gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2023-160996 الصادر في الاستيناف رقم (2022-160996-V) المقامه من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد/ المكلف المستانفه المستانف ضدها المستانفه المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الثلاثاء الموافق 2023/11/28م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده السابعه والستين من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/ 113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ/ .... رييسا الدكتور / .... عضوا الدكتور / ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/11/11م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (1126-2022-VR) في الدعوي المقامه من ... ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك. و كذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/11/13م، من ... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه (...) بموجب الوكاله رقم (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (-2022-VR (1126) في الدعوي المقامه من ... ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: الرقم المجاني : 8001220000 3/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2023-160996 الصادر في الاستيناف رقم (V-2022-160996) اولا : قبول الدعوي من الناحيه الشكليه. ثانيا : وفي الموضوع : الغاء قرار الهييه بشان اعاده تقييم شهر ديسمبر لعام 2019م، وفرض ضريبه قيمه مضافه بمبلغ (4,425,986.33) ريال، وغرامه الخطا في الاقرار بمبلغ (2,212,993.17) ريال، وغرامه التاخر في السداد بمبلغ (3,098,190.43) ريال، واعادتها للهييه لاعاده احتساب مبلغ التوصيل ضمن المصروفات، وما ترتب عليها من غرامات. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، فقد تقدمت المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك) الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي بالغاء قرارها المتعلق باعاده التقييم للفتره الضريبيه لشهر ديسمبر من عام 2019م والغاء الغرامات المترتبه علي ذلك، وذلك بسبب انه قد ثبت لها قيام المكلف بتوريد خدمات التوصيل دون مقابل، وخصم ضريبه المدخلات الخاصه بهذه الخدمات، ولتجاوز قيمه الخدمات المورده دون مقابل مبلغ (50,000) ريال خلال السنه التقويميه ولانطباق احكام التوريد المفترض علي هذه المعامله، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. كما تقدمت المستانفه (...) الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي باعاده القرار لهييه الزكاه والضريبه والجمارك لاعاده احتساب مبلغ التوصيل ضمن المصروفات وما ترتب عليها من غرامات للفتره محل الخلاف، وذلك بسبب انه ليس من الواضح سبب اعاده دايره الفصل الامر للمستانف ضدها لاعاده احتساب مبلغ التوصيل ضمن المصروفات والغرامات ذات الصله، ولقيامها بتقديم طلب لدايره الفصل للمعالجه وتعديل القرار، الا انه تم التقدم بالاستيناف احتياطا لحمايه حقها لعدم فوات المده النظاميه للاستيناف في حال عدم تعديل دايره الفصل قرارها او في حال كان القرار لم يصدر بصالحها بالكامل، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 1445/05/14ه الموافق 2023/11/28م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها لنظر الاستيناف المقدم عبر الاتصال المريي، بناء علي الفقره (1) من الماده الخامسه عشره) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، التي تنص علي انه : " تكون اجراءات نظر الدعوي الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 3/2 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2023-160996 الصادر في الاستيناف رقم (V-160996-2022) والمرافعه فيها كتابه، وللدواير - من تلقاء نفسها او بناء علي طلب احد الاطراف - سماع الاقوال والدفوع بالترافع عن بعد او حضوريا، بحسب تقديرها، وتعد الجلسه - في حال انعقادها عن بعد - في حكم المنعقده حضوريا، وترتب كافه اثارها، وتثبت الدايره ذلك في محضر الجلسه"، وبالنداء علي الطرفين، حضر وكيل المستانفه ... شركه شخص واحد / ... (سعودي الجنسيه) بموجب هويه وطنيه رقم (...) ورقم وكاله (...)، كما حضر ممثل المستانفه هييه الزكاه والضريبه والجمارك / ... (سعودي الجنسيه وحضر ... (سعودي الجنسيه) و... (سعودي الجنسيه) بموجب خطاب التفويض رقم ... وتاريخ 1445/03/19ه والصادر من نايب المحافظ للشؤون القانونيه، حيث ورد للدايره بريد الكتروني من ممثل هييه الزكاه والضريبه والجمارك اشار فيه الي لوجود مفاهمه بين الهييه والمكلف حيال دراسه الاخير خيار التقدم بطلب تسويه وبسؤال وكيل المستانفه شركه نون عن رده علي هذا فاجاب بانه بحسب معلوماته لا يوجد مفاهمه مع الهييه بهذا الشان. وبسؤال ممثل المستانفه هييه الزكاه والضريبه والجمارك عن استينافها اجاب: انه يكتفي بلايحه الاستيناف والمذكرات المرفوعه علي بوابه الامانه العامه للجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، ويتمسك بما ورد فيها من اسانيد ودفوع، واضاف بوجود مذكره الحاقيه جديده مرفقه في ملف الدعوي بتاريخ جلسه اليوم 28-11-2023. وبسؤال وكيل المستانفه ... شركه شخص واحد عن استينافه، فاجاب: انه يكتفي بلايحه الاستيناف والمذكرات المرفوعه علي بوابه الامانه العامه للجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، ويتمسك بما ورد فيها من اسانيد ودفوع. وبسؤال كلا الطرفين عما يودان اضافته اجابا بالاكتفاء بما سبق تقديمه، وعليه تم قفل باب المرافعه ورفع القضيه للدراسه والمداوله، وبعد الدراسه والمداوله قررت الدايره اصدار القرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره 3/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2023-160996 الصادر في الاستيناف رقم (V-160996-2022) الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي بالغاء قرار المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك) المتعلق باعاده التقييم للفتره الضريبيه لشهر ديسمبر من عام 2019م والغاء الغرامات المترتبه علي ذلك، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب انه قد ثبت لها قيام المكلف بتوريد خدمات التوصيل دون مقابل، وخصم ضريبه المدخلات الخاصه بهذه الخدمات، ولتجاوز قيمه الخدمات المورده دون مقابل مبلغ (50,000) ريال خلال السنه التقويميه ولانطباق احكام التوريد المفترض علي هذه المعامله، ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، الامر الذي تنتهي الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار. وبناء علي ما تقدم خلصت الدايره الي تقرير رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه محمولا علي اسبابه. وفيما يخص الاستيناف المقدم من (...) حيث انها تعترض علي قرار دايره الفصل القاضي باعاده القرار لهييه الزكاه والضريبه والجمارك لاعاده احتساب مبلغ التوصيل ضمن المصروفات وما ترتب عليها من غرامات للفتره محل الخلاف، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب انه ليس من الواضح سبب اعاده دايره الفصل الامر للمستانف ضدها لاعاده احتساب مبلغ التوصيل ضمن المصروفات والغرامات ذات الصله، ولقيامها بتقديم طلب لدايره الفصل للمعالجه وتعديل القرار، الا انه تم التقدم بالاستيناف احتياطا لحمايه حقها لعدم فوات المده النظاميه للاستيناف في حال عدم تعديل دايره الفصل قرارها او في حال كان القرار لم يصدر بصالحها بالكامل، وحيث ثبت لدي الدايره من خلال المستندات المقدمه ان النشاط التجاري للشركه المستانفه هو البيع بالتجزيه عن طريق الانترنت بموجب السجل التجاري، وتعمل في البيع عبر الانترنت اما مباشره من مخزونها الخاص الي العملاء (نموذج البيع بالتجزيه)، او بشكل غير مباشر من خلال بايعين من طرف ثالث) الي العملاء ( نموذج السوق)، حيث تعمل في هذه الحاله فقط كوسيط مقابل عموله وحيث ان الايرادات المتحققه من العمل علي نموذج البيع بالتجزيه هي الفرق بين قيمه البيع والتكلفه في حين ان الايرادات من العمل علي نموذج السوق هي العموله المستلمه من البايع عن كل عمليه بيع، وحيث ان المشتريات التي تزيد عن سعر معين 3/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2023-160996 الصادر في الاستيناف رقم (V-160996-2022) يتم توصيلها مجانا، ومكمن الخلاف هنا هو في استحقاق ضريبه القيمه المضافه علي توريدات خدمات التوصيل المجانيه من عدمه المتعلقه بالسلع المباعه من اطراف خارجيه؛ حيث اعتبرتها المستانف ضدها توريد مفترض لكونها خدمات تقدم دون مقابل حيث لم تتضمن قيمه السلعه قيمه التوصيل وتم خصم ضريبه المدخلات الخاصه بها وقد تجاوزت مبلغ (50,000) ريال وهي الحد الاقصي لقيمه التوريدات السنويه من الهدايا والعينات والسلع التي يجوز للشخص الخاضع للضريبه تقديمها دون مقابل، وفقا للفقره (3) من الماده (15) من اللايحه التنفيذيه، وحيث ثبت من خلال نموذجي الاعمال الخاص بالمستانفه انه عندما يتم بيع منتج علي المنصه يتجاوز سعر محدد فان قيمه التوصيل لا تفرض بشكل منفصل وانما تكون مضمنه مع قيمه السلعه المباعه حيث تشمل السلعه جميع التكاليف بما في ذلك قيمه التوصيل، وحيث ورد في شروط واحكام البايع في المملكه العربيه السعوديه لمنصه نون الالكترونيه للشركه المستانفه في البند ثانيا (خدماتنا) التالي : " نحن شركه حلول نون.. نقدم اليك الخدمات كبايع.. وتشتمل خدماتنا علي : (ا) التخزين وتنظيم الطلب وتلبيته مثل التواصل مع مشتر بشان عمليه الشراء الخاصه به والحصول علي المدفوعات من مشتر وتنظيم التسليم) (ب) شحن المنتج من مستودعك او من المقر الخاص بك الي المشتري (ج) تحصيل المبالغ النقديه ومعالجه المدفوعات؛ و (د) تامين مركز الاتصال وخدمه العملاء وفقا لشروط الاستخدام وشروط البيع الخاصه بنا."، كما جاء في البند خامسا الرسوم والمدفوعات التالي : 2-5" يجوز ان نفرض او تفرض احدي شركاتنا التابعه او الغير المشارك في تقديم الخدمات عليك رسوما تتعلق ب (ج) استخدام خدمات التسليم والتخزين والخدمات اللوجستيه الخاصه بنا. "، وحيث ثبت وجود ايرادات توصيل اضافيه مفروضه علي المشتري النهايي في حال لم تتجاوز مشترياته سعر معين لتعويض التكاليف المتكبده، مما يؤكد تضمين البايع الخارجي تكلفه التوصيل مع سعر المنتج وبالتالي لا يوجد توريد تم دون مقابل لاعتباره توريدا مفترضا، حيث بينت الماده (8) من الاتفاقيه مفهوم التوريد المفترض وحالاته بالاضافه الي ان تقدير هييه الزكاه والضريبه والجمارك للتوريدات غير مبني علي وقايع وارقام صحيحه وواقعيه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم وتعديل قرار دايره الفصل ليصبح بعد التعديل كالتالي: "الغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك بشان اعاده التقييم المتعلق بشهر ديسمبر من عام 2019، بشان فرض ضريبه قيمه مضافه الرقم المجاني : 8001220000 3/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2023-160996 الصادر في الاستيناف رقم (V-160996-2022) بمبلغ (4,425,986.33) ريال وغرامه الخطا في الاقرار بمبلغ (2,212,993.17) ريال وغرامه التاخر في السداد بمبلغ (3,098,190.43) ريال". ولهذه الاسباب وبعد المداوله نظاما، قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : فيما يتعلق باستيناف هييه الزكاه والضريبه والجمارك: -1- قبول الاستيناف شكلا. 2- رفض الاستيناف موضوعا وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VR-2022-1126)، ليصبح بعد التعديل كالتالي: "الغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك بشان اعاده التقييم المتعلق بشهر ديسمبر من عام 2019، بشان فرض ضريبه قيمه مضافه بمبلغ (4,425,986.33) ريال وغرامه الخطا في الاقرار بمبلغ (2,212,993.17) ريال وغرامه التاخر في السداد بمبلغ ."3,098,190.43) ريال( ثانيا: فيما يتعلق باستيناف .... سجل تجاري رقم (...): -1- قبول الاستيناف شكلا. 2- قبول الاستيناف موضوعا وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VR-2022-1126)، ليصبح بعد التعديل كالتالي: "الغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك بشان اعاده التقييم المتعلق بشهر ديسمبر من عام 2019، بشان فرض ضريبه قيمه مضافه بمبلغ (4,425,986.33) ريال وغرامه الخطا في الاقرار بمبلغ (2,212,993.17) ريال وغرامه التاخر في السداد بمبلغ ."3,098,190.43) ريال( 3/6 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2023-160996 الصادر في الاستيناف رقم (2022-160996-V) عضو الدكتور / ... رييس الدايره عضو الدكتور / ... الاستاذ / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 3/7 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa