gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
(قرار رقم ٢٩ لعام ١٤٤٨ ه) الصادر من لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثاني بشان الاعتراض المقدم من المكلف / شركه (ا) ، برقم ١٩٩٦٧/٢٦٧ وتاريخ ١٨٧/٢٦١٩١ علي الربط الزكوي للاعوام من ٢٠٠٠ م الي ١٤١٠ م. الحمد لله وحده، والصلاه والسلام علي رسول الله، وبعد: انه في يوم الثالثه الموافق ١٧/١٠١٨١ ه. اجتمعت لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه بجده، وذلك بمقرها بفرع الهييه العامه للزكه والدخل بجده، والمشكله من كل من: الدكتور / رييستا الذكرور / عضوا ونا الذكرور / عضوا الاستاذ / عضوا الاستاذ / عضوا الاستاذ / سكرتيا وذلك للنظر في اعتراض المكلف / شركه (ا) رقم مميز (……) علي الربط الزكي للاعوام من ٢٠٠٥١ الي ١٤٠١، (الاكتصار فرع الهييه العامه للزكه والدخل بجده) وقد تناولت الالجه الاعتراض بالبحث والمناقشه في ضوء مذكره الاعتراض المقدمه من الهييه، وبالاطلاع علي ملف القضيه ومحترج لسنه المناقشه المنعقده في يوم الاثنين الموافق ١٣٤٧/٦١١، بحضور مثلي الهييه/.... و..../.... بموجب خطاب الهييه رقم ١٤٧٨/٦١١/٦١١٧٩. وبحضور متمل المكلف / .... سعودي الجنسيه بطاقه الهويه الوطنيه رقم (....) وفيما يلي وجهنا نظر الطرفين وراي اللجنه حولهما: اولا: الناحيه الشكليه: الاربط: صادر برقم (١٤٦٣/٢٢/٢٦/١٩١٩) وتاريخ الاعتراض: وادر برقم (١٤٧٧/٢٦١١) وتاريخ ١٤٧٧/٦١١ الاعتراض مقبول من الناحيه الشكليه لتقدمه من ذي صفه خلال المده المحدده نظاما. V/1 - ثانيا: الناحيه الموضوعيه: ١ - الرواتب والاجوار للاعوام من ٢٠٠٠ م الي ٢٠٠٠ م. وجهه نظر مقدم الاعتراض فيما يتعلق برفض اعتراضا حول بند الرواتب للاعوام من ٢٠٠٠ م الي ٢٠٠٠ م، نود ان نؤكد اعتراضا علي ذلك للاتي: تمت عمليه استثمار العماله بموجب عقود نظاميه موقعه بين الشركه والمؤسسه. • تم ارقاق جميع المستندات المؤيده لذلك. وجهه نظر الهييه تم رفض الاعتراض علي بند الرواتب والاجور للاعوام من ٢٠١٥ الي ٢٠٥، حيث تبين ان العماله ليست خصه بالشركه (شركه (ا) محل الاعتراض، وهي مستاجره من احدي مؤسسات المجموعه، كما ان نشاط المؤسسه المؤجره للعالاه هو لفرض التجاره وتعود ملكيها ايها للشركه انفسهم مما يؤكد علي ان المستندات المقدمه من عقود من الشركه والمؤسسه الموجره هي مستندات صوريه ل-tضخيم التكاليف. في جلسه الاستثماع والمناقشه قام مثل المكلف بعرض ايضاحي حول طبيعه نشاط الشركه وكيفيه انتقالها وتحويلها من مؤسسه الي شركه، وقد علق ممثلو الهييه بانه لا بد من تقدم مستندات منها: الاتفاقيات الوسيرات الرواتب وصور الاقامات وسجل المنشاه المؤجره التي من نشاطها نشاط تاجير العماله، وقد علق مثل المكلف بانه قد سبق تقدم المسيرات والمعقود المبرمه مع الجهات المؤجره للعماله; وفيما يتعلق بالتعادل بالتعادل تم بعد تخفيض الرواتب الاجماليه المسجله في شهاده التامينات لعامي ٢٠٠٩ م، وقد قبل مثل المكلف بالتعادل لعام ٢٠٠٩ م. راي اللجنه بدراسه وجهتي نظر الطرفين