gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271301: قرار رقم (WT-271301-2025) الصادر في الاستثناف المقدم برقم في العوي المقامه من / شركه (....) سجل تجاري (....) , رقم مميز (....) ضد/هييه الزكاه والخريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعد: انه في يوم الاحد 17/2026/05/17 اجتمعت الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بضور كل من: الدكتور / (....) الدكتور / (....) الاستاذ / (....) الوقايع وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ: 10/29 م، من / (....) صاحب الهويه الوطنيه رقم (....) .. بصفته وكيلا لشركه المستانفه بموجب الوكاله الخارجيه المعتمده من الجهات الرسميه في المملكه العربيه السعوديه، وترخيص بمزاوله مهنه المحاماه رقم (....) ، علي قرار IZJ-2025- (الداريه الاول للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم 2018م في (165917) الصادر في العوي رقم (W-2025-265917) المتعلقه لفتره شهر يونيو من عام 2018م في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزکاه والصريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: "رفض اعتراض المديعه". وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف ف تقدم باللثه استنافيه اطلعت عليها الدارث وتضمنت ما ملضه الاتي: ففيما يتعلق باستثناف المكلف علي قرار داره الفصل، وفيما يخش بند (طالب استرداد ضربه الاستقصات علي الارباح الموجعه، يطالب بالاغاء قرار الداره بشان هذا البند، اذ يعترض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في رفض طلب استرداد ضربه الاستقطع، ويفيد ان شركه (……) في شركه مساهمه مدرجه بموجب القانون الايطالي ومقيمه لاغراض ضريبيه، وباتالي تعد كيانا غير مقيم بموجب الماده | Public www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271301: قرار رقم (WT-271301-2025) الصادر في الاستثناف المقدم برقم (3) من نظام ضريبه الدخل، نظرا لانها تعد منشاه خارج المملكه العربيه السعوديه ولان ادارتها المركزيه تقع في الخارج، وETOLI الشركه تنفيذ مشاريع كبري متعلقه بخدمات هندسيه وتوريد مواد في المملكه، ويتضمن عقد انشاء (……) في نوفمبر 2000 سجلت الشركه فرعها "……" (……) "……" (……) "……" (……) "……" (……) "……" (……) "……" (……) "……" (…… المعروف سابقا ب……" (……) "……" في المملكه، وباتالي فانه الفرع يعد كيانا غير مقييم لاغراض ضريبه في المملكه العربيه السعوديه، ويعد منشه دايمه لشركه (……) في المملكه، وفقا للفقره (٤/٤) من الماده (٤) من نظام ضريبه الدخل، كما اقصح الفرع عن جميع مصادر الدخل المتحققه في المملكه والخاصه للضربيه في "ال Queايم الماليه الموحده ذات الفرض الخاص" التي اعدها الفرع لتقديمها الي الهييه، وتم تقديم اقرارات ضريبه الدخل منذ تاسبسه، ولم تعترض الهييه علي سداد الفرع لضريبه دخل بنسبه (٢٠) علي صافي نتايج اعماله السنويه، ووفقا للتعليمات الصادره عن الهييه، قام الفرع بخصم ضريبه استقطاع بنسبه (٥) علي المبالغ المحوله الي المكتب الرييسي، والتي خضعت لضريبه الدخل في المملكه العربيه السعوديه بموجب النظام الضريبي السعودي، علي الرغم من ان هذه التدويلات غير خاضعه للضريبه بموجب اتفاقيه تجنب اتفاقيه تعجب الازدواج الضريبي بين حكومه المملكه العربيه السعوديه وحكومه جمهوريه ايطاليا، وعليه فان العمليه تمت بين الفرع في المملكه العربيه السعوديه والمركز الرييسي في ايطاليا، ونظرا لن شركه (....) وفرعها في المملكه غير مقيمين لاغراض ضريبه وكلامها مقيمين ضريبيين في ايطاليا، عليه يدفع المقالف بان لمم الحق في الاستفاده من المزايا الوارده في اتفاقيه تجنب الازدواج الضريبي. وعليه فان المكلف يطلب نقض قrar دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاحد بتاريخ 17/05/2026م، عقدت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جاستها في تمامالساعه 10:45 ص، بحضور اعضايها المدوله اسماؤهم في المضر، وذلك عبر التواصل المزيي طبقا اجراءات التقاضي المزيي عن بعدا استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده (25711): الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضرييه الجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم وTARIK: 1445/04/08 ه: وبعدالطلاق علي طلب الاستثناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف الدعوي من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها ب Weltالها الراهنه، فان الدارره تقرر قصل باب المرافعه وجز القضيه للفصل فيها. اساليب القرار الموقي الالكتروني: الموقي | Public 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271301: قرار رقم (WT-271301-2025) الصادر في الاستثناف المقيد برقم وحيث ان بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكال وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستثناف مقبوله شكال لتقدميه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان بند (طلب استرداد ضريبه الاستقطاع علي الارباح الموجزه)، وحيث نصت الماده (5) من اتفاقيه بين حكومه المملكه العربيه السعوديه وحكومه جمهوريه ايطاليا لتجنب الازدواج الضريبي في شان الضرايب علي الدخل وعلي راس المال ولمنع التهرب الضريبي، علي الاتي: 1. لفرض هذه الاتفاقيه تعني عباره "المنشاه الدايمه" المقر الثابت للعمل الذي يتم من خلاله مزاوله نشاط المشروع كليا او جزييا. 2. تشمل عباره "المنشاه الدايمه" بوجه خاص: - الفرع. توفير خدمات بما فيها الخدمات الاستشاريه من قبل مشروع من خلال موظفين او عاملين اخري يوضفههم المشروع لها، بشرط ان تستمر الاعمال من هذا النوع (للمشروع نفسه او لمشروع مرتبط به) في الدوله لمده او مدد تزيد في مجموعها علي سته اشهر خلال اي مده اثني عشر شهرا، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (7) من الاتفاقيه المذكوره اعلاوه، والمنتعلقه بارباح الاعمال، والتي نشت علي: "تخضع الارباح العايده لمشروع دوله متعاقده للضريبه في تلك الدوله فقط، ما لم يباشر المشروع نشاطا في الدوله المتعاقهه الاخري عن طريق منشه دايمه فيها. فان باشر المشروع نشاطا كالمذكور انفا، فانه يجوز فرض الضريبه علي ارباح المشروع في الدوله المتعاقهه الاخري، ولكن بالقدر الذي يمكن ان ينسب منها الي تلك المنشاه d'المده فقط، واستنادا الي الماده (10) منها، والمتعلقه بارباح الاسهم والتي تحت علي التي: ١- يجوز ان ت خضع ارباح الاسهم التي تدفعها شركه مقيمه في دوله متعاقهه الي مقييم في الدوله المتعاقهه الاخري للضريبه في ذلك الدوله الاخري. ٢- ومع ذلك، يجوز ايضا ان ت خضع ارباح الاسهم تلك المتعاقهه التي تقدم فيها الشركه d'الدفعه للارباح ووفقا لنظامها. ولكن اذا كان للضريبه في الدوله المتعاقهه التي تقدم فيها الشركه d'الدفعه للارباح ووفقا لنظامها. (٥%) المستله المال المتنفع بارباح الاسهم فان الضريبه المفروضه يجب الا تتجاوز: - خمسه بالمانره (٥%) من اجمالي قيمه ارباح من اجمالي قيمه ارباح الاسهم اذا كان المالك المتنفع شركه (خلاف شركه تضامنيه) تملك بصوره مباشره او غير مباشره نسبه لا تقل عن خمسه وعشرين بالمانره (٥%) من راس مال الشركه الدافعه للارباح وللمده لا تقل عن 12 شهر قبل تاريخ الاعلان عن الارباح الموزعه. - عشره بالمانه (٥%) من اجمالي قيمه ارباح الاسهم في جميع الحالات الاخري. تسوي السلطاتان المختصاتان في الدولتين المتعاقدتين طريقه تطبيق هذه القيود بالاتفاق المتبادل فيما بينهما. لا تؤثر هذه الفقره علي خضوع الشركه للضربه فيما يختص بالارباح التي تدفع منها ارباح الاسهم. 3 - تعني عباره " ارباح الاسهم" كما هي مستخدمه في هذه الماده الدخل من الاسهم او اسهم " الانتفاع" او حقوق "الانتفاع" او اسهم التعدين او اسهم المؤسسين او الحقوق الاخري - التي لا تمثل مطالبات ديون - او المشاركه في الارباح وكذلك الدخل من حقوق المشاركه الاخري التي ت خضع لنفس المعامله الضريبيه مثل الدخل من الاسهم بموجب انظمه الدوله www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني | Public 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271301:قرار رقم: (WT-271301-2025) الصادر في الاستثناف المقدم برقم المقيمه فيها لشركه الموزعه للارباح. 4 - لا تنطبق احكام الفقرتين (1) اذا كان المالك المتقطع بارباح (السم مقيما في دوله متعاقده ويزال عمل في الدوله المتعاقده الاخري التي تقيم فيها الشركه (الذافعه لارباح السهم من خلال منشه دايمه محوده فيها، او كان يؤدي في تلك الدوله الاخري خدمات (شخصيه مستقله من قاعده ثابته فيها، وكانت ملكيه الاسهم التي دفعت بسببها ارباح الاسهم مرتبطه فعليا بهذه المنشاه الدايمه او القاعده ثابته.})(مثل هذه الحاله تخضع ارباح الاسهم للضريه في (الدوله المتعاقده الاخري وفقا لنظامها. 5- اذا حققت شركه مقيمه في دوله متعاقده ارباحا او دخل من (الدوله المتعاقده الاخري، فلا يجوز ان تفرض تلك الدوله الاخري اي ضريبه علي ارباح الاسهم التي تدفعها (الشركه الا بقد ر ما يدفع من ارباح الاسهم هذه الي مقيم في تلك الدوله الاخري او بالقدرد الذي تكون فيه (الملكيه التي تدفع بسببها ارباح الاسهم مرتبطه ارتطا فعلي بمنشاه داممه او قاعده ثابته موجوده في (تلك الدوله الاخري، كما لا يجوز لها اخضاع ارباح الشريكه غير الموزعه للضريبه حتي لو كانت ارباح الاسهم المدفوعه في ارباح غير الموزعه تمثل كليا او جزييا ارباحا او ذلك ناشيا في تلك الدوله الاخري، كما نعت الفقره (3) من الماده (24) والمتعلقه بازاله الزدواج الضريبي، علي الاتي: "3- في حاله ايطاليا: اذا تملك مقييم في ايطاليا بنود دخل تخضع للضريبه في المملكه العربيه السعوديه، يجوز ايطاليا لتحديد ضرايب الدخل المحدده في الماده الثانيه من هذه التقافيه من تود ضمن الوعاء الذي تفرض عليه مثل هذه الضرايب بنود الدخل المذكوره ما لم ت-Qض احكام اخري في هذه التقافيه بخالف ذلك. في مثل هذه الحاله، تخصص ايطاليا من الضرايب المختسبه وفقا لهذه الطريقه ضريبه الدخل المدفوعه في المملكه العربيه السعوديه علي ان لا يتجاوز المبلغ المخصوم نسبه الضريبه الايطاليه المذكوره سابقا والتي حملت علي بنود الدخل تلك بالنسبه للدخل ككل", واستنادا الي الماده (35) من نظام ضريبه الدخل الصادر بموجب المرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ (1/14) ه، والمتعلقه بالاتفاقيات الدوليه، والتي نعت علي الاتي: "عند تعارض شروط معاهده او اتفاقيه دوليه تكون المملكه طرفا فيها مع مواد واحكام هذاالنظام تسري شروط المعاهده او الاتفاقيه الدوليه، باستثناء احكام الماده الثالثه والستين من هذاالنظام المتعلقه اجراءات مكافحه التGBب الضريبي، واستنادا الي الفقره (7) من الماده (5) من النظام المشار اليه اعلام، والتي نعت علي الاتي: "يعد الدخل متفقا من مصر في المملكه في اي من الحالات الاتيه: 7- مبالغ مقال خدمات تدفعها شركه مقيمه الي مركزها الرييس او الي شركه مرتبطه بها، كما نعت الفقره رقم (6) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضربه الدخل الصادره بموجب القرار الوازي رقم (1535) وتاريخ 14/25/6/11 هيفصد بالارباح الموزعه: "اي توزيع من شركه مقيمه الي مساهم غير مقييم، واي ارباح محوله من منشاه دايمه الي اطرف مرتبطه، مع مراعاه الاتي: ا- لا تخضع لضريبه الاستقصاط توزيعت الارباح في الشكرات العامه في مجال استثمار الغاز الطبيعي او الزت او المواد الهيدروكربونيه. ب- يعد في حكم التوزيع التصفيه الجزييه او الكامله للشركه بما يتجاوز راس المال المدفوع. ج- لا يمنع خضوع الشركه الموزعه لضريبه الدخل من فرض ضريبه الاستقطاع علي المبالغ الموقي الالكتروني : مام 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271301:قرار رقم: (WT-271301-2025) الصادر في الاستياف المقيد برقم ضريبه الاستقطاع، والتي نصت علي الاتي: " - يحق للمكلف طلب استرداد اي مبالغ دفعها بالزياده عما هو مستحق عليه بموجب هذا النظام خلال خمس سنوات من السنه الضريبيه المسدد عنها بالزياده علي ان يكون طلب الاسترداد مقدما من المكلف نفسه او من ينوب عنه بموجب وكاله رسميه "، وبناء علي ما تقدم، وحيث يكمن الخلاف بين الطرفين في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في رفض طلب استرداد ضريبه الاستقطاع التي سددها المكلف عن تحويلات اموال من فرع الشركه في المملكه الي المركز الرييسي في دوله ايطاليا والتي تبلغ (7,285,714.29) ريال للفتره شهر يونيو من عام 2018 م، حيث يدفع المكلف ان هذه التحويلات لا ت خضع للضريبه بالمملكه وفقا لاتفاقيه تجنب الزدوات الغربي المبرمه بين المملكه العربيه السعوديه وجمهوريه ايطاليا، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي وما تضمنه من دفوع ومستندات، تبين لها ان المكلف يمارس نشاط الانساعات والمقاولات ومسجل في المملكه كفرع شركه انجبيه، عليه يستوجب خضع توزيعات الارباح المحوله من الفرع المقيم داخل المملكه الي المركز الرييسي غير المقيم لضربيه الاستقطاع، وذلك تطبيقا لاحكام الماده (68) من نظام ضربيه الدخل، اذ يعد المقالف المكلف من نظام ضربيه الدخل، والمداده (5) من اتفاقيه الزدواجذ الضريبي، وعليه فان الارباح الناتجه عن نشاطه تضع لضربيه الدخل بال المملكه كارباح متواسطه المنشيه للدلاله نشاط بالمملكه ثم تضع الارباح التي تحول من المنشيه الدالمه للمركز الريسي بعد ضم ضربيه الدخل لضربيه الاستقطاع وفقا للنظام الضريبي والاتخته التنفيذيه بال المملكه، حيث نص علي ضWOHA الضريبه الاستقطاع بنصفه يمنع المملكه من اضاعها لتلك الضريبه لانها تعد في الاساس من قبيل ارباح الاعمال للمركز الرييسي وفقا لاحكام الماده (7) من اتفاقيه (22) تجنب الازدواج الضريبي بين المملكه وايطاليا، وفيما يتعلق باستثداد المكلف علي الماده (22) الاتفاقيه الخاصه بالدخل الاخر، والذي لا يخضع للضريبه الا في بلد الاقامه، فانه يتبين منها تحديد الدخول غير المغطاه ببند خاص في الاتفاقيه، بينما البند محل الخلاف تناولته الماده (7) من الاتفاقيه (22) (9) في الفقره الثانيه منها علي عدم اتصليقه المفقره (1) من الماده (22) علي الدخل محل الخلاف، بل وخصوص ارباح الاعمال للضريبه بالامملكه، وفيما يتعلق بدفع المكلف بان تلك الجهات تمثل منشاه دايمه ويجب اخضاعها لضريبه الدخل بدلا من ضريبه الاستقطاع، فان لماده (68) من نظام ضريبه الدخل اكتت علي انه يجب علي كل مقيم سواء كان مكلف او غير مكلف، وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير مقيم ممن يدفعون مبلغا ما لغير مقيم من مصر في المملكه استقطاع الضريبه من المبلغ المدفوع وتوريدها للهينه، وعليو وتطبيقا لهذه النصوص ونصوص اتفاقيه الازدواج الضريبي بين المملكه وجمهوريه ايطاليا يتبين ان الارباح الموزعه او ما في حكم الموزعه تعد دخلا متحقا من مصر في المملكه، وبالتالي في هي من الدخول الخاصه لخريبه الاستقطاع بنسبه (٥٥)، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المملكه وتاييد قرار دايره الفصل. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني | Public 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271301: قرار رقم (WT-271301-2025) الصادر في الاستيناف المقيد برقم منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكل من مقدمه المكلف/شركه (……) سجل تجاري (……) رقم مميز (……) علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2025-265917) (المتعلقه بمطالبه المكلف (W-2025-265917)) باسترداد ضريبه الاستقطاع لفتره شهر يونيو من عام 2018 م. ثانيا:})(وFII المWOZO) رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (طلب استرداد ضريبه الاستقطاع علي (الارباح الموجعه). عضو عضو (الدكتور/....) (الاستاذ/....) رييس الداره (الدكتور/....) هذه الوثيقه رسميه مستحجه من النظام، وموقعه الكترونيا. | Public الموقي الالكتروني : الموقي 8001220000 : الرقم المجاني