gstc_gov_sa · decision · processed · 21 chunks
(القرار رقم (٩/٣٦) عام ١٤٣٦ه) الصادر من لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الاولي بشان الاعتراض المقدم من المكلف / شركه (ا) برقم (٤٩٢) وتاريخ ١٤٣٣/١١/٣٠ه، ورقم (١٤٣٤/٢٢/٣٧٣٤) وتاريخ ١٤٣٤/٨/٨ه علي الربطين الزكويين الضريبيين للاعوام من ٢٠٠٦م حتي ٢٠٠٨م الحمد لله، والصلاه والسلام علي رسول الله، وبعد: انه في يوم الاربعاء ١٤٣٦/١٠/٢٧ه انعقدت بمقرها بفرع وزاره الماليه بمنطقه مكه المكرمه بمحافظه جده، لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الاولي بجده، المشكله من: الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه، والبندين رقم (١)، ورقم (۳) من الماده رقم (٦٠) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم ( ١٥٣٥) وتاريخ ١٤٢٥/٦/١١ه. الناحيه الموضوعيه: 1 - وجهه نظر المكلف : بلغت المشتريات الخارجيه للشركه لعام ٢٠٠٦م مبلغ ( ۳۱,۳۷۱,۱۱۱) ريالا، وقدمت الشركه طي خطابها (۳۳/۳۰۰۷۸) المؤرخ في ١٤٣٣/١/١٧ه كشوفا تفصيليه بمفردات المشتريات الخارجيه لعام ٢٠٠٦م موضحا بها رقم الفسح الجمركي وتاريخه وتكلفه الاستيراد، وقد بلغت تكلفه المشتريات الخارجيه بموجب تلك الكشوف (٣٦,٣٢٨,٣٠٦) ريال بفارق مقداره (٤٢,٨٠٥) ريال نتج عن فروقات الاسعار الجمركيه، وبذلك فانه لا يتوجد فروقات في المشتريات الخارجيه للشركه، ويقتضي عدم اضافه فرق المشتريات الخارجيه البالغ (٤,٨٥٠,٥٨٣) ريالا الي صافي الربح الدفتري لعام ٢٠٠٦م؛ لكونها تكاليف فعليه متعلقه بنشاط الشركه، وتحقيق ايرادات النشاط التي تم التصريح عنها في قايمه الدخل وخضعت للزكاه. كما اضافت المصلحه الي صافي الربح الدفتري لعام ٢٠٠٧م فرق مشتريات خارجيه بمبلغ (٩٤,٧٨٣,٤١٦) ريالا، علما بان تكلفه المشتريات الخارجيه المسجله في حسابات الشركه للعام المذكور بلغت (١٦٣,٥٩٥,٦٩٤) ريالا، وهي مؤيده بمستندات ثبوتيه تؤكد جديتها، كما بلغت تكلفه المشتريات الخارجيه المسجله في حسابات الشركه لعام ٢٠٠٨م (٤٨٨,٥٠٠,١٧٣) ريالا، وقد سبق ان زودت الشركه المصلحه بالبيانات التفصيليه، وصور المستندات المؤيده لها بموجب خطابها رقم (۳۳/۳۳۰۰۷۸) المؤرخ في ١٤٣٣/١/١٧ه، وفيما يلي مفردات المشتريات الخارجيه لعامي ٢٠٠٧م و٢٠٠٨م: | البيان | المبالغ بالريال السعودي | |---|---| | | ٢٠٠٧م | ٢٠٠٨م | | مشتريات خارجيه تم استيرادها بموجب السجل التجاري للشركه، وتم ٦٤,٤٩٦,٣٤٠ | ٤٢١,٣٦٤,٠٤٤ | | استلامها في مواني المملكه، وهذا المبلغ سبق ان قدمت الشركه بيانا | | | تفصيليا بمفرداته موضحا بها الارقام الجمركيه ومبالغها، وهي تكاليف | | | متعلقه بنشاط الشركه، وقد صرحت الشركه في حساباتها عن الايرادات | | | المحققه منها، ويقتضي قبولها، كونها مؤيده مستندات ثبوتيه تؤكد | | | جديتها. | | | مشتريات خارجيه تم استيرادها بموجب السجل التجاري لمجموعه ( س )، ۵۰,۳۸۳,۷۹۰ | - | | ابرمتها مجموعه ( س ) لكونها تتعلق بعقود قامت الشركه بتنفيذها، وقد | | | تم استلام تلك المشتريات في مواني المملكه، وهي مؤيده بفواتير من | | | الموردين، وقد ارفقت الشركه صورا من تلك الفواتير وكشفا تفصيليا | | | بمفرداتها، وهي تكاليف تتعلق بنشاط الشركه، وقد صرحت الشركه في | | | حساباتها عن الايرادات المحققه منها، وبالتالي فانه يقتضي قبولها، كونها | | | متعلقه بالايرادات المحققه منها. | | | مشتريات تم توريدها مباشره من المورد الي مشروع ......... وتوريد ۳۳,۸۹۷,۹۰۴ | ٢٦,١٧٦,٠٨٨ | | واشراف علي المفروشات لمؤتمر ..... في جمهوريه السنغال، وقد صرحت | | ٦/٢ الشركه عن الايرادات المحققه من المشروع المذكور في حساباتها لعامي ٢٠٠٧م و ۲۰۰۸م، حيث بلغ مجموعها (١٩,٢٤٤,٠٢٥) دولارا امريكيا بما يعادل (٧٢,١٦٥,٩٠٤) ريال تقريبا، وبالتالي يقتضي قبول تلك المشتريات، كونها تكاليف تحملتها الشركه، وصرحت عن الايرادات المحققه منها. فواتير تخليص تتعلق بالمشتريات الخارجيه، وقد قدمت الشركه بيانا ٦,٩١٣,٧٢٢ تفصيليا بمفرداتها وصور الفواتير المتعلقه بها، وهي تكاليف تحملتها الشركه ٢١,٢٤٥,٨٧٥ مشتريات داخليه ادرجت ضمن المشتريات الخارجيه، وقدمت الشركه بيانا ۷,۹۰۳,۹۳۸ تفصيليا بمفرداتها وصور المستندات المؤيده لها، وهي تكاليف متعلقه بنشاط الشركه، وصرحت عن الايرادات المحققه منها. مجموع المشتريات الخارجيه وجهه نظر المصلحه : ٩,٧١٤,١٦٦ | البيان | ٢٠٠٨م | ٢٠٠٧م | ٢٠٠٦م | | قيمه الاستيرادات طبقا للحسابات | ٤٨٨,٥٠٠,١٧٣ | ١٦٣,٥٩٥,٦٩٤ | ۳۶,۳۷۱,۱۱۱ | | قيمه الاستيرادات طبقا لبيان الجمارك | ٤٥٦,٥٥٩,٦٦٣ | ٦٨,٨١٢,٢٧٨ | ٣١,٣١٤,٧٨٥ | | مبلغ الفرق | ۳۱,۹۴۰,۵۱۰ | ٩٤,٧٨٣,٤١٦ | ٥,٠٥٦,٣٢٦ | | مبلغ الزكاه | ٧٤٢,٨٣٩ | ٢,٣٦٩,٥٨٥ | ١٢٦,٤٠٨ | | مبلغ الضريبه | ٤٤٥,٣٩٤ | - | - | قامت المصلحه بتعديل صافي الربح بمبلغ فروقات استيرادات خارجه محمله بالزياده، وهي عباره عن الفرق بين مبلغ الاستيرادات الخارجيه التي اظهرتها البيانات الجمركيه لمركز المعلومات بمصلحه الجمارك، وبين ما ورد باقرارات المكلف المقدمه للمصلحه، حيث لم يقدم المكلف اي مستندات تثبت صحه هذه الفروقات، لذا تم تعديل صافي الربح بها وفقا لتعميم المصلحه رقم ( ۹/۲۰۳۰) وتاريخ ١٤٣٠/٤/١٥ه. ٣- راي اللجنه: بعد ان درست اللجنه وجهتي نظر الطرفين، وما قدماه من دفوع ومستندات، اتضح الاتي: ا- ينحصر الخلاف بين المكلف والمصلحه في قيام المصلحه باضافه فروقات المشتريات الخارجيه (الاستيراد) بمبلغ (٥,٠٥٦,٣٢٦) ريالا، (٩٤,٧٨٣,٤١٦) ريالا، (٣١,٩٤٠,٥١٠) ريالا، الي الوعاء الزكوي الضريبي للمكلف للاعوام من ٢٠٠٦م حتي ٢٠٠٨م علي التوالي، حيث يري المكلف ان الشركه قدمت كشوفا تفصيليه بمفردات المشتريات الخارجه لعام ٢٠٠٦م، وقد بلغت ٦/٣ # تكلفه المشتريات الخارجيه تكلفه المشتريات الخارجيه بموجب تلك الكشوف (٣٦,٣٢٨,٣٠٦) ريالا بفارق مقداره (٤٢,٨٠٥) ريالا عن المشتريات الخارجيه للشركه البالغه ( ٣٦,٣٧١,١١١) ريالا، وهو ناتج عن فروقات الاسعار الجمركيه. اما بالنسبه لعام ٢٠٠٧م، فقد بلغت تكلفه المشتريات الخارجيه المسجله في حسابات الشركه (١٦٣,٥٩٥,٦٩٤) ريالا عباره عن: * مشتريات خارجيه تم استيرادها بموجب السجل التجاري للشركه بمبلغ ( ٦٤,٤٩٦,٣٤٠) ريالا * مشتريات خارجيه تم استيرادها بموجب السجل التجاري لمجموعه ( س ) لكونها تتعلق بعقود وقامت الشركه بتنفيذها بمبلغ (٥۰,۳۸۳,۷۹۰) ريالا * مشتريات تم توريدها مباشره من المورد الي المشروع .... وتوريد واشراف علي المفروشات لمؤتمر (.......) في جمهوريه السنغال بمبلغ (۳۳,۸۹۷,۹۰٤) ريالا * فواتير تخليص بمبلغ (٦,٩١٣,٧٢٢) ريالا * مشتريات داخليه ادرجت ضمن المشتريات الخارجيه بمبلغ (۷,۹۰۳,۹۳۸) ريالا. كما بلغت تكلفه المشتريات الخارجيه لعام ٢٠٠٨م (٤٨٨,٥٠٠,١٧٣) ريالا عباره عن: * مشتريات خارجيه تم استيرادها بموجب السجل التجاري للشركه بمبلغ ( ٤٢١,٣٦٤,٠٤٤) ريالا * مشتريات تم توريدها مباشره من المورد الي مشروع .... وتوريد واشراف علي المفروشات لمؤتمر....... في جمهوريه السنغال بمبلغ (٢٦,١٧٦,٠٨٨) ريالا * فواتير تخليص بمبلغ (٣١,٢٤٥,٨٧٥) ريالا * مشتريات محليه ( داخليه ) ادرجت ضمن المشتريات الخارجيه بمبلغ (٩,٧١٤,١٦٦) ريالا. بينما تري المصلحه انها قامت بتعديل صافي الربح بمبلغ فروقات استيرادات خارجيه محمله بالزياده، وهي عباره عن الفرق بين المبلغ الاستيرادات الخارجيه التي اظهرتها البيانات الجمركيه لمركز المعلومات بمصلحه الجمارك، وبين ما ورد باقرارات المكلف المقدمه للمصلحه، حيث لم يقدم المكلف اي مستندات تثبت صحه هذه الفروقات، لذا تم تعديل صافي الربح بها وفقا لتعميم المصلحه رقم ( ۹/۲۰۳۰) وتاريخ ١٤٣٠/٤/١٥ه. ب- برجوع اللجنه الي مبالغ الاستيرادات الخارجيه كما وردت في اقرارات المكلف، اتضح انها بلغت للاعوام من ٢٠٠٦م حتي ۲۰۰٨م : ( ۳۶,۳۷۱,۱۱۱) ريالا، (١٦٣,٥٩٥,٦٩٤) ريالا، (٤۸۸,۵۰۰,۱۷۳) ريالا علي التوالي. بينما بلغت الاستيرادات الخارجيه كما اظهرتها البيانات الجمركيه لمركز المعلومات في مصلحه الجمارك للاعوام محل الاعتراض (٣١,٣١٤,٧٨٥) ريالا، (٦٨,٨١٢,٢٧٨) ريالا، (٤٥٦,٥٥٩,٦٦٣) ريالا علي التوالي. ج- برجوع اللجنه الي تعميم المصلحه رقم (۹/۲۰۳۰) وتاريخ ١٤٣٠/٤/١٥ه، اتضح انه ينص علي: ...... فاذا تبين للمصلحه من واقع المستندات الثبوتيه لتكلفه الاستيرادات ظهور فروق بالنقص، بان تكون الاستيرادات المسجله بدفاتر المكلف اقل مما هو وارد ببيانات مصلحه الجمارك، فهذا يعني اخفاء جزء من نشاطه من الاستيرادات، وعدم اظهارها في حساباته، وعليه يتم الاخذ ببيانات الاستيرادات الوارده من مصلحه الجمارك، ومحاسبه المكلف عن فرق الاستيراد الذي لم يصرح عنه وفقا للقواعد النظاميه المتبعه بالمصلحه، واذا اتضح - نتيجه الفحص - ان المكلف صرح باستيراد اكبر من حجم الاستيرادات الوارده من مصلحه الجمارك، فهذا يعني ان المكلف بالغ في تكلفه بند المشتريات الخارجيه، وبالتالي يتعين ان تتم المحاسبه عن هذا الفرق باضافته للوعاء الزكوي، واخضاعه للزكاه بواقع ٢,٥%.....". د - برجوع اللجنه الي خطاب مدير عام مصلحه الزكاه والدخل رقم (٩/٢٢١٤) وتاريخ ١٤٢٩/٤/٢٨ه، اتضح انه ينص علي: "ان بيانات مركز المعلومات استرشاديه، وفقا لتعميم المصلحه رقم (١/٧٦) وتاريخ ١٤١٣/٥/١٦ه، وتؤخذ هذه البيانات في الحسبان في حاله وجود استيرادات لم تدرج ضمن تكلفه البضاعه المشتراه من الخارج علي الرغم من ورودها ضمن بيانات مركز المعلومات، وفي هذه الحاله فان هذه الاستيرادات لم تدرج بالتكلفه، وبالتالي لم تدرج ايراداتها وربحيتها بالدفاتر، ويعد هذا اخفاء وعدم اظهار لانشطه الشركه...... وحيث ان الفسوحات الجمركيه هي الاصل والاساس وفقا لتعميم المصلحه المذكور، لذا يعتمد الجزء المؤيد مستنديا من المشتريات الخارجيه". ٦/٤ ه- برجوع اللجنه الي المستندات التي قدمها ممثل المكلف . بعد جلسه الاستماع والمناقشه – رفق خطابه المؤرخ في ١٤٣٦/٨/١٦ه المتمثله في بيان بالمشتريات التي تخص مشاريع الشركه خارج المملكه ( مشروع ..........) ومرفقاته، وبيان بالمشتريات التي تم استيرادها باسم العميل مجموعه ( س ) ومرفقاته، وبيان لعينه من فواتير التخليص ومرفقاتها، وعينه من فواتير المشتريات الداخليه، ومستخرج من الجمارك بالمشتريات الخارجيه للاعوام من ٢٠٠٦م حتي ۲۰۰۸، اتضح الاتي: | المبالغ بالريال السعودي | المشتريات الخارجيه للاعوام من ٢٠٠٦م حتي ٢٠٠٨م | البيان | |---|---|---| | ٢٠٠٨م | ٢٠٠٧م | ٢٠٠٦م | | ٤٨٨,٥٠٠,۱۷۳ | ١٦٣,٥٩٥,٦٩٤ | ۳۶,۳۷۱,۱۱۱ | وفقا لاقرار المكلف | | ٤٥٦,٥٥٩,٦٦٣ | ٦٨,٨١٢,٢٧٨ | ٣١,٣١٤,٧٨٥ | وفقا لبيانات مصلحه الجمارك | | ٣١,٩٤٠,٥١٠ | ٩٤,٧٨٣,٤١٦ | ٥,٠٥٦,٣٢٦ | الفرق (+/-) | | ٢٦,١٧٦,٠٨٨ | ۳۳,۸۹۷,۹۰٤ | - | يطرح منه: | | ٥٠,۳۷۳,۷۸۹/۸۰ | - | - | مشتريات خارجيه ( مشروع .... - السنغال) | | ١,٥٣٨,١١٤ | ٣,٤٠١,٣٥٨ | - | مشتريات تم استيرادها باسم مجموعه ( س ) | | ٤,٢٢٦,٣٠٨ | ٧,١٠٠,٣٦٤/٢٠ | ٥,٠٥٦,٣٢٦ | مصاريف تخليص تم اثباتها مستنديا ضمن تكلفه المشتريات | | | | | صافي الفرق (+/-) | وبناء علي ما سبق، رات اللجنه باجماع اعضايها الحاضرين تاييد المصلحه في اضافه مبلغ (٥,٠٥٦,٣٢٦) ريالا، ومبلغ (٧,١٠٠,٣٦٤) ريالا، ومبلغ (٤,٢٢٦,٣٠٨) ريالات فقط الي الوعاء الزكوي للمكلف للاعوام من ٢٠٠٦م حتي ٢٠٠٨م علي التوالي. القرار لكل ما تقدم قررت اللجنه الزكويه الضريبيه الابتداييه الاولي بجده الاتي: اولا: الناحيه الشكليه : قبول اعتراضي المكلف الواردين الي المصلحه بالقيد رقم (٤٩٢) وتاريخ ١٤٣٣/١١/٣٠ه، ورقم (١٤٣٤/٢٢/٣٧٣٤) وتاريخ ١٤٣٤/٨/٨ه، من الناحيه الشكليه، لتقديمهما من ذي صفه خلال الاجل المقرر نظاما، مستوفيي الشروط المنصوص عليها في اللايحه التنفيذيه لنظام جبايه فريضه الزكاه، وفي الفقرتين رقم (ا) ، ورقم (ب) من الماده رقم (٦٦) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه، والبندين رقم (١) ، ورقم (۳) من الماده رقم (٦٠) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (١٥٣٥) وتاريخ ١٤٢٥/٦/١١ه. ثانيا : الناحيه الموضوعيه: تاييد المصلحه في اضافه مبلغ (٥,٠٥٦,٣٢٦) ريالا، ومبلغ (۷,۱۰۰,۳٦٤) ريالا، ومبلغ (٤,٢٢٦,٣٠٨) ريالات فقط الي الوعاء الزكوي للمكلف للاعوام من ٢٠٠٦م حتي ٢٠٠٨م علي التوالي. ٦/٥ ثالثا: احقيه المكلف والمصلحه في الاعتراض علي القرار: بناء علي ما تقضي به الماده (١٢) من القرار الوزاري رقم (٣٩٣) لعام ١٣٧٠ ه وتعديلاتها، والفقرتان (د)، (ه) من الماده رقم (٦٦) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه، والبند رقم (٤) من الماده رقم (٦٠) من اللايحه التنفيذيه الصادره بقرار وزير الماليه (١٥٣٥ ) وتاريخ ١٤٢٥/٦/١١ه، والقرار الوزاري رقم (١٥٢٧) وتاريخ ١٤٣٥/٤/٢٤ه، من احقيه كل من المصلحه والمكلف في الاعتراض علي القرار الابتدايي، بتقديم الاستيناف مسببا الي اللجنه الاستينافيه الزكويه الضريبيه خلال ستين يوما من تاريخ استلام القرار، علي ان يقوم المكلف قبل قبول استينافه بسداد الزكاه المستحقه عليه، او تقديم ضمان بنكي طبقا لقرار لجنه الاعتراض الابتداييه، فانه يحق لكلا الطرفين الاعتراض علي هذا القرار خلال ستين يوما من تاريخ استلامه. وبالله التوفيق ٦/٦