وما قدماه من دفوع ومستندات، تبين ان المكلف يعترض علي عدم قبول الهييه لبند الرواتب والاجور للاعوام من ٢٠٠٩ م الي ٢٠٠٩ م كمصاريف جايزه الحسم من وعاثه الزكوي؛ وذلك لان العماله المصروف لها الرواتب لا تتبع المكلف، وانا تم استجابها من المؤسسه التي يملكها الشريك الرييس في الشركه (المكلف) ، وان كل المستندات التي قدمها المكلف لتلك المصاريف هي مستندات صوريه ل-tZHWم التكلفه ولا يمكن القبول بها. والتحقق من صحه البند طلبت اللجنه من المكلف تقدم المستندات المتعلقه به، وقد قدمها المكلف الي اللجنه، وقامت بدراستها وتوصلت الي ما يلي: • عام ٢٠٠٠: حيث ان المكلف قد وافق في جلسه الاستماع والمناقشه علي تعديل الهييه لهذا البند، فان الخلاف بينهما يعتبر منتهيا لهذا العام. • الاعوام من ٢٠٠٠ الي ٢٠٠٠م قدم المكلف صوره الاتفاقيه المبرمه مع مؤسسه (ب) ل-احجبها.... (الشريك) الرييس في الشركه (المكلف) ، ومضمونها ان توفر المؤسسه عماله مؤقته للشركه (المكلف) ، ومده الاتفاقيه عام کامل تبدا الشركه يظهر حركه استحقاق الشركه بجمله تلك الرواتب والاجور وصفها، مع صور الشبكات ومستندات القيد لكل شهر لاعوام من ٢٠١٠ الي ٢٠١٠. V/2 وقد اقتنعت اللجنه بتلك المستندات فيما عدا المبالغ الخاصه بعماله لم يقدم المكلف مستنداتها النظاميه، وتبلغ: قبول الرواتب والاجور كمصاريف جايزه الحسم في حدود المبالغ التاليه: \[ \] • عام ٢٠١٣: تبين للجنه ان ربط الهييه لهذا العام لم يشتمل علي تعديل لصافي الربح بها البند، وعليه تري انه لا يوجد خلاف بين الطرفين حول هذا البند. • عام ١٤: قامت الهييه بتعديل صافي الربح بملغ (١٧,١٠,٨,٤٥٩) ريانل: لعدم قناعتها بضحه هذا المصروف، بالرجوع الي افاده المكلف في خطابه المفرز في ١٧/١/١١، تبين انه يدعي ان ما قيمته (١٧,١٤٦,٤٧٩) (١٧,١٤٦,١٨) من اجمالي الرواتب والاجور تمثل خصومات تمنح للمندوبين تم تصنيفها بالخطا ضمن الرواتب والاجور، وحيث ان المكلف لم يقدم المستندات التي تثبت صحه ادعايه فان اللجنه لا يمكنها قبول ادعايه، وتري عدم اعتبار هذا البند مصروفا جاير الوسط من الوعاء الزكوي للمكلف. ٢-دايون شراء اصول ثباته لعام ٢٠١٣. وجهه نظر مقدم الاعتراض فيما يتعلق برض اعتراض اصول بند دايني شراء اصول ثابته للعام ٢٠١٣ مود ان نؤكد اعتراضا علي ذلك للاتي: • تم تقديم كافه المستندات المؤيده (تقييم الاصل - التفافيه - القيود المحاسبه الخاصه بالتسويه). • لا توجد ذمه داينه (مورد اصل ثابت في نهايه السنه). وجهه نظر الهييه تم رفض الاعتراض علي بند دايي شراء اصول ثابته لعام ٢٠١٣ م وذلك لعدم قيام المكلف بتقدم مستندات مؤيده كافيه للتسويه التي تمت علي الاصل (تسويه ....و تقييمها)، وكل ما تم ارافقه من قبل المكلف هو مستند قيد تسويه حساب فقط وسند قيد يوميه شراء .... ولا توجد مستندات تؤيد شراء او اقتناه workplace ....لشركه او مستندات السداد والدفع. في جلسه الاستماع والمناقشه ذكر ممثل المكلف بان هذا البند يتمثل في ....مستعمله مملوكه ل..... وتم تمليكها لمادي (المديعين) المبيعات ضمن برنامج تحقيق قامت به الشركه، وتم ذلك باقبال الضم المدينه في حساب الاصول الثابته - .... وقد علق مثل الهييه بان مبلغ (١٦,١٣,٥٠٠) .... تم سداد مبلغ نقدي منه، ومبلغ اخر تم اقبال حساب الخدم المدينه به بمبلغ راي الجنه حسم نفس الرصيد من الوعاء الزكي للمكلف، وبعد الالطاع علي المستندات والقيود المحاسبه المقدمه من الطرفين اتضح للجنه ان حساب الخدم مده لمواسطه (ب) (حساب/.....) هو حساب وسيط، ليس له رصيد في تاريخ الافغال; حيث تم V/3 فتجه واقاله في ٢٠١٣/١٠٦ لابيات قيمه ....مؤسسه (ب) بملغ (١٦,٤٣,٥٠٠) ريال، وعليه فان اللجنه لا تؤيد اجراء الهييه ايضافه هذا البند للوعاء الزكي للمكلف، فEO حساب وهمي لا يمثل عمليه ماليه حقيقيه. كما انه بدراسه اللجنه لاتفاقيه شراء .....(والمقود المحاسبيه والكشفوفات والمستندات المقدمه من الطرفين اتضح ما يلي: 1- بلغ الرصد الافتتايي للذم المدينه لمسسه (ب) حساب/....(ساب/....) من واقع كشف حساب المسسه (صفرا), وفي ١٣١/١١ م تم تسجيل قيد مدين برقم (٠٠٠٧) لفتح الرصيد بملغ (١٠١,١٧١,١٨٧) ريانل، و هذا يعني عدم وجود رصيد افتتاحي للمؤسسه. ٢- تم في ١٣١/١٠٦ تم تسجيل قيد دان برقم (٢٥٠٠٠) بمبلغ (١٦،٤٦٣،٠٠٠) ريال، وعليه اصبح رصيد المؤسسه ذاتا بمبلغ (٢٩١,٢٩١,٢١٣) ريال. ٢- تم في ١٣/١٠/٩ م تم تسجيل قيد مدين برقم (٢٧١) بمبلغ (٢٠٠٠٠) ريال نظير حواله بنكيه وارده من مؤسسه (ب) ، وفي ٢٠١/١٠/٢٠١ م تم تسجيل قيد مدين اخري برقم (٢٠٠٠٠) بمبلغ (٢٠١٠٠٠) ريال نظير حواله بنكيه وارده من المؤسسه. ٤-بالاطلاع علي الحوالات البنكيه ظهر ان المعميل (المحول) والمستفيد هو شركه (ا) ، و هذا يعني ان المكلف قام بتحويل تلك المبالغ لنفسه من حسابه لدي بنك (د) الي حسابه لدي بنك (ح). و-tاسينا علي ما تقدم لم تقتنع اللجنه ب舱حه اتفاقيه شراء ال…… بمبلغ (١٦,٤٣,٥٠٠) ريال، ولا ب舱حه ملكيه المؤسسه لها، ولا ب舱حه نقل ملكيتها للشركه فضلا عن عدم تقدم المكلف لمستندات الملكيه ونقل الملكيه، كما لم يظهر للبيه البند المحاسبي الواجب اضافه للواعه الزكي مقال بسم تلك الاصول: نظرا لاقفال حساب الابوسيلا ثمنا سق ايضاء اعلاه، والذي سبق وان رفضت اللجنه اضافه للوعاء الزكي للمكلف، ولاتتباط الحسم بمصدر التمويل، عليه تري اللجنه عدم حسم رصيد ال……المضافه خلال العام ٢٠١٣ م من الوعاء الزكي للمكلف. ٢-الخساير المرحله المعدله في عام ٢٠١٤ وجهه نظر مقدم الاعتراض الاعتراض فيما يتعلق برفض اعتراضها حول بند الخساير المرحله المعدله للعام ٢٠١٤م بحدود قيمه الارض نود ان تعترض علي ذلك للاتي: • تم الايضاح ان رصيد المساهم الشريك الداين والذي نشا عند شراء الاصل تم تسويته لادقا بموجب قرار جمعيه المساهمين القاضي بتغطيه الخساير المتراكمه. • نري قبول قيمه الارض او ارجاء ما يقابلها من الخساير المتراكمه التي تمت تسويتها في حساب جاري الشريك المساهم. وجهه نظر الهييه تم رفض الاعتراض فيما يتعلق ببند الخساير المرحله المعدله لعام ٢٠١٤م بحدود قيمه الارض بسب رجوع ملكيتها لاحد الشركه وليس للشركه، ولا يوجد حساب جاري للشريك يقابل قيمه تلك الاراضي التي افاد المكلف انه تمت تسوياتها في حساب جاري الشباك المساهم. v/4 في جلسه الاستماع والمناقشه وانه اذا لم يتم حسم الاراضي فيجب حسم الخساير، وقد علق متمثلو الهييه بانه من شروط حسم الاصول الثابنه الملكيه والاستغلال في نشاط الشركه وهذا غير محقق. راي اللجنه بالرجوع الي المستندات والقيود المحاسبه المقدمه من الطرفين لحسابي الخساير المرحله والاصول الثالثه، واتضح لها ما يلي: ١- طبق للربط الزكي لعام ٢٠١٣ م بلغت الخساير المرحله المعدله (٢٤١,٩٠,٩٦) ربال، وقد قضت اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه في الماده الرابعه: اوله فقره: ١٢ انه يجب حولان الحول علي مساهمه الشركه في تغطيه الخساير، وطبق لقرار الشركه المؤرخ في ٢٠١٤/٢٦/٢٥ (٢٠٠٠٠) وتاريخ (٢٠٠٠٠) في ١٤/٢٦/٢٥ م. فان التغطيه لم يحل عليها الحول. ٢- طبق لصوك الاراضي المقدمه من المكلف فان الاراضي مسجله باسم العام، ولم يënح للجنه اذا كانت تلك الاراضي مستغله في نشاط الشركه ام لا. ٢- وفق للقيد المحاسبي رقم (٢٠٠٠٠) في ١٤/٣٠/٢٠ م قام المكلف باثبات قيمه الاراضي في مقال عمليه حساب يجل عليه الحول. ٢- بالاطلاع علي القوايم الماليه المدفقه لعام ٢٠١٠ م تحقق للجنه عدم وجود حسابات جاريه ذاينه للشركه، وعليه فالحسابات الجاريه للشركه لم يحل عليها الحول في عام ٢٠١٠ م. ٢- قام المكلف بافعال الخساير المتراكمه في حساب جاري الشريك ليسحب الرصيد صفرا في نهايه عام ٢٠١٠ م، و هذا يعني ان نشيته كانت لاقعال الخساير فيه. وتاسيسا علي ما تقدم تري اللجنه انه لقبول سم قيمه الاراضي المضافه خلال العام يجب اضاءه مصر لمويلها، وحيث ان الهييه لم تقم باضافه مصر التمويل فان عدم سمها لم يقالها من الاراضي المضافه متوافق مع نظام والتعليمات فضلا عن كون تلك الاراضي عمر سحله باسم الشركه ولم يثبت انها مستغله في نشاطها. كما تري اللجنه انه لاعتماد الشركه للخساير لا بد من حولان الدول عليها، وحيث ان التغطيه تمت في ٢٠١٤/٢٤ م. فا نه لم يمل عليها الحول، وعليه ينبغي حجم الخساير المرحله المعدله من قبل الهييه وفقا لربوطها بعد تعديلها بالمخصات، تؤيد المكلف في حجم لخساير المدوره من وعاثه الزكي في حدود ما يطالب به. وجهه نظر مقدم الاعتراض فيما يتعلق برفض اعتراضا حول بند الوديعه الاستثماريه نعترض علي ذلك للاتي: - طبيعه الوديعه الاستثماريه بموجب عقد اتفاق لمده ستيين مما يصنفها ضمن بند الاستثمارات طويله الاجل. ان الوديعه الاستثماريه لا تندرج ضمن تصنيف الاوراق الماليه المتاحه للبيع او الاتجار. V/0 وجه نظر الهييه قدم متمل الهييه في جلسه الاستماع والمناقشه مذكره احاقيه جاء فيها ما يلي: لا يتم حسم الودايع الاستثماريه وفقا لما نعت عليه الماده (٣) من اللازحه التNFياديه للمرسوم الملكي رقم (٤٠١) وتاريخ ٥٠٧/١٠٥ ه في البند ثانيا رقم (٤) بالفقره (٥) حيث انها تمثل ودايع بنكيه مدرجه تحت بند نقد في الصندوق لدي البنوك. وتم اظهارها تحت مسمي استثمارات في ودايع لاجل ضمن ايض رقم (١٠) بالقوايم الماليه لعام ٢٠١٥ م. جلسه الاستثماع والمناقشه لم تتضمن المذكره المقدمه من الهييه بند ودايع استثماريه طويله الاجل، wed قدم ممثلو الهييه وجهه نظر الهييه حول هذا البند في مذكره احاقيه قدمت في الجلسه، wed طلب ممثل المكلف مهله للرد علي هذا البند حيث لم تتضمن مذكرته المقدمه للجنه في الجلسه الرد عليه، wed طلبت اللجنه بعض المستندات من ممثل المكلف وهي اتفاقيه الوديعه الاستثماريه وايضاح طبيعتها واسباب تصنيها ضمن بند النقد ولدي البنوك. راي اللجنه بعد الالطاع علي الاتفاقيه المبرمه بخصوص الوديعه البنكيه المبرمه مع البنك (س) وبعد الالطاع علي القوايم الماليه المقدقه لعام ١٤١ م، اتضح للجنه انها عباره عن وديه بنكيه مصنفه تحت الموجودات المتداوله ضمن بند نقد في الصندوق لدي البنوك من الوعاء الزكي للمكلفه: سواء اكان قصيرا ام طويل الاجل كونه عرشا من عروض التجاره تجب فيه الزكاه وليس من قبيل عروض القريه: وعليه فان اللجنه تؤيد الهييه في عدم حسمها لرصيد الوديعه البنيه من الوعاء الزكي للمكلف. القرار اولا: الناحيه الشكليه: قبول الاعتراض المقدم من المكلف / شركه (ا) علي الربط الزكي للاعوام من ٢٠٠٩ الي ١٤١٠ م الي ٢٠٠٩ من الناحيه الشكليه وفقا لحيثيات القرار. ثانيا: الناحيه الموضوعيه: ١- انتهاه الخلاف بين الطرفين لعامي ٢٠١٣٠ م ٢٠١٠ مول بند الرواتب والاجور، وتاييد المكلف في اعتبار بند الرواتب والاجور مصاريف جايزه الحسم من الوعاء الزكي للمكلف للاعوام من ٢٠١٠ م الي ٢٠١٠ م وفق احتساب الالجه الوارد بالقرار، وعدم تاييد المكلف في عام ٢٠١٠، وفقا لحييات القرار. ٢- عدم تاييد الهييه في اضافه دايني شراء اصول ثابته (……) الي الوعاء الزكي للمكلف لعام ٢٠١٠ م، وعدم قبول حسم رصيد ال…… المضافه خلال ذات العام من الوعاء الزكي للمكلف وفقا لحييات القرار. ٣- تاييد المكلف في حسم الخساير المرحله المعدله في حدود ما يطالب به لعام ١٤١٠ م، وفقا لحييات القرار. ٤- تاييد الهييه في عدم حسم الودايع الاستثماريه طويله الاول لعام ٢٠١٤ م من الوعاء الزكي للمكلف وفقا لحييات القرار. ثالثا: بناء علي ما تقضي به الماده (٦٦) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم ١٠ و تاريخ (٢٣) من اللاتجه التNFيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوازي رقم (٢٨١ و تاريخ ١٤٣٨/١/١٥) من احقيه كل من الهييه والملكف استثناف القرار الابتدايي وذلك بتقدم الاستثناف مسب الي اللجنه الاستثناعيه الزكويه الضريبيه V/6 خلال ستین يوقا من تاريخ استلام القرار، علي ان يقوم المكلف قبل استثنافه بسداد الزکاه او الضريبه المستحقه عليه، او تقديم ضمان بنكي بمبلغ الزکاه او الضريبه طبق لقرار لجنه الاعتراض الابتداييه": لما فيانه يحق لكلا الطرفين استثناف هذا القرار خلال ستین يوقا من تاريخ استلامه، وذلك بتقدمي الاستثناف مباشره من قبل المكلف او من يمثله الي اللجنه الاستثنافيه بالرياض. والله الموفق، وعلي الله علي سيدنا محمد وعلي الله و صحبه وسلم. Y/Y