gstc_gov_sa · decision · processed · 21 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-152789 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-152789-2) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء 2023/11/08م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ رييسا الدكتور / .... عضوا الاستاذ / .... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/10/02م، من/ هويه وطنيه رقم (...)، بصفته مديرا للشركه المستانفه بموجب عقد التاسيس، والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/10/10م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (1689-2022-IZD) الصادر في الدعوي رقم 2021-55352-2) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2014م حتي 2017م. المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1. فيما يتعلق ببند الاستثمارات ا- صرف النظر عن البند المتعلق بحسم الاستثمار بالكامل في شركه ... لعام 2014م. ب - تعديل قرار المدعي عليها المتعلق بحسم الاستثمارات برصيد قدره (380,185,250) ريال عوضا عن .مبلغ (259,430,885) ريال ورفض اعتراض المدعيه بحسم مبلغ (598,537,739) ريال ج - رفض اعتراض المدعيه المتعلق بحسم التمويل الاضافي بالكامل لعام 2017م. 2. فيما يتعلق ببند المطلوب للشركاء: ا- صرف النظر عن عام 2014م. ب - رفض اعتراض المدعيه لعام 2015م. المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده 8001220000 : الرقم المجاني www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8/1 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-152789 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-152789-2) 3. فيما يتعلق ببند استثمارات عقاريه: ا- صرف النظر عن عام 2014م ب- الغاء قرار المدعي عليها لعام 2015م 4. فيما يتعلق ببند الاصول غير الملموسه: ا- صرف النظر عن عام 2014م. ب- رفض اعتراض المدعيه للاعوام 2015م و 2016م و 2017م. 5. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند مطلوب لجهات ذات علاقه لعام 2015م 6. عدم القبول الشكلي فيما يتعلق ببند تعديلات اصول ثابته لعام 2015م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف شركه (...). فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل استينافه، ففيما يخص بند فرق الاستثمارات عن الاعوام 2014م و 2016م، يطالب بحسم كامل قيمه التمويل الاضافي في الشركات المستثمر فيها، حيث ان التمويل الاضافي مسجل ضمن حقوق الشركاء وخضع للزكاه في اوعيه هذه الشركات. وفيما يخص بند المطلوب للشركاء، حيث ان رصيد اخر المده بحسب القوايم الماليه (90,640,350) ريال وليس (102,545,251) ريال كما ورد في ربط الهييه، وعليه فانه يطالب باضافه (90,640,350) ريال باعتباره الرصيد الاقل. وفيما يخص بند الاصول الغير ملموسه لعامي 2015م و 2016م، حيث ان تحويل جزء من العلامات التجاريه الي جهه ذات علاقه في عام 2016م وشطب جزء لا يغير من مبدا الحسم من الوعاء كون الشركه دفعت قيمه تلك العلامات وان ما سيتم حسمه هو رصيد اخر المده طبقا للقوايم الماليه بعد استبعاد الجزء المحول الي جهات ذات علاقه. وفيما يخص بند مطلوب لجهات ذات علاقه لعام 2015م، حيث ان المبالغ المضافه لم يحل عليها الحول ولم تستخدم في تمويل الاصول الثابته، وعليه فانه يطالب بعدم اضافتها للوعاء الزكوي. كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله فيما يخص بند فرق الاستثمارات عن الاعوام 2014م, 2016م، 2017م، حيث تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند وتفيد بانها قامت بحسم راس المال الاضافي في شركه ... من الوعاء الزكوي بنسبه المساهمه في راس مال تلك الشركه وفقا للقرارات الاستينافيه الصادره في الحالات المماثله، وبالرجوع الي اجراء الهييه والقوايم الماليه لعام 2014م الايضاح رقم (10-2) يظهر ان الاستثمار. www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8/2 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-152789 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-152789-2) في شركه ... تم اعتماده. وفيما يخص بند استثمارات عقاريه لعام 2015م، وتفيد انها لم تقم بحسم البند من الوعاء بسبب بيع الاستثمار في عام 2016م وتحويل الباقي للشركاء وبالتالي فهي ليست من عروض القنيه، وبالرجوع الي القوايم الماليه للعام 2014م وعام 2016م يتضح بان البند عباره عن استثمارات عقاريه وهي ارض بمبلغ (3,500,000) ريال بالاضافه الي مشاريع استثماريه تحت التنفيذ بمبلغ (15,574,431) ريال ويظهر في عام 2016م الايضاح رقم (6) انه تم بيع كامل الاستثمارات العقاريه وتم تحويل الارض والمشاريع الاستثماريه المقامه عليها الي الشركاء وتم قيدها في حسابات التمويل الاضافي من الشركاء وجاري العمل علي نقل ملكيه الارض الي الشركاء)، يؤكد تصنيف الاراضي المقامه عليها تلك العقارات في ميزان المراجعه تحت بند اراضي معده (للبيع) وعلي ذلك فان هذه الاستثمارات لا ينطبق عليها ما جاء في الماده (4) من بند ثانيا فقره (4- ا) من لايحه جبايه الزكاه. وفي يوم الاربعاء بتاريخ: 2023/11/08م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم : (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف ببند فرق الاستثمارات عن الاعوام 2014م و 2016م و 2017م، حيث يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويطالب بحسم كامل قيمه التمويل الاضافي في الشركات المستثمر فيها، حيث ان التمويل الاضافي مسجل ضمن حقوق الشركاء وخضع للزكاه في اوعيه هذه الشركات واستنادا الي الماده (4) البند (ثانيا) الفقره (4/ا) من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي ان: "يحسم من الوعاء الزكوي الرقم المجاني : 8001220000 8/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-152789 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-152789-2) الاتي: 4- (ا): الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء". واستخلاصا لما تقدم، حيث تبين ان اساس الخلاف ومرتكزه بين الطرفين يكمن في مطالبه المكلف حسم كامل التمويل الاضافي المقدم للشركات المستثمر فيها والمتمثل بالشركات الاتيه شركه ... لعامي 2016م و 2017م، شركه ... لعامي 2016م و 2017م، شركه "..." ... لعام 2017م، شركه ... لعامي 2016م و 2017م، شركه "..." ... لعام 2016م بمبلغ (333,577,092) ريال وعام 2017م : "..." حيث عدلت اجراء الهييه في عام 2016م بمبلغ (120,309,364) ريال، وبالرجوع الي ملف الدعوي وما احتوي عليه تبين ان المكلف قام بتقديم القوايم الماليه للشركات المستثمر فيها وذلك كالتالي: 1- القوايم الماليه لشركه ... "..." لعام 2016م و 2017م. 2- القوايم الماليه لشركه ... لعام 2017م. 3- القوايم الماليه لشركه ... لعام 2017م. وبالاطلاع علي القوايم الماليه للشركات المستثمر فيها تبين ان كافه الشركات اعلاه قامت بالتصريح عن التمويل الاضافي المقدم من الشركه المستانفه ضمن حقوق الملكيه وذلك كما يلي 1- شركه ... بمبلغ (353,771,585) ريال، عليه تنتهي الدايره الي قبول كامل المبالغ لعامي 2016م و 2017م لشركه ... 2 - شركه ....: عام 2017م بمبلغ (19,725,970) ريال، اما فيما يخص عام 2016م لم يقدم المكلف القوايم ولكن بما انه ثبت وجود تمويل اضافي لشركه ... بمبلغ (235,900,715) ريال لعام 2016م وحيث ان المكلف في العامين التاليه لعام 2016م قد صرح عن كافه المبالغ المستلمه من الشركه المستانفه ضمن حقوق الملكيه كتمويل اضافي عليه تنتهي الدايره الي قبول حسم كامل المبالغ لعامي 2016م و 2017م لشركه 3- شركه .... عام 2017م بمبلغ (47,932,380) ريال عليه تقرر الدايره قبول حسم المبلغ لعام 2017م. وحيث تبين من لايحه استيناف المكلف انه يستانف فقط علي الشركات التاليه شركه ... "..." وشركه ... وشركه .... وعليه وبما ان الهييه لم تقدم ما يطعن بما قدم المكلف من مستندات تثبت دعواه، وعليه وبناء علي كل ما تقدم تنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف لعامي .2016م و 2017م وحيث انه بخصوص بند الاصول الغير ملموسه للاعوام 2015م الي 2017م، حيث يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان تحويل جزء من العلامات التجاريه الي جهه ذات علاقه في عام 2016م وشطب جزء لا يغير من مبدا الحسم من الوعاء كون الشركه دفعت قيمه تلك العلامات وان ما الرقم المجاني : 8001220000 8/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-152789 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-152789-2) سيتم حسمه هو رصيد اخر المده طبقا للقوايم الماليه بعد استبعاد الجزء المحول الي جهات ذات علاقه في حين ورد في رد المستانف ضدها انها قامت باستبعاد حسم الاصول الغير ملموسه من الوعاء بسبب عدم تقديم مستندات شراء العلامات التجاريه وبسبب شطبها وتحويل الباقي لجهات ذات علاقه في عام 2016م، وبالتالي فهي ليست عروض قنيه واجبه الحسم ولم يقدم المكلف اي مستندات تثبت سداد رسوم او تحويلات للحصول علي هذه العلامات واكتفي بتقديم عقود اتفاقيات كما يظهر بالقوايم الماليه لعام 2016م انه تم شطب جزء من هذه الاصول وتحويل الجزء المتبقي للاطراف ذات العلاقه خلال عامين 2016م و 2017م، وان هذه المطاعم لم انشطتها حتي تاريخ اعداد القوايم لعام 2017م كما تطالب بعدم قبول اي مستند لم يقدم للهييه عند اجراء الربط استنادا علي الفقره الثالثه من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه لعام 1438ه والتي نصت علي: "يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: -3- الاصول غير الملموسه المشتراه مثل الشهره وبراءه الاختراع". وبناء علي ما تقدم، اتضح ان المكلف يطالب بحسم الاصول الغير ملموسه برصيد اخر المده طبقا للقوايم الماليه بعد استبعاد الجزء المحول للجهات ذات العلاقه في حين ان الهييه ترفض الحسم لعدم تقديم ما يثبت الشراء ولكونها ليست عروض قنيه وبالرجوع الي القوايم الماليه يتضح من خلال الايضاحات ان هذه الموجودات الغير ملموسه مثبته ضمن القوايم الماليه بايضاح ينص علي ما يلي "يمثل هذا الرصيد المبالغ المدفوعه مقابل الحصول علي علامات تجاريه لبعض المطاعم ..." بالتالي ثبت شراء المكلف لهذه العلامات، كما قدم المكلف قيود السدادات وكشف تحليلي بالاصول الغير ملموسه بالاضافه للاتفاقيات. اما بشان ما تدفع به الهييه من كون ان المطاعم لم تبدا انشطتها حتي عام 2017م فنري عدم ارتباط هذا السبب بحسم البند من عدمه لكون العلامه التجاريه مشتراه ولا تتعلق بتاريخ بدء العمل في المطاعم، وبشان المشطوب والمحول لجهات ذات العلاقه فلم يطالب المكلف بحسمه حيث انه طالب بحسم رصيد اخر المده بعد استبعاد المبالغ المشطوبه والمحوله, عليه تقرر الدايره قبول استيناف المكلف لعامي 2015م و 2016م بناء علي ما نصت عليه الفقره الثالثه من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه المذكوره اعلاه. اما فيما يخص عام 2017م فتبين ان رصيد اخر المده للبند صفر وعليه تقرر الدايره الي قبول الاستيناف وتعديل قرار دايره الفصل، ولا ينال من ذلك ما دفعت به الهييه من عدم صحه قبول اي مستند لم يقدم للهييه عند اجراء الربط، حيث يحق للمكلف تقديم ما يثبت دعواه في اي مرحله من مراحل التقاضي استنادا الي الماده (23) من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه، وعليه وبما ان الهييه لم تقدم ما يطعن بما قدم المكلف من مستندات تثبت الرقم المجاني : 8001220000 8/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-152789 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-152789-2) دعواه تنتهي الدايره الي قبول الاستيناف بشان الاصول الغير ملموسه لعامي 2015م و 2016م وتعديل قرار دايره الفصل. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف والهييه بشان بقيه البنود محل الاستيناف وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف والهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (1689-2022-IZD) الصادر في الدعوي رقم (2021-55352-2) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2014م حتي 2017م. ثانيا: وفي الموضوع: -1- فيما يتعلق باستيناف الطرفين علي بند فرق الاستثمارات عن الاعوام 2014م و 2016م و 2017م ا - قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل لعامي 2016 و 2017. ب - رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل لعامي 2014م و 2016م. -2- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند استثمارات عقاريه). -3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند المطلوب للشركاء). الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 8/6 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-152789 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-152789-2022) -4 قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاصول الغير ملموسه لعامي .)2015م و 2016م -5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مطلوب لجهات ذات علاقه). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. | | | |---|---| | عضو | عضو | | الدكتور / .... | الاستاذ / .... | رييس الدايره الدكتور / .... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 8/7 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa