gstc_gov_sa · decision · processed · 32 chunks
اللجنه الاستينافيه قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م زكاه / ضريبه الدخل | )IR-2021-331( القرار رقم الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات الصادر في الاستيناف رقم (2020-22172-ZI) | ضريبه الدخل في مدينه الرياض المفاتيح : استيناف – ربط زكوي ضريبي - فروق الاستيرادات – الذمم الداينه والمبالغ المستحقه لاطراف ذات علاقه - حصه الجانب السعودي في مصاريف الاصلاح والصيانه الزايده عن (٤) - غرامه التاخير. الملخص: مطالبه المستانف الغاء قرار الدايره الابتداييه المطعون عليه، القاضي برفض اعتراض المستانف علي الربط الزكوي الضريبي لعام ٢٠١٤م، مستندا الي انه في البند الاول: (فروق الاستيرادات يطلب قبول طلبه في السماح له بخصم فروق الاستيراد المستبعده من قبل الهييه لان المشتريات الخارجيه المصرح عنها بالاقرار تمثل تكلفه البضاعه المباعه للشركه وليست فقط المشتريات الخارجيه اذ تم احتسابها وفق الجدول المرفق، البند الثاني : (اضافه الذمم الداينه والمبالغ المستحقه لاطراف ذات علاقه) فان الفتوي التي استندت عليها دايره الفصل في قرارها لا تنطبق علي هذه الحاله، البند الثالث : (عدم السماح بحسم حصه الجانب السعودي في مصاريف الاصلاح والصيانه الزايده عن (٤) فيدعي المكلف بان الهييه لم تسمح بخصم حصه الجانب السعودي في مصاريف الاصلاح الزايده عن نسبه (٤%) من رصيد مجموع الاصول ذات الصله من الوعاء الزكوي دون ذكر اي سبب لهذا الاجراء، البند الرابع : ( فرض غرامات تاخير علي التزامات الضريبه الاضافيه المفروضه) فلسقوط اصل الغرامه وفق لايحه استينافه فانه ينبغي تبعا لذلك سقوط الغرامه الناتجه عنها – اجابت الهييه بانها تؤكد علي وجهه نظرها الوارده في المذكره المقدمه امام لجنه الفصل - ثبت للدايره الاستينافيه في البند الاول والثاني والثالث: انه لم تقدم الهييه امام الدايره بينه يمكن الاستناد اليها في تاييد اجرايها والعدول عما تضمنه اقرار المكلف، البند الرابع: حيث قبلت الدايره استيناف المكلف بشان فروق الاستيرادات، يستتبعه سقوط الغرامات التي فرضتها الهييه بشان هذه الفروقات لسقوط اصلها - مؤدي ذلك : قبول استيناف المكلف بشان البنود الاربعه، وصرف النظر عن استيناف المكلف بشان طلب اتعاب المحاماه) لعدم اشتمال قرار دايره الفصل علي مطالبه المكلف بهذا البند، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م **المستند:** * الماده (١٨٦) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ١٤٣٥/٠١/٢٢ه. **الوقايع:** الحمد لله، والصلاه والسلام علي رسول الله واله وصحبه ومن والاه وبعد: انه في يوم الثلاثاء ١٤٤٣/٠٣/٢٠ه. الموافق: ٢٠٢١/١٠/٢٦م، ، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل بالرياض المشكله بموجب الامر الملكي رقم ( ٦٥٤٧٤) وتاريخ ١٤٣٩/١٢/٢٣ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ ١٠/١٢/١٤٤١ه، الموافق: ٣٠/٠٧/٢٠٢٠م، من / ... بصفته وكيلا عن المكلف ( بموجب الوكاله رقم ....)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (٣٤-٢٠٢٠- IRF) الصادر في الدعوي رقم ( ٦٢٣٦-٢٠١٩-١) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام ٢٠١٤م، المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : رفض اعتراض المدعيه / الشركه .... ... ( رقم مميز (...) علي قرار المدعي عليها/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند فروق الاستيراد محل الدعوي. ثانيا : الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق باضافه القروض قصيره الاجل للوعاء الزكوي للمدعيه / الشركه ... ... ( رقم مميز ...)، محل الدعوي. ثالثا: رفض اعتراض المدعيه / الشركه ... ... ( رقم مميز (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند ارصده الذمم الداينه والمبالغ المستحقه للاطراف ذات علاقه محل الدعوي. رابعا : رفض اعتراض المدعيه / الشركه ... ... ( رقم مميز (...) علي قرار المدعي عليها/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بعدم السماح بحسم حصه الجانب السعودي في مصاريف الاصلاح والصيانه محل الدعوي. خامسا: رفض اعتراض المدعيه / الشركه ... ... ( رقم مميز ...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بفرض غرامات تاخير علي التزامات الضريبه الاضافيه المفروضه محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف مصنع .... ... ) ، تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يدعي بانه وفيما يخص بند ( فروق الاستيرادات بمبلغ ٣٢,٨٨٦,٧٤١ ريال) فيطلب اضافه فروق الاستيرادات بمبلغ (٣٢,٨٨٦,٧٤١) ريال، وقبول طلبه في السماح له بخصم فروق الاستيراد المستبعده من قبل الهييه لان المشتريات الخارجيه المصرح عنها بالاقرار (سطر ١٠٤٠٢ ) والبالغه (٥٨,١٣٧,٦٠٨) ريال تمثل تكلفه البضاعه المباعه للشركه وليست فقط المشتريات الخارجيه اذ تم احتسابها وفق الجدول المرفق، ويمثل الاختلاف بين المشتريات الخارجيه طبقا للبيان الجمركي والمشتريات الخارجيه وفقا لحسابات الشركه الي وجود بضايع في الطريق من السنه السابقه وبضايع في الطريق للسنه الحاليه وخساره تحويل عملات، كما ان بيانات الاستيرادات الوارده من هييه الجمارك تبلغ ( ٤٠,٠٥٤,٣٧١) ريال وهي قرينه لذلك يجب عدم اهدارها لا سيما انها تخالف الربط اليدوي الصادر عن الهييه وتثبت عدم صحته, كما ان قيمه المشتريات الخارجيه وفقا لدفاتر الشركه هي (٣٥,١٩٧,٧١٤) ريال والفرق بينها وبين ما ورد في بيان هييه الجمارك عايد الي فروق تحويل الصرف والبضايع التي بالطريق، وحيث ان المبلغ المذكور بالمشتريات الخارجيه في الاقرار الضريبي يعود الي ان محاسب الشركه قام -سهوا - بكتابه اجمالي قيمه تكلفه البضاعه المباعه ضمن بند المشتريات الخارجيه دون فصل بين تكلفه المشتريات الخارجيه ( ۳۵,۱۹۷,۷۱٤) ريال والتكاليف الاخري للبضاعه المباعه المذكوره وفق الجدول المرفق، وفيما يخص بند (اضافه الذمم الداينه والمبالغ المستحقه لاطراف ذات علاقه بمبلغ ٩,١٤١,٤١٣ ريال) فان دايره الفصل استندت في قرارها علي الفتوي رقم (٢٢٦٦٥) وغاب عنها ان الفتوي تتناول الزكاه بشان الاموال التي حصل عليها مكلفي الزكاه عن طريق القروض ولم تشر الفتوي المذكوره الي الذمم الداينه والاطراف ذات العلاقه الناشيه عن العمليات الاعتياديه, حيث اضافت الهييه ايهما اقل من الارصده الافتتاحيه والختاميه للذمم الداينه والمبالغ المستحقه لاطراف ذات علاقه الي الوعاء الزكوي لسنه ٢٠١٤م دون توضيح اي اسباب لهذا الاجراء، وعليه فان الفتوي لا تنطبق علي هذه الحاله، وفيما يخص بند ( عدم السماح بحسم حصه الجانب السعودي في مصاريف الاصلاح والصيانه الزايده عن (٤ فيدعي المكلف بان الهييه لم تسمح بخصم حصه الجانب السعودي في مصاريف الاصلاح الزايده عن نسبه (٤) من رصيد مجموع الاصول ذات الصله من الوعاء الزكوي دون ذكر اي سبب لهذا الاجراء، اذ ان الماده رقم (۱۸) من نظام ضريبه الدخل والتي حددت عدم جواز خصم مصاريف الاصلاح والصيانه الزايده عن نسبه (٤) ليست ضمن مواد نظام ضريبه الدخل الواجب تطبيقها لاغراض احتساب الزكاه، وفيما يخص بند ( فرض غرامات تاخير علي التزامات الضريبه الاضافيه المفروضه) فيدعي المكلف بانه ولبيان سقوط اصل الغرامه وفق لايحه استينافه فانه ينبغي تبعا لذلك سقوط الغرامه الناتجه عنها لانه اذا سقط الاصل سقط الفرع ولان التابع لا ينفك عن متبوعه في الحكم، وعليه فان المكلف يطلب الزام الهييه بان تدفع مبلغ مليون ريال سعودي مقابل اتعاب المحاماه ويطلب نقض قرار دايره الفصل لما تقدم من اسباب. وحيث قررت الدايره فتح باب المرافعه، فورد من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م مذكره جوابيه بتاريخ ١٤٤٢/٠٢/٠٤ه، الموافق ٢٠٢٠/٠٩/٢١م، تجيب فيها عن استيناف المكلف، بانها تؤكد علي وجهه نظرها المقدمه امام دايره الفصل وتطلب من الدايره الموقره التحقق من قيام المكلف بسداد او تقديم الضمان المالي المنصوص عليه في الفقره (٣/ د) من الماده (۲۳) من لايحه جبايه الزكاه، كما ان ما اثاره المكلف لا يخرج عما سبق وان تقدم به امام دايره الفصل واجابت عن الهييه في حينه، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب رد استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل لما تقدم من اسباب. وفي يوم الثلاثاء ١٤٤٢/١٢/٠٥ه، الموافق ٢٠٢١/٠٧/١٤م، قررت الدايره عقد جلسه ترافع الكتروني لمده ( ١٠ ) ايام ، فورد من المكلف مجموعه من المستندات لا تخرج في مضمونها عما سبق وان تقدم به. وفي يوم الخميس ١٤٤٣/٠٣/٠٨ه الموافق ٢٠٢١/١٠/١٤م، وبعد الاطلاع علي المذكرات الخاصه بالاستيناف والرد عليها، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها. ### الاسباب: وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وبعد اطلاع الدايره علي ملف القضيه وما احتواه من اوراق، وحيث انه وفيما يخص بند ( فروق الاستيرادات بمبلغ ٣٢,٨٨٦,٧٤١ ريال) فيكمن اعتراض المكلف بطلب اضافه فروق الاستيرادات، وقبول طلبه في السماح له بخصم فروق الاستيراد المستبعده من قبل الهييه لان المشتريات الخارجيه المصرح عنها بالاقرار تمثل تكلفه البضاعه المباعه للشركه ولا تقتصر علي المشتريات الخارجيه، في حين دفعت الهييه بانها تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب رد الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل. وحيث انه من الثابت من قرار دايره الفصل عدم اجابه الهييه علي موضوع الدعوي، وحيث تم عرض بنود اعتراض المكلف علي الهييه اثناء الجلسه، وحيث كان بامكان الهييه طلب المهله للرد علي اعتراض المكلف في ضوء قبول الدايره للاعتراض شكلا، وحيث لم يثبت من وقايع قرار دايره الفصل طلب الهييه مهله للرد علي اعتراض المكلف، وحيث تضمن جواب الهييه علي استيناف المكلف تاكيدا علي موقفها امام دايره الفصل، وحيث تبين للدايره بعد الاطلاع علي خطاب الربط انه لم يتضمن اسباب التعديل مما يعد معه ربط الهييه المعدل معيبا، وحيث لم تقدم الهييه امام هذه الدايره بينه يمكن الاستناد اليها في تاييد اجرايها والعدول عما تضمنه اقرار المكلف، وحيث كان الامر كما ذكر فتنتهي هذه قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م الدايره الي قبول استيناف المكلف والاخذ بما ورد في اقراره بخصوص هذا البند ونقض قرار دايره الفصل فيما قضي به من نتيجه. وحيث انه وبشان بند (اضافه) الذمم الداينه والمبالغ المستحقه لاطراف ذات علاقه بمبلغ ٩,١٤١,٤١٣ ريال) فيكمن اعتراض المكلف في ان دايره الفصل استندت في قرارها علي الفتوي رقم (٢٢٦٦٥) التي لا تنطبق علي حاله المكلف، في حين دفعت الهييه بانها تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب رد الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل. وحيث انه من الثابت من قرار دايره الفصل عدم اجابه الهييه علي موضوع الدعوي، وحيث تم عرض بنود اعتراض المكلف علي الهييه اثناء الجلسه، وحيث كان بامكان الهييه طلب المهله للرد علي اعتراض المكلف في ضوء قبول الدايره للاعتراض شكلا، وحيث لم يثبت من وقايع قرار دايره الفصل طلب الهييه مهله للرد علي اعتراض المكلف، وحيث تضمن جواب الهييه علي استيناف المكلف تاكيدا علي موقفها امام دايره الفصل، وحيث تبين للدايره بعد الاطلاع علي خطاب الربط انه لم يتضمن اسباب التعديل مما يعد معه ربط الهييه المعدل معيبا، وحيث لم تقدم الهييه امام هذه الدايره بينه يمكن الاستناد اليها في تاييد اجرايها والعدول عن ما تضمنه اقرار المكلف، وحيث كان الامر كما ذكر فتنتهي هذه الدايره الي قبول استيناف المكلف والاخذ بما ورد في اقراره بخصوص هذا البند ونقض قرار دايره الفصل فيما قضي به من نتيجه. وحيث انه وبشان بند ( عدم السماح بحسم حصه الجانب السعودي في مصاريف الاصلاح والصيانه الزايده عن (٤%) فيدعي المكلف بان الهييه لم تسمح بحسم حصه الجانب السعودي دون ذكر اي سبب لهذا الاجراء، كما ان الماده رقم (١٨) من نظام ضريبه الدخل ليست ضمن مواد نظام ضريبه الدخل الواجب تطبيقها لاغراض احتساب الزكاه، في حين دفعت الهييه بانها تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب رد الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل. وحيث انه من الثابت من قرار دايره الفصل عدم اجابه الهييه علي موضوع الدعوي، وحيث تم عرض بنود اعتراض المكلف علي الهييه اثناء الجلسه، وحيث كان بامكان الهييه طلب المهله للرد علي اعتراض المكلف في ضوء قبول الدايره للاعتراض شكلا، وحيث لم يثبت من وقايع قرار دايره الفصل طلب الهييه مهله للرد علي اعتراض المكلف، وحيث تضمن جواب الهييه علي استيناف المكلف تاكيدا علي موقفها امام دايره الفصل، وحيث تبين للدايره بعد الاطلاع علي خطاب الربط انه لم يتضمن اسباب التعديل مما يعد معه ربط الهييه المعدل معيبا، وحيث لم تقدم الهييه امام هذه الدايره بينه يمكن الاستناد اليها في تاييد اجرايها والعدول عن ما تضمنه اقرار المكلف، وحيث كان الامر كما ذكر فتنتهي هذه الدايره الي قبول استيناف المكلف والاخذ بما ورد في اقراره بخصوص هذا البند ونقض قرار دايره الفصل فيما قضي به من نتيجه. وحيث انه وبشان بند ( فرض غرامات تاخير علي التزامات الضريبه الاضافيه المفروضه), وحيث ان استيناف المكلف بشانها يتعلق بفروق الضريبه الناتجه عن استبعاد فروق الاستيرادات، وحيث قبلت هذه الدايره استيناف المكلف بشان فروق الاستيرادات قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م مما يستتبعه سقوط الغرامات التي فرضتها الهييه بشان هذه الفروقات لسقوط اصلها، الامر الذي تخلص معه هذه الدايره الي قبول استيناف المكلف ونقض قرار دايره الفصل فيما قضي به من نتيجه. وحيث انه وبشان بند ( اتعاب المحاماه) اذ يكمن اعتراض المكلف في مطالبته بالزام الهييه بتكبد مصاريف المحاماه بمبلغ ( ۱,۰۰۰,۰۰۰ ) ريال. وحيث تبين عدم تضمن دعوي المكلف هذا البند ابتداء امام دايره الفصل، الامر الذي يتقرر معه اعتبار استيناف المكلف بشانه طلبا جديدا لم يسبق له اثارته عند نظر النزاع في مرحله بحثه امام دايره الفصل، وحيث كان من المتقرر في شان الطلبات الجديده في مرحله نظر النزاع استينافا تقرير عدم قبولها استنادا الي ما نصت عليه الماده (السادسه والثمانون بعد المايه من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ١٤٣٥/٠١/٢٢ه، والتي نصت علي انه: «لا تقبل الطلبات الجديده في الاستيناف، وتحكم المحكمه من تلقاء نفسها بعدم قبولها»، الامر الذي تخلص معه هذه الدايره الي صرف النظر عن استيناف المكلف بخصوص هذا الموضوع لعدم الادعاء به ابتداء امام دايره الفصل القرار: ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (٣٤-٢٠٢٠-IRF) الصادر في الدعوي رقم (٦٢٣٦-٢٠١٩-١) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام ٢٠١٤م. ثانيا: وفي الموضوع: - قبول استيناف المكلف بشان بند ( فروق الاستيرادات ونقض قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. - قبول استيناف المكلف بشان بند ( اضافه الذمم الداينه والمبالغ المستحقه لاطراف ذات علاقه ونقض قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. - قبول استيناف المكلف بشان بند ( عدم السماح بحسم حصه الجانب السعودي في مصاريف الاصلاح والصيانه الزايده عن (٤) ونقض قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. - قبول استيناف المكلف بشان بند ( فرض غرامات تاخير علي التزامات الضريبه الاضافيه المفروضه) ونقض قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م - صرف النظر عن استيناف المكلف بشان بند ( اتعاب المحاماه ) لعدم اشتمال قرار دايره الفصل علي مطالبه المكلف بهذا البند، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. وصلي الله وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين.