gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحيم الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-233543: رقم: 2024 (W-233543-2024) الصادر في الاستثناف المقدير برقم في الدعوي المقامه المستالف من/المكلف المستالف ضده ضد/هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاحد بتاريخ 24/11/24، اجتمعت الداره الاستثناييه الاولي لمخالفات وموناعات ضربه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ .... الدكتور/ .... الاستاذ/ .... وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ: 2024/03/19 م، من /... بصفته الممثل نظامي للشركه وفقا لعقد التاسيس، علي قرار الداره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2021-1555) الصادر في الدعوي رقم (W-16355-2020) الاستقطاع للاعام من 2009 م الي 2017 م، في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجابك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول الدعوي شكل. ثانيا:})(وFII المWOZO) 1- ا ثبات انتهاه الخلاف فيما يتعلق ببند فرض ضريبه استقطاع علي فروقات مصاريف تم دفعها في السنوات اللاحقه. 2- رفضها فيما يتعلق ببند فرض ضريبه استقطع علي طبيعه المصروف بصوره غير صحيحه بنسبه (15%) بدلا من (٥%), فيما يتعلق بمطاريف المورد (…), وفقا لما ورد في الاسباب. 3- رفضها فيما يتعلق ببند فرض غرامه التاخير علي ضريبه الاستقطاع الاضافيه. epPublic www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-233543: رقم (W-233543-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم وحديث لم يلق هذا القرار قبوله لدي المكلف، فتقديم باستثنافه عليه وصدر قرار هذا الداره ابعاده الدعوي الي دايره الفصل للنظر فيها موضوعا بشان بند (فرض ضريبه استقطاع علي فروقات محاريف تم دفعها في السنوات الالحقيه). وذلك بموجب القرار رقم (IR-2023-92923) وتاريخ 2023/12/07 مومن ثم صدر قرار دايره الفصل رقم (ISR-2024-16355) وتاريخ 18/02/2024 م برفض اعتراض المدييه بما يتعلق ببند الارباح الموجزه، وعليه نظرت هذه دايره الدعوي، وحيث يكمن استيناف المكلف في انه وفميا يخذ بند (فرض ضربه الاستقطاع علي فروقات المصاريف التي تم دفعها في سنوت لتحقه) فان المكلف يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان الشركه تعتقد اعتفاد جازما ان معالجه الهييه وفرض ضربه الاستقطاع غير مبرره كما ان الشركه قامت بسداد ضربه الاستقطاع بمجرد استحقاقها علي معاملاتها مع الجهات الغير مقيمه، كما انه وفق لنظام ضربه الدخل فطبق احكام ضربيه الاستقطاع عند المبالغ المدفوعه من قبل مقيم سعودي الي غير مقيمين الذي يفقون دخل من مصدر في السعوديه، وانا اجراء الهييه في فرض ضربه استقطاع علي المصاريف المسجله عندما لا يكون هناك مبالغ مدفوقه مقال خدمات فنيه واستشاريه وخدمات اخري هو اجراء غير صحيح بالكامل ولا تؤيده الانظمه الضريبيه ولوايحها التنفيذيه كما ان الهييه لم تقدم رد علي المذكره الاستثنافيه للشركه بل قدمت تكرارا لردها السابق تقدميه الي لجنه الفصل، كما ان الشركه قدمت تحليل حسب الاصول للمطابقه مع سجلات الهييه كما قدمت تحليلا تم تقدميه في البدايه من قبل الهييه نفسها بعد اضافه ملاحظات الشركه والمستندات المؤيده في عمود محدد لكل سطر كما هو مذكور تفصيل، وذكر بخصوص ما اشرات له الهييه من المبالغ التي اشار لها المكلف تخص اعوام اخري بان التوضيحات المقدمه من قبل الشركه تستند علي نفس المقدم من الهييه وفي حال وجود فرق بين بعض المصاريف فانها تكون مبنيه علي اساس التاریخ الذي اضعت به الهييه ضريبه الاستقطاع المذكوره، وذكر انه تم فرض ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المدهوعه لاطراف غير مقيمه وليس علي مبلغ المصروف المسيل في السنه الماليه الذي يشكل كل من المبالغ المحمله والمستحقه في نهايه السنه تبعا لمفهوم الاستحقاق المحاسبي، وذكر المكلف ان التزام ضريبه الاستقطاع يحيب مستحقا وقت دفع المبالغ الي غير المقيمين وليس عند تسجيل التكلفه علي اساس الاستحقاق المحاسبي وعليه لا يمكن فرض ضريبه استحقاق علي اساس التكلفه، ويطالب بالغاء اجراء الهييه، وذكر ان لجنه الفصل في قرارها لم تدرس البند الذي تم اعادته اليها لدراسته بناء علي طلب اللجنه الاستنافيه وبالرغم من مبلغ البند قيد الخلاف هو (2,389,714.23) ريال كما هو مذكور في قرار اللجنه الاستنافيه وبالرغم من ذلك ما زالت الهييه تديي مبلغ اخر هو (2,779,634) ريال وعليه فانه بسيب هذا الخطا المادي تم رفض دعوي الشركه، ويثالص المكلف بالاغاء قرار لجنه الفصل وتاييد وجهه نظر الشركه بالاغاء التزام ضريبه الاستقطاع الاضافي المفرض واجراء روابط معدله للسنوات المذكوره اعلاه، وفيما يخت بند (فرض ePublic www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-233543: رقم (W-233543-2024) الصادر في الاستياف المقدم برقم ضربيه استقطاع علي طبعه المصروف بصوره غير صحيحه بنسبه 15% بدل من 5% علي المبالغ المدفوعه الي شركه ...) فيطالب المكلف الغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان الشركه غير موافقه علي وجهه نظر الهييه، كما ذكر المكلف ان الهييه وافقت علي البند اعلاه وفرضت نسبه 5% من خلال وجهه نظرها في (الملحق 10) ولذلك ادرجت الشركه البند اعلاه لان القرار السابق لم يشمل البند المذكور اعلاه في ملخص منطوق القرار وان الشركه سبق وان سحدت ضريبه الاستقطاع وغرامه التاخر الناتجه عن ضريبه الاستقطاع المفروضه، وفيما يخذ بند (غرامه التاخير) فان المكلف يطالب بقبول استينافه وNEQH قرار دايره الفصل. وفي يوم الاحد ب تاريخ 24/11/24 م، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومتازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (2): من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ: 1441/04/21 احتواه ملف الفضيه، وبعد المداوله نظاما; وحيث لم تجد الدايره ما يستحي حضور اطراف الاستثناف، قررت الدايره قبل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذلك الصلاه، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراء. وفي الموضوع، وبعد اطلاع الدايره علي الاستيناف، وفيها يخش بند (فرض ضريبه الاستقطاع علي فروقات المصاريف التي تم دفعها في سنوات لاحقه) وحيث نشت الفقره (د) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1/1) وتاريخ 5/14/15 ه علي انه " اضافه الي ما ورد في الفقره (ب) من هذه الماده، فانه اذا لم تستقطع الضريبه وفقا لاحكام هذه الماده، يبقي المستفيد محبنا للمصلحه بقيمه الضريبه، ويحق لها ان تحصلها منه او من وكيله او كفيله". " واستنادا علي الماده (63) الفقره (1) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والتي نتت علي: " يخضع غير المقيم للضريبه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه، وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه: ارباح موزعه بنسبه 5% " واستنادا علي الفقره (3) من الماده (57) منها التي نتت علي التي: " يقع علي اثبات حده ما وود في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله Publie | eam www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-233543: رقم (W-233543-2024) الصادر في الاستياف المقدم برقم عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراراه يجوز لمصلحه، اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بربط تفجيري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله وال المعلومات متاحه للصلحه " وبناء علي ما تققدم، ولما كان المكلف يطالب الغاء اجراء الهييه المتثمل في فرض ضريبه الاستقطاع علي فروقات المصاريف التي تم دفعها في سنوات لاحقه اجمالي ما قيمته (2,389,715) ريال، فانه وبالرجوع لملف الدعوي والطلاع علي المستندات المرفقه تبين ان المكلف افرق ملف اكسل (…) والذي يوضح تفاصيل المبالغ المعترض عليها بالاضافه الي ايضاحات باسماء المستندات المؤيده لتلك المبالغ، وبالرجوع للمستندات المشار اليها من قبل المكلف تبين حده دفع المكلف بسداد ضريبه الاستقطاع علي الموردين اذناه: 1 - : ذکر المكلف انه تم سداد ضريبه الاستقطاع عند الدفع الفعلي في شهر فبراير 2013 م بالرجوع الي الملحق "... " تبين ان المكلف سدد ضريبه الاستقطاع ايجمالي ما قيمته (5394) ريال. 2 - : ذکر المكلف انه تم السداد بشكل جزيي عند تقدم اقرار مارس/ابريل/مايو/بوليو/اغسطس لعام 2012 م بالرجوع الي الملحق "... " تبين لنا صحه ما ذكره المكلف ايجمالي ما قيمته (6947.67) ريال. 3 - : ذکر المكلف انه تم سداد ضريبه الاستقطاع عند الدفع الفعلي في اقرار شهر يناير 2014 المعدل وبالرجوع الي الملحق "... " تبين لنا صحه دفعو المكلف في مبلغ (1156.65) ريال. 4 - : ذکر المكلف انه تم سداد ضريبه الاستقطاع عند الدفع الفعلي في شهر مارس 2016 م وبالرجوع الي الملحق "... " تبين لنا صحه دفعو المكلف في مبلغ (8021.70) 5 - : ذکر المكلف انه تم سداد ضريبه الاستقطاع عند الدفع الفعلي في شهر نوفمبر 2016 م وبالرجوع الي الملحق "... " تبين لنا صحه ما ذكره المكلف في مبلغ (456.35) ريال. 6 - : ذکر المكلف انه تم السداد بشكل جزيي عند تقدم اقرار مارس 2017 ويناير/فبراير/ مايو 2018 وبالرجوع الي الملحق "... " تبين لنا صحه دفعو المكلف فيما قيمته (5812.50) و (1875.40) ريال. 7 - : ذکر المكلف انه تم سداد ضريبه الاستقطاع في شهر نوفمبر 2017 م وبالرجوع الي الملحق "... " تبين لنا صحه دفعو المكلف بمبلغ (151,661.10) ريال. ولا سبق ذكرك وحيث ارفق المكلف المستندات المفرده للموردين اعلاه ما يتعين معه قبول استثناف ePublic الموقي الالكتروني: الموقه 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-233543:قرار رقم (W-233543-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم ... لعدم التمكن من الربط بين المبالغ محل النزاع والمستندات المقدمه، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف المكلف جزييا تعديل قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يخش ن (: فرض ضريبه استقطاع علي طبيعه المصروف بصوره غير صحيحه بنسبه 15% بدل من (5%). وبالطلاع علي القرار الوزاري رقم (1776) وتاريخ 5/18 ه بشان تعديل بعض فقرات مواد للاله الTNFICHIE لNTAH TARFAR OLAZAR FALAR FALAR FALAR FALAR FALAR FALAR FALAR FALAR FALAR FALAR FALAR FALAR التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوازي رقم (15735) و تاريخ (1425/06/11) و تاريخ (1535) و تاريخ (1425/06/11) و تاريخ (1425/06/11) و تاريخ (1425/06/11) و تاريخ (1425/06/11) و تاريخ (1415/06/11) و تاريخ (1415/06/11) و تاريخ (1415/06/11) و تاريخ (1415/06/1 التالي: اولد: تحل الخاتين الثاني والثالثه من الجدول المدرج ضمن نص الفقره (1) من الماده الثالثه والستين من الالايحه ليصبح نحها علي النحو الثاني - 1: يخضع غير المقيم للضريبه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي صدر في المملكه، وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه : اتAWه او ربع، دفعات مقال خدمات فنيه او استشاريه او خدمات اتصالات هاتفيه دوليه مدفوعه للمركز الرييس او شركه مرتبطه ... بنسبه 15 - %خدمات فنيه او استشاريه او خدمات اتصالات هاتفيه دوليه خلاف ما يدفع للمركز الرييس او لشركه مرتبطه، ايجار تذاكر طيران او شحن جوي او بحري، ارباح موزعه، عوايد قروض، قسط تامين او اعاده تامين.... بنسبه 5%. التابيا: يبلغ هذا القرار الي من يلزم لتنفيذه، ويطبق من تاريخه، بما في ذلك الحالات المعترض عليها والتي لم يبحب الربط فيها نهايا " وبناء علي ما تقدم من دفوع ومستندات من الطرفين، يتبين ان الخلاف بين المكلف والهينه يمكن في طبيعه المصاريف المدفوعه للمورد الخارجي وفرض النسبه المطبقه علي المصروف حسب طبيعت، حيث تثخ ان الهينه فرضت ضريبه الاستقطاع بنسبه 15% علي اساس ان طبيعه المدفوعات غير واضحه وتم تصنيفها علي انها "مدفوعات اخري" الي المورد (...) وبعد الالطلاع علي المستندات المقدمه من قبل المكلف فقد وضح وستف هذه المدفوعات كاقصاط تامين في طبيعتها بغض النظر عن العلاقه بين الطرفين بالالتالي يري فرض ضريبه استقطاع عليها بنسبه 5%، وبالرجوع الي المذكره الجوابيه الالحاقيه المقدمه من الهييه في الدعوي رقم (W-92923-2022) تبين ان الهييه راجعت العينات المرفقه من قبل المكلف وقبالت اخطاع المصروف لضريبه (5%) وطالبت الهييه من الداره ايتات التهاه الخلاف فيما يتعلق بها البند، الامر الذي تنتهي معه الداره الي اثبات انتهاه الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (فرض ضريبه استقطع علي طبيعه المصروف بصوره غير صحيحه بنسبه 15% بدلا من 5%. وفيما يخش استيناف المكلف بشان بند (غرامه التاثير) وحيث نضت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل والصادر بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاريخ 15/01/15 الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاثير بواقع واحد بالمانه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، و هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق Publie الموقع الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-233543: قرار رقم (W-233543-2024) الصادر في الاستياف المقدم برقم الضريبه الي تاريخ السداد. " واستنادا علي الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ (1425/06/11 ه والتي تحت علي: " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " “ " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " الوارده في الماده السابقه 1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالت التاليه : ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه. " وبناء علي ما تقدم، فان غرامه التاخير تفرض علي المكلف نتجه التاخر في سداد الضريبه المستحقه عليه، ولما ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاول المحدود لتقدم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الثالثه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات، وحيث ان الخلف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه وعليه يتثین صحه اجراء الهييه بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البود التي تم فيها رفض استخدام المكلف وسقوط غرامه التاخير في البود التي تم فيها قبول استثناف المكلف والبند الذي تم اثبات انتهاء الخلاف بشانه، الامر الذي تنتهي معه الداره الي تعديل قرار داره الفصل بشان بن德里 (غرامه التاخير). وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اول: قبول الاستثناف شكلا من مقدمه .... سجل تجاري رقم (....)، رقم مميز (....)، علي قرار الداره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2021-1555) الصادر في الدعوي رقم (W-16355-2020) المتعلقه بضريبه الاستقطاع للاعوام من 2009 الي 2017 م. ثانيا: وفي المWOZO: 1- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فرض ضريبه الاستقطاع علي فروقات المصاريف التي تم دفعها في سنوات لحققه. 2- اثبات انتهاات الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (فرض ضريبه استقطاع علي طبيعه المصروف بصوره غير صحيحه بنسبه 15% بدلا من 5%. 3- تعديل قرار داره الفصل بشان بند (غرامه التاخير). ePublic www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمحافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمحافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-233543: قرار رقم (W-233543-2024) الصادر في الاستثناف المqيد برقم عضو ... /الدكتور عضو ... /الاستاذ رييس الدارده ... /الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. ePublic www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني