نقد من القروض وبين الارصده الناتجه عن تعاملات تجاريه متمثله في خدمات او شراء مواد واخري, حيث انها لا تمثل قرض انما ذمم داينه تجاريه, ولذلك فقد صنفت في القوايم الماليه المدققه ضمن الذمم الداينه ومبالغ مستحقه الدفع وليس كقرض. وفيما يخص بند دفعات مقدمه مقابل استثمارات فيدعي المكلف ان الدفعات تحت حساب الاستثمارات خرجت من ذمه وحيازه الشركه, بالتالي يجب استبعاد الدفعات من وعاء الزكاه. وفيما يخص بند استثمارات في شركات تابعه) ان الاستثمارات تمثل استثمارات طويله الاجل احتفظ فيها لعده سنوات بالتالي هي من عروض القنيه الواجبه الخصم من الوعاء الزكوي, وطبقا للبيانات الحسابيه المدققه واستناد لنيه الشركه وطبيعه الاستثمار فتم تصنيفها في قايمه المركز المالي للشركه ضمن الاصول طويله الاجل تحت مسمي استثمارات, ان عدم قبول خصم الاستثمارات يؤدي الي ازدواجيه في فرض الزكاه علي المال الواحد مرتين, كما ان الشركات المستثمر فيها في شركات سعوديه ومسجله لدي الهييه وتقوم بسداد الزكاه المستحقه, ونظرا لمرور اكثر من عشر سنوات لم تتمكن الشركه من تزويد اللجنه بصوره من الاقرارات للشركات التابعه ولكن يمكن الحصول عليها من ارشيف الهييه - التمويل الاضافي: يمثل راسمال اضافي واثبات ذلك نيه الشركه بتصنيفه كاستثمارات طويله الاجل وفقا لقرار الشركاء ورصيد الاستثمار في الشركه الزميله والتمويل الاستثماري المتعلق بها, حيث تمتع بنفس الحقوق ويترتب عليه نفس الالتزامات التي تنطبق علي حصص راس المال . وما يتعلق بارباح غير محققه في استثمارات في اوراق ماليه متاحه للبيع, فان الرصيد يمثل اضافه في البيانات الحسابيه للشركه لارصده الاستثمارات طبقا لمعايير المحاسبه المتعارف عليها بموجب القيد : من ح / الاستثمارات الي ح / ارباح غير محققه من تقييم استثمارات بالتالي فان ارصده الاستثمارات الظاهره في قايمه المركز المالي للشركه للسنه المنتهيه في 31 مارس 2005م, تمثل رصيد الاستثمارات بعد اضافه المبلغ. وعدم قيام الهييه بخصم ارصده ارباح غير محققه من اوراق ماليه متاحه للبيع في اسهم من الوعاء الزكوي ادي الي عدم خصم كامل رصيد الاستثمارات بدايه العام وبالتالي الي اخضاع ارصده ارباح غير محققه من تقييم استثمارات في اوراق ماليه متاحه للبيع للزكاه - خساره استثمار: يمثل مبلغ (9,964,928) ريال صافي خساره تحملها الشركاء لعام 2004م. ان الخساره التي تحملها الشركه تم اقفالها في حساب استثمارات في شركات تابعه مما ادي تخفيض الاستثمارات بنفس مبلغ الخساره, تري الشركه انه في حال قبلت الهييه خصم خساره الاستثمارات التابعه لعام 2004م مما ادي الي تخفيض الاستثمار فانه لابد في المقابل من قبول زياده الرقم المجاني : 8001220000 5/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه رصيد الاستثمار بهذا المبلغ حتي لا يتم احتساب زكاه مره ثانيه علي نفس المبلغ. وفيما يخص بند (المصاريف الاخري، ان المكلف اعترض امام لجنه الفصل وطالب بحسم المصاريف الاخري من الوعاء الزكوي، كونها تمثل تكاليف اساسيه حقيقيه فعليه ومؤكده يجب خصمها وصولا لصافي الربح الخاضع للزكاه، وانتهي قرار الفصل بانتهاء الخلاف، حين تستانف الهييه قرار الفصل وافادت انه لم توضح الدايره كيفيه انتهاء الخلاف، حيث انها لم تقبل اعتراض المكلف، في حين افاد المكلف بوجوب حسم المصاريف من الوعاء الزكوي كونها مصاريف اساسيه حقيقيه. وفيما يخص بند (اوراق ماليه متاحه للبيع)، ان مبلغ الاستثمار في شركه ... في عام 2006م كما هو مبين في حركه الاستثمارات في ايضاح رقم (4) وفي عام 2007م تم اعاده تصنيفه من استثمارات في شركات تابعه الي استثمارات في اوراق متاحه للبيع, وطبقا للقوايم ونيه الشركه فقد تم تصنيفها استثمارات المتاحه للبيع في قايمه المركز المالي للشركه ضمن الاصول طويله الاجل تحت مسمي استثمارات وليس ضمن الاصول المتداوله, وهذه الاستثمارات