gstc_gov_sa · decision · processed · 34 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-128308 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZIW-128308-2022) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف المستانف ضده انه في يوم الاربعاء 2023/09/13م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الاستاذ / .... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 2022/05/12، من / .... هويه وطنيه رقم (...)، بصفته وكيلا للشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (649-2022-(12) الصادر في الدعوي رقم (ZIW-21859-2020) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: رفض اعتراض المدعيه علي بند التعديلات التي تمت علي نظم ايراد. ثانيا: رفض اعتراض المدعيه علي بند التطبيق غير الصحيح لنسبه ملكيه السعوديين وغير السعوديين. ثالثا: رفض اعتراض المدعيه علي بند الاحتساب غير الصحيح لنسبه ملكيه غير السعوديين الخاضعه للضريبه. رابعا: رفض اعتراض المدعيه علي بند الخساير المرحله. 7/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه خامسا: رفض اعتراض المدعيه علي بند غرامه التاخير. سادسا: اثبات انتهاء الخلاف حول بند تسهيلات راس المال. سابعا: اثبات انتهاء الخلاف حول بند فرق الاستهلاك. ثامنا: اثبات انتهاء الخلاف حول بند الاثر الضريبي الزكوي للتعديلات الاكتواريه لمكافاه نهايه الخدمه. تاسعا: اثبات انتهاء الخلاف حول بند اضافه التعديلات الاكتواريه الي مكافاه نهايه الخدمه. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (...)، تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يدعي بانه وفيما يخص بند (التعديلات التي تمت علي نظام ايراد)، حيث دفع المكلف بانه يجب ان تحتسب الزكاه علي الوعاء الزكوي وليس علي ايهما اعلي من صافي الربح المعدل والوعاء الزكوي، كما يجب ان يكون مبلغ الزكاه (76,621) ريال بناء علي الوعاء الزكوي البالغ (3,064,835) ريال، حيث ان كلا دايره الفصل والهييه لم تاخذ بالحساب فيما يخص التعديل علي الارباح المعدله ليكون الاحتساب وفقا للوعاء الزكوي فقط، واشار الي ان الشركه اجرت تعديلان وهما كالتالي: الغاء الاثر المتعلق بالارباح المعدله ليكون الاحتساب وفقا للوعاء الزكوي فقط. - تعديل احتساب ايراد ليتم احتساب نسب الملكيه بالشكل الصحيح، حيث ان نظام ايراد طبق نسب غير صحيحه، وعليه يطالب المكلف بالغاء قرار دايره الفصل واحتساب الزكاه بناء علي الوعاء الزكوي وليس علي ايهما اعلي من صافي الربح المعدل والوعاء الزكوي. وفيما يخص بند (التطبيق غير الصحيح النسبه ملكيه السعوديين وغير السعوديين)، وافاد بانه تم احتساب الزكاه من قبل الشركه كالاتي: - تم اخضاع الربح المعدل للزكاه عن الفتره قبل 2018/07/03م بواقع (94.95%)، وعن الفتره بعد 2018/07/03م بواقع (95.20%). - تم الاخذ بالاعتبار بنود الوعاء الزكوي بواقع 95.20%) والتي تمثل النسبه الفعليه النهاييه. وتشير بانه لم يحتسب نظام ايراد الزكاه علي الاساس اعلاه، وعليه قامت الشركه بالتعديل في الجدول (12) لمطابقه الزكاه طبقا لانظمه الزكاه كما تم تحديدها في الاقرار. وفيما يخص بند الاحتساب غير الصحيح لنسبه ملكيه غير السعوديين الخاضعه للضريبه)، يستانف المكلف قرار دايره الفصل، وافاد بانه سبق وقدم المستندات المؤيده وخطاب صادر من الهييه يؤكد بان (مؤسسه ...) و (الشركه (...) معفاه من الضريبه في المملكه، واما فيما يخص اعفاء (الشركه ...) فتم تقديم اتفاقيه الدول الاعضاء منظمه الاقطار العربيه المصدره للنفط) مترجمه الي اللغه العربيه، وعليه يطالب بالغاء قرار دايره الفصل. وفيما يخص بند (الخساير المرحله، دفع المكلف بان للشركه الحق في ترحيل الخساير المرحله في حدود (25%) من الربح الاخضع للضريبه لعام 2018م، كما قدمت الربوط الضريبيه / الزكويه للاعوام السابقه حتي عام 2015م والتي بموجبها وافقت المدعي عليها علي الخساير 7/2 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الضريبيه. وفيما يخص بند (غرامه التاخير)، يطالب المكلف بعدم احتساب اي غرامات تاخير والغاء قرار دايره الفصل، وذلك لتقديم كافه المستندات المؤيده للبنود محل الخلاف. وفي يوم الاربعاء بتاريخ 2023/09/13م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 21 /04 /1441ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبول شكلا، حيث قدم من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وفيما يتعلق باستيناف المكلف فيما يخص بند (التطبيق غير الصحيح لنسبه ملكيه السعوديين وغير السعوديين، وافاد بانه تم احتساب الزكاه من قبل الشركه كالاتي: -تم اخضاع الربح المعدل للزكاه عن الفتره قبل 2018/07/03م بواقع (94.95)، وعن الفتره بعد 2018/07/03م بواقع (%95.20). - تم الاخذ بالاعتبار بنود الوعاء الزكوي بواقع (95.20) والتي تمثل النسبه الفعليه النهاييه. وتشير بانه لم يحتسب نظام ايراد الزكاه علي الاساس اعلاه، وعليه قامت الشركه بالتعديل في الجدول (12) لمطابقه الزكاه طبقا لانظمه الزكاه كما تم تحديدها في الاقرار. وبناء علي ما تقدم، وحيث يكمن الخلاف في احتساب نسبه الزكاه علي السعودي وغير السعودي، ويطلب المكلف الاخذ بعين الاعتبار النسبه الصحيحه للسعوديين وغير السعوديين، في حين افادت الهييه بانها حسبت النسبه الوارده في بيانات المكلف (94,95%) لعام 2018م، ولم تقدم عقد التاسيس او طلب رسمي امام الهييه، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها تقديم المكلف المستندات المؤيده والمتمثله في اشعار استلام الطلب من الهييه فيما يتعلق بتحديث بيانات التسجيل بتاريخ 1441/04/15ه اي 2019/09/12م، وتم تحديث البيانات من قبل الهييه بتاريخ 1441/07/32ه اي 2020/03/18م، كما قدم ملكيه السعوديين وغير السعوديين للسنه الماليه المنتهيه في 2017م والتي تفيد بالاتي: نسبه ملكيه السعوديين وغير السعوديين من تاريخ 2018/01/01م وحتي 2018/07/02م هي (94.95%). نسبه ملكيه السعوديين وغير السعوديين من تاريخ 2018/07/03م ومابعد هي (95.20%)، وحيث تبين لهذه الدايره بان نظام ايراد 8001220000 : الرقم المجاني 7/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه لم يحتسب الزكاه بناء علي النسب اعلاه، كون المكلف رفع طلب بتحديث البيانات في عام 2019م، وعليه وحيث ثبت صحه وجهه نظر المكلف فيما يخص نسب المكليه، الامر الذي تنتهي معه الدايره قبول استيناف المكلف فيما يخص بند التطبيق غير الصحيح لنسبه ملكيه السعوديين وغير السعوديين). وفيما يتعلق باستيناف المكلف فيما يخص بند التعديلات التي تمت علي نظام ايراد)، حيث دفع المكلف بانه يجب ان تحتسب الزكاه علي الوعاء الزكوي وليس علي ايهما اعلي من صافي الربح المعدل والوعاء الزكوي، كما يجب ان يكون مبلغ الزكاه (76,621) ريال بناء علي الوعاء الزكوي البالغ (3,064,835) ريال، حيث ان كلا دايره الفصل والهييه لم تاخذ بالحساب فيما يخص التعديل علي الارباح المعدله ليكون الاحتساب وفقا للوعاء الزكوي فقط، واشار الي ان الشركه اجرت تعديلان وهما كالتالي: الغاء الاثر المتعلق بالارباح المعدله ليكون الاحتساب وفقا للوعاء الزكوي فقط. تعديل احتساب ايراد ليتم احتساب نسب الملكيه بالشكل الصحيح، حيث ان نظام ايراد طبق نسب غير صحيحه، وعليه يطالب المكلف بالغاء قرار دايره الفصل واحتساب الزكاه بناء علي الوعاء الزكوي وليس علي ايهما اعلي من صافي الربح المعدل والوعاء الزكوي، واستنادا الي الفقره (9/ط) من البند (ثانيا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، انه: "يراعي عند حساب وعاء الزكاه للمكلف الا يقل الوعاء عن صافي الربح المعدل لاغراض الزكاه كحد ادني"، وبناء علي ما تقدم، يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في حساب الزكاه علي صافي الربح، والاصل حسابها علي وعاء الزكاه بمبلغ (3,064,835) ريال، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، وحيث يطالب المكلف باحتساب الزكاه علي الوعاء الزكوي وليس علي ايهما اعلي من صافي الربح المعدل والوعاء الزكوي، وحيث الخلاف يخص العام بعد صدور اللايحه، واستنادا الي الفقره (9) من البند (ثانيا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه المذكوره اعلاه، يتضح بان لا يجب ان يقل وعاء الزكاه عن صافي الربح المعدل، وحيث انتهي قرار هذه الدايره فيما يخص بند التطبيق غير الصحيح لنسبه ملكيه السعوديين وغير السعوديين) الي قبول استيناف المكلف عليه يجب الاخذ بعين الاعتبار النسبه الصحيحه للسعوديين وغير السعوديين واعاده الاحتساب مع مراعاه الا يقل الوعاء عن صافي الربح المعدل لاغراض الزكاه كحد ادني، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف فيما يخص بند (التعديلات التي تمت علي نظام ايراد). وفيما يتعلق باستيناف المكلف فيما يخص بند (الاحتساب غير الصحيح لنسبه ملكيه غير السعوديين الخاضعه للضريبه)، يستانف المكلف قرار دايره الفصل، وافاد بانه سبق وقدم المستندات المؤيده وخطاب صادر من الهييه يؤكد بان ( مؤسسه ...) و (الشركه (...) معفاه من الضريبه في المملكه، واما فيما يخص اعفاء (الشركه ...) فتم تقديم اتفاقيه الدول الاعضاء منظمه الاقطار العربيه المصدره للنفط) مترجمه الي اللغه العربيه، وعليه يطالب بالغاء قرار دايره الفصل، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (الاولي) من اللايحه التنفيذيه لضريبه الدخل، والتي نصت علي ما يلي: "تطبق احكام نظام ضريبه الدخل علي شركات 8001220000 : الرقم المجاني 7/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الاموال المقيمه عن الحصص المملوكه بشكل مباشر او غير مباشر لاشخاص غير سعوديين، وعن الحصص المملوكه بشكل مباشر او غير مباشر للاشخاص العاملين في انتاج الزيت والمواد الهيدروكربونيه سواء كانوا اشخاص طبيعين او اعتبارين مقيمين او غير مقيمين ولا يدخل ضمن حصص الشركاء غير السعوديين في شركات الاموال المقيمه المدرجه اسهمها في السوق الماليه، الحصص التي يتم تملكها من غير السعوديين بقصد المضاربه من خلال التداول في السوق الماليه السعوديه، ويقصد بالملكيه غير المباشره الملكيه حتي المستوي الثاني. ويحتسب الوعاء الضريبي لشركه الاموال المقيمه بشكل مستقل عن الوعاء الضريبي للمساهمين او الشركاء فيها او الشركات التابعه لها حتي لو تم توحيدها للاغراض المحاسبيه، ولا يدخل ضمن الوعاء نصيبها من الارباح او الخساير الناتجه عن استثماراتها التي يتم التصريح عنها وفقا لطريقه حقوق الملكيه ويقصد بالشركات الشركات المملوكه بنسبه تزيد علي 50% من راسمالها او التي تملا السيطره علي تشكيل مجلس ادارتها"، وبناء علي ما تقدم، يكمن الخلاف في مطالبه المكلف باعفاء حصه الشركه في الشركات المستثمر فيها من الضريبه، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها تقديم المكلف خطابات صادره من الهييه تفيد بالاتي: - اعفاء (مؤسسه من الضريبه في المملكه، حيث نص الخطاب بالاتي : "نفيدكم ان مؤسسه معفاه من الضريبه في المملكه وفقا لاتفاقيه تاسيسها عن الانشطه الوارده في اتفاقيه التاسيس لتلك المؤسسه"، واما فيما يخص الشركه ... (...))، وبالرجوع الي النظام الاساسي للشركه، تبين للدايره ان المساهمين متمثلين في حكوميات الدول وضمنها المملكه العربيه السعوديه، كما نصت الماده (الثالثه عشر) علي اعفاء الشركه وفروعها من السوم والضرايب عن جميع عملياتتها المتعلقه باغراضها، الامر الذي تنتهي معه الدايره قبول استيناف المكلف فيما يخص بند (الاحتساب غير الصحيح لنسبه ملكيه غير السعوديين الخاضعه للضريبه). وفيما يتعلق باستيناف المكلف فيما يخص بند (الخساير المرحله)، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه: "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه: "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت انتهاء الخلاف بقبول الهييه لطلبات المكلف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الجوابيه الالحاقيه والمتضمن علي تفيد الهييه الدايره الموقره بقبول اعتراض المدعيه واعتماد حسم الخساير المرحله البالغه 283,257 ريال للشريك الاجنبي لعام 2018م، وتطلب الهييه اثبات انتهاء الخلاف مع المدعيه بهذا 8001220000 : الرقم المجاني 7/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الشان تحديدا وفقا لما تم توضيحه اعلاه."، الامر الذي تنتهي معه الدايره اثبات انتهاء الخلاف فيما يخص بند (الخساير المرحله). وفيما يتعلق باستيناف المكلف فيما يخص بند غرامه التاخير، يطالب المكلف بعدم احتساب اي غرامات تاخير والغاء قرار دايره الفصل، وذلك لتقديم كافه المستندات المؤيده للبنود محل الخلاف، واستنادا الي الفقره (ا) من الماده السابعه والسبعون) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه، التي نصت علي ما يلي: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد"، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (الثامنه والستون من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه، والتي نصت علي ما يلي: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه %1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه"، وبناء علي ما تقدم، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين ان الضريبه المستحقه غير المسدده نتجت عن تعديلات لبنود لا تحكمها نصوص نظاميه واضحه، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه، وحيث انها تابعه للبنود محل الخلاف، واستنادا الي القاعده القضاييه التي نصت علي: " التابع يسقط بسقوط المتبوع"، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره تعديل قرار دايره الفصل، وسقوط غرامه التاخير لسقوط اصل فرض الضريبه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف/ .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...)، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (649-2022-IZJ) الصادر في الدعوي رقم 2020-21859-ZIW) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام 2018م. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: 1 - قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند التعديلات التي تمت علي نظام ايراد). الرقم المجاني : 8001220000 7/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (التطبيق غير الصحيح لنسبه ملكيه السعوديين وغير السعوديين). 3 - قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاحتساب غير الصحيح لنسبه ملكيه غير السعوديين الخاضعه للضريبه). 4- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (الخساير المرحله). 5- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. | عضو | عضو | |---|---| | الدكتور / ... | الاستاذ/ ... | | رييس الدايره | | | الدكتور / ... | | 7/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000