gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-247373 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-247373-2025) في الدعوي المقامه من / المكلف المستانفه سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف ضدها انه في يوم الثلاثاء 2025/11/04م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ / عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ : 2025/01/26م، من / .... هويه وطنيه رقم (...)، بصفته وكيلا للشركه المستانفه بموجب وكاله رقم (...) وتاريخ 1445/04/22ه، وترخيص بمزاوله مهنه المحاماه رقم (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2024-244500-2024) الصادر في الدعوي رقم (2024-244500-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2019م، في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: رفض اعتراض المدعيه في كافه البنود محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، وفيما يخص بند (المشتريات بمبلغ (226,837,118) ريال) يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند، ويدفع بانه لما كان المنصوص عليه نظاما في حساب الزكاه علي المكلفين هي ان تكون وفقا للقوايم الماليه المدققه، فاذا كان المكلف غير ملزم بالقوايم الماليه او ليس لديه دفاتر تجاريه تعكس حقيقه النشاط، فان الهييه تلجا الي حساب الزكاه او التعديل عليها وفقا للاسلوب التقديري، ووفقا لنص الماده الحاديه عشره من اللايحه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-247373 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247373-2) التنفيذيه لجبايه الزكاه، حيث ذكرت الهييه ان المكلف عجز عن تقديم المستندات المؤيده للمشتريات الخاصه بعينه التدقيق محل الفحص، الامر الذي كان يتعين عليها معه محاسبته وفقا للاسلوب التقديري؛ اذ ان حساب الزكاه علي المكلفين لا يخلو من طريقتين، وهما : اما ان تكون وفق القوايم الماليه، او ان تكون وفق الاسلوب التقديري، وحيث ان القوايم الماليه هي وحده متكامله بجميع بياناتها ونتايجها وفي حال عدم اعتماد اي من بنودها يترتب عليه اهدار حجيتها وعدم الاعتماد عليها، وبناء عليه يتم اللجوء الي حساب الزكاه وفقا للاسلوب التقديري حسبما نصت اللايحه، الا ان الهييه لم تتبع الاجراء النظامي المنصوص عليه، فلم تعتمد القوايم الماليه المدققه المودعه من المكلف واعتبرتها اساسا لحساب الزكاه، ولم تهدرها للجوء الي حساب الزكاه بالاسلوب التقديري، بل اتخذت مسلكا لا اصل له من الواقع ولا سند من النظام وهو عدم اعتماد بيانات وبنود بعينها، وهي المشتريات الغير مؤيده بمستندات وضمها للوعاء الزكوي بالاضافه الي باقي بيانات القوايم الماليه، وخلصت من ذلك باعاده تقييم غير واقعي ويتناقض لاقران المكلف من المنشات العامله في ذات النشاط. لا سيما ان الانظمه المختلفه والقوانين قد تواترت علي استثناء نشاط تجاره السبايك الذهبيه والعملات والمعادن الثمينه من الاعباء الضريبيه والرسوم الجمركيه، وذلك لما له من طبيعه خاصه لا تعبر فيها حجم ارقام الاعمال او الاستيراد عن حقيقه راس المال العامل او الارباح، ومنها ما نصت عليه الماده السادسه والثلاثون من اللايحه التنفيذيه لضريبه القيمه المضافه والتي اخضعت هذا النشاط للضريبه (صفر)، كما اعفت لايحه التعريف الجمركيه السبايك الذهبيه والمعادن الثمينه من الرسوم الجمركيه، ومنها ما نصت عليه الفقره الفرعيه (د) من البند من الماده الثالثه عشره من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، وهو ما يشير الي ان الانظمه المختلفه بما فيها نظام الزكاه والدخل علي اطلاع بطبيعه هذا النشاط من كون حجم التعاملات الماليه المتداوله فيه لا يمكن اتخاذها معيارا لفرض اعباء او رسوم مماثله لباقي الانشطه الاخري. وعليه يطالب بالمكلف بقبول الاستيناف شكلا وموضوعا والغاء قرار الهييه. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2025/11/04م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 10:00 صباحا بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ: 1445/04/08ه؛ وبالنداء علي الخصوم، حضرت .... هويه وطنيه رقم (...) ، بصفتها وكيلا عن المكلف بموجب الوكاله برقم : (...) الصادره بتاريخ 1445/04/22ه، وترخيص المحاماه رقم (...) وحضرت ممثله الهييه / ... (هويه وطنيه رقم (...)، بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه. وبعد قفل باب المرافعه والمداوله. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-247373 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247373-2) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند المشتريات بمبلغ (226,837,118) ريال لعام 2019م) وحيث نصت الفقره رقم (1/ا) من الماده (الثامنه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه، علي ان: "يجوز" حسم المصروفات الاتيه لتحديد صافي نتيجه النشاط: -1 - المصروفات العاديه والضروريه اللازمه للنشاط، بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا. ان تكون النفقه فعليه ومؤيده بمستندات وقراين تقبل بها الهييه وقابله للتاكد من صحتها، ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه."، كما نصت الفقره (2) من الماده (التاسعه) من ذات اللايحه، علي الاتي: "استثناء مما ورد في الماده (الثامنه من اللايحه، لا يجوز حسم المصروفات الاتيه -2- المصروفات التي لا يتمكن المكلف من اثباتها بمستندات مؤيده او قراين اخري تقبلها الهييه"، واستنادا الي الماده (الثامنه عشره) منها، والتي نصت علي الاتي: "مع عدم الاخلال باحكام الماده (العاشره) من اللايحه، علي كل مكلف الاحتفاظ - داخل المملكه وباللغه العربيه - بالدفاتر التجاريه الضروريه تحديد وعاء الزكاه بشكل دقيق، مع الاحتفاظ بالمستندات التي تثبت صحتها والبيانات والايضاحات التي تؤيدها، ويقع عبء اثبات صحه ماورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات صحه ماورد في اقراره جاز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف صحته او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وبناء علي ما تقدم، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي والمستندات المقدمه من الطرفين، تبين لها ان الهييه قامت بفحص عينه المشتريات بنسبه 50.13% من اجمالي المشتريات) واتضح ان