عباره عن اسهم في راسمال شركه ... وهي شركه ذات مسيوليه محدوده وتخضع للزكاه, وعدم قبول خصم الاستثمارات يؤدي الي ازدواجيه في فرض الزكاه الشرعيه. وفيما يخص بند (ارباح راسماليه من بيع 30 بالمايه من حقوق الملكيه لشركه ..... فيدعي المكلف ان الربح الراسمالي يمثل ايراد عرضي ولا يتوفر في الاستمراريه وبالتالي فهو يختلف عن الايراد المستمر الناتج عن ممارسه الانشطه التجاريه للشركه, كما انه لم يحل الحول علي الربح الراسمالي, كما اكد النظام الضريبي بان المكاسب الراسماليه تعتبر معفاه من الضريبه. وفيما يخص بند (اطفاء ارصده مطلوبه من شركات شقيقه وتابعه) فيدعي المكلف بان الديون لم ولن يتم تحصيلها بالتالي لا يجب عليها الزكاه. وفيما يخص بند (مصاريف تمويل) ان النفقات الماليه تمثل عوايد قروض وفوايد ومصاريف بنكيه مدفوعه لبنوك محليه وهي مصاريف مقبوله الخصم زكويا بالاضافه الي ان الفوايد المدفوعه الي شركات تابعه تم ادراجها كايراد ضمن اقراراتها الزكويه وسداد الزكاه المستحقه عنها. وفيما يخص بند مصاريف استشارات)، ان مصاريف الاستشارات هي مصاريف فعليه ولازمه لممارسه النشاط, كما تم دفعها لجهات مقيمه وغير مقيمه, وتم تزويد المستانف ضده بكشف تحليلي يتضمن المبالغ المدفوعه الي جهات غير مقيمه, بالاضافه الي احتساب ضريبه استقطاع علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مقيمه المحمل ضمن المصاريف الاستشاريه, وتم سداد تلك المبالغ. وفيما يخص مصاريف السفر)، فيدعي المكلف ان مصاريف السفر تعتبر مصاريف عاديه وضروريه للنشاط ومؤيده بمستندات ثبوتيه. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ : 2023/05/09م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات الرقم المجاني : 8001220000 5/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 21 /04 /1441ه؛ وبعد الاطلاع علي طلبي الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (المصاريف الاخري) وحيث يكمن استيناف المكلف في عدم تطرق دايره الفصل لموجب انتهاء الخلاف تجاه هذا البند. وبتامل الدايره في موضوع النزاع، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه من اوراق، وبعد اطلاع الدايره علي اعتراض المكلف امام دايره الفصل، تبين ان قرار دايره الفصل لم يبين مستند وموجب انتهاء الخلاف تجاه هذا البند، وحيث ان الحكم القضايي يرتكز علي اركان من اهمها اسبابه، متضمنا طلبات الخصوم ودفوعهم، وفحص اسانيدها ومناقشتها، للوصول الي منطوق صحيح وفق المبادي القضاييه المستقره، وحيث يجب ان تتضمن اسباب الحكم الاجابه عن كل طلب او دفع يدلي به امام الدايره القضاييه ويكون الفصل فيه مما يجوز ان يترتب عليه تغيير وجه الراي في الخصومه، والا كان الحكم مشوبا بالقصور، وحيث تبين خلو القرار محل الطعن من بيان موجب انتهاء الخلاف بين الطرفين تجاه هذا البند، الامر الذي يتقرر معه ان القرار معيب بالقصور بما يوجب نقضه مما يجعل الخصومه فيه غير منتهيه علي نحو ما قضي به منطوق ذلك القرار، وبالتالي لم تستنفد به دايره الفصل ولايتها في الفصل في موضوع النزاع، ولتمكين المكلف من حق التقاضي علي درجتين، فتخلص هذه الدايره الي اعاده الدعوي الي دايره الفصل للنظر فيما يتعلق ببند المصاريف الاخري). وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: 5/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات منازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (294-2020-(12) المتعلق بالربط الزكوي الضريبي للاعوام من 2002م .وحتي 2007م ثانيا: وفي الموضوع : اعاده الدعوي الي دايره الفصل للنظر موضوعا فيما يتعلق ببند (مصاريف اخري). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو الاستاذ / .... الدكتور/ رييس الدايره الدكتور / .... 5/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000