gstc_gov_sa · decision · processed · 20 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-65629 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2021-65629-2) في الدعوي المقامه من/المكلف المستانف / المستانف ضده سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاحد 2023/06/18م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... رييسا الدكتور / ... عضوا الاستاذ / ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2021/08/18م، من / شركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...)، والاستيناف المقدم بتاريخ 2021/08/26م من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (591-2021-IZJ) الصادر في الدعوي رقم (2020-13084-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1- قبول اعتراض المدعيه علي بند الارباح المرحله. 2- رفض اعتراض المدعيه علي بند حسم الاراضي المسجله باسم احد الشركاء. 6/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه - رفض اعتراض المدعيه علي بند الدفعات المقدمه من العملاء. 4- رفض اعتراض المدعيه علي بند المصاريف المستحقه. رفض اعتراض المدعيه علي بند الموردين. 6 رفض اعتراض المدعيه علي بند الذمم الداينه الاخري. -7- رفض اعتراض المدعيه علي بند المقاولي الباطن. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند عدم قبول حسم اراضي مسجله باسم احد الشركاء لعام 2018م) فيدعي المكلف انه تم شراء الارض من اموال الشركه حيث تم التنازل عنها من عميل الشركه مقابل الرصيد المدين الخاص بالعميل، وكذلك يضيف بانه تم تسجيل الارض باسم الشريك زهير زهران لاستحاله تسجيلها باسم الشركه وذلك نظرا لوجود اثنين من الشركاء خارج المملكه لفتره طويله، واضاف بانه ونظرا لحاجه الشركه الي تسهيلات بنكيه حيث ان الشركه تعمل في مجال المقاولات قامت باخذ تسهيلات بنكيه من البنك العربي بموجب رهن الارض للبنك مما يؤكد ان الارض مملوكه للشركه وليس للشريك وبالتالي لا يمكن نقل الملكيه رسميا الا بعد انهاء الضمانات المصدره من البنك، واضاف بانه تم استغلال الارض في نشاط الشركه وذلك لتخزين معدات المقاولات وكذلك لم يتم اثبات قيمه ايجاريه لها والتي تقدر ب (1,500,000) ريال، وحيث اتضح ان الهييه افادت بانها تتمسك بقرار لجنه الفصل وذلك لان القرار جاء متوافقا مع احكام الفقره (1) من الماده (4) من لايحه جبايه الزكاه الصادره عام 1438ه، وعليه يتمسك بحيثيات القرار الابتدايي، وفيما يخص بند الدفعات المقدمه من العملاء لعام 2018م) يدعي المكلف انه من المتعارف عليه محاسبيا وفي جميع شركات المقاولات لا يتم اقفال الدفعه المقدمه بالكامل في سنه ماليه واحده وانما يتم استقطاع النسبه المتفق عليها من نسبه الانجاز الفعليه، ويضيف بان المبالغ الداينه كدفعات مقدمه من العملاء يوجد مقابلها دفعات مدينه ومستحقه علي العملاء لكلا من : مشروع ... ومشروع ... ومشروع ..... ويضيف كذلك بانه يوجد ضمانات دفعات مقدمه تم اصدارها مقابل دفعات مقدمه وقد خضعت للزكاه الشرعيه، وحيث اتضح ان الهييه افادت بانها تتمسك بقرار لجنه الفصل وذلك لان القرار جاء متوافقا مع احكام الفتوي الشرعيه رقم (23408) لعام 1426ه واحكام الفقره (4) من الماده (4) من لايحه جبايه الزكاه الصادره عام 1438ه وعليه تتمسك الهييه بحيثيات القرار الابتدايي، وفيما يخص بند المصاريف المستحقه وبند الموردون وبند الذمم الداينه الاخري وبند مقاولي الباطن لعام 2018م) فيدعي المكلف ان سيوله الشركه لا يمكنها سداد البنود محل الخلاف وذلك نظرا لتوقف المشاريع 6/2 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وتعثر المدينون والعملاء من سداد الديون المستحقه عليهم وبالتالي تعتبر في حكم المال المحبوس ولا يمكن التصرف فيه، ويضيف بان اضافه البنود الي الوعاء الزكوي يزيد من اعباء الشركه لان الهييه تعتبرها التزامات لم يتم سدادها وبالتالي تم تمويل الشركه بها وذلك لا يعبر عن الواقع الحقيقي للشركه حيث ان جميع التدفقات النقديه للشركه من انشطتها التشغيليه وكذلك من بيع الاصول الثابته وانها لا تعتبر كافيه لسداد جميع التزامات الشركه والتي قامت الهييه باضافتها بالكامل، ويضيف بانه وكما ان للشركه التزامات يلزم سدادها يوجد لديه ايضا مستحقات لدي العديد من العملاء يلزم تحصيلها لسداد هذه الالتزامات، وعليه يطالب بعدم اضافتها الي الوعاء الزكوي، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند (الارباح المرحله لعام 2018م) فتوضح الهييه ان رصيد الارباح المقاه اول العام بمبلغ (41,274,981) ريال، وان الشركه اوضحت بانه صدر قرار الشركاء بتوزيع ارباح قدرها (10,250,000) ريال ولم تقدم اي مستندات تثبت توزيع هذه الارباح فعليا للشركاء ولذلك تم اضافه رصيد اول المده بالكامل لوعاء الزكاه، وتضيف بان الشركه تطالب باعتماد حسم ذمم مدينه مشكوك في تحصيلها بقيمه (10,189,107) ريال من الارباح المبقاه اول المده وانه وبالاطلاع علي قرار الشركاء الصادر بتاريخ 2018/07/02م تبين انه قرار بتحميل ارصده العملاء المتوقفه واقفالها بالحسابات الجاريه للشركاء وليس الارباح المبقاه، وتضيف بانه وبالرجوع الي قايمه التغيرات في حقوق الملكيه بالقوايم الماليه المدققه لعام 2018م تبين انه يوجد توزيعات ارباح محسومه من رصيد الارباح المبقاه اول المده بقيمه (10,250,000) ريال ولا يوجد ما يشير الي انه تم معالجه الذمم المشكوك في تحصيلها في حساب الارباح المبقاه، وتضيف بانه وبالاطلاع علي قايمه المركز المالي لعام 2018م تبين بان التغير في رصيد المدينون التجاريون لم يتجاوز 7,6 مليون في حين ان الذمم المدينه التي يطالب المكلف باعتمادها كديون معدومه وحسمها من الارباح المبقاه بمبلغ (10,189,107) ريال، وتضيف بان الشهاده المقدمه من الشركه باعتماد المحاسب القانوني بشان اعدام هذه الديون لا تتطابق مع ما ورد في القوايم الماليه المدققه حيث لا يوجد في بالقوايم الماليه المدققه اي تغييرات علي حساب المدينون التجاريون ومخصص الديون المشكوك في تحصيلها مما يؤكد عدم مصداقيه شهاده المحاسب القانوني، ويضيف بان الشركه لم تقدم المستندات المؤيده لصحه اعتراضها امام الهييه، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. الرقم المجاني : 8001220000 6/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ففي يوم الاحد بتاريخ 2023/06/18م الموافق : 1444/11/29ه، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي المخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 1441/04/21ه وبعد الاطلاع علي طلبي الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند عدم قبول حسم اراضي مسجله باسم احد الشركاء لعام 2018م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي انه تم استغلال الارض في نشاط الشركه وذلك لتخزين معدات المقاولات وكذلك لم يتم اثبات قيمه ايجاريه لها والتي تقدر ب (1,500,000) ريال. وحيث نصت الفقره (ثانيا (1) من الماده (الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي: " ثانيا : يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : -1 الاصول الثابته وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثابته اصول قنيه واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع، ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - ما لم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه وان تكون مستخدمه في النشاط." كما نصت الفقره رقم (3) من الماده (20) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها." واستخلاصا لما سبق، وحيث ان جل ما يطالب به المكلف هو حسم الاراضي المسجله باسم احد الشركاء من الوعاء الزكوي، فعليه وحيث يتم حسم الاصول الثابته المسجله باسم الشريك والمموله من حقوق الشركاء او جاري الشريك والمدرجه في القوايم الماليه من الوعاء الزكوي بما لا يتجاوز مصدر تمويلها 6/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه المضاف للوعاء الزكوي، وذلك في ايا من الحالات الاتيه : " 1- ان يوجد مانع حال دون نقل ملكيه الاصل الي اسم الشركه. -2- ان تكون مستخدمه في نشاط للشركه. -3- ان تكون حصه عينيه في راس المال ", وبالرجوع الي ملف الدعوي، وحيث افاد المكلف بانه تم استغلال الارض في نشاط الشركه، وحيث لم تقم الهييه بالطعن بعدم صحه هذا الدفع، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (الارباح المرحله لعام 2018م) وحيث يكمن استيناف الهييه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ تدعي ان رصيد الارباح المبقاه اول العام بمبلغ (41,274,981) ريال، وان الشركه اوضحت بانه صدر قرار الشركاء بتوزيع ارباح قدرها (10,250,000) ريال ولم تقدم اي مستندات تثبت توزيع هذه الارباح فعليا للشركاء ولذلك تم اضافه رصيد اول المده بالكامل لوعاء الزكاه. وحيث نص البند (ثانيا (9) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: 5- الحساب الجاري المدين للمالك او الشريك الخاضع للزكاه بما لا يتجاوز نصيبهما في الارباح المرحله." بعد الاطلاع علي ملف القضيه وما احتواه من اوراق، وما جاء في لايحه الاستيناف، وحيث انه بعد النظر في استيناف الهييه، تبين ان الخلاف يكمن في اعتراض الهييه علي ما قررته لجنه الفصل بقبول اعتراض المكلف بتخفيض الديون المعدومه بمبلغ (10,250,000 ريال من رصيد الارباح المبقاه المضافه للوعاء الزكوي، وبالرجوع الي القرار محل الطعن يتبين ان مرتكز قرار اللجنه في قبولها للاعتراض هو ثبوت نظاميه اعدام الديون بناء علي المستندات المقدمه امامها، وبالاطلاع علي شهاده المحاسب القانوني يتبين انه تم اعدام مديونيه العملاء بمبلغ (10,189,107) ريال سعودي، كما تم الاطلاع علي قرار الشركاء بتاريخ 2018/07/02م والذي يتبين من خلاله انه تم اقفال الديون المعدومه في الحسابات الجاريه للشركاء، وعليه واستنادا للفقره (5) من البند (ثانيا (9) من الماده (4) من اللايحه فانه يحق للمكلف حسم جاري الشريك المدين من الارباح المبقاه المضافه للوعاء الزكوي، وعليه يتبين ان المبلغ الواجب تخفيض الارباح المبقاه به هو الديون المعدومه المحمله علي جاري الشركاء بمبلغ (10,189,107) ريال سعودي وليس ما يطالب به المكلف بمبلغ (10,250,000) ريال، مما يتقرر معه تعديل قرار اللجنه محل الطعن وذلك بتخفيض الارباح المبقاه بمبلغ (10,189,107) ريال سعودي، ولا ينال من ذلك ما دفعت به الهييه بان التغير في رصيد مدينون تجاريون لم يتجاوز مبلغ 7.6 مليون ريال، حيث ان ذلك المبلغ يمثل صافي التغير في التعاملات المدينه والداينه للعملاء خلال السنه ولا يمثل صافي الحركه الداينه، كما لا ينال من ذلك ما دفعت به الهييه من عدم احقيه تقديم المكلف للمستندات الثبوتيه بعد مرحله الفحص والاعتراض، حيث اعطت الماده (23) من قواعد عمل اللجان الحق للمكلفين باثبات دعواهم بجميع طرق الاثبات امام الدايره ناظره القضيه، الامر الذي تنتهي معه الدايره علي تعديل ما انتهي اليه قرار دايره الفصل بخصوص هذا البند. 8001220000 : الرقم المجاني 6/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (591-2021-IZJ) الصادر في الدعوي رقم (2020-13084-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند عدم قبول حسم اراضي مسجله باسم احد الشركاء لعام 2018م). 2 - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الدفعات المقدمه من العملاء لعام )2018م 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند المصاريف المستحقه وبند الموردون وبند الذمم الداينه الاخري وبند مقاولي الباطن لعام 2018م). 4- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند الارباح المرحله لعام 2018م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... 6/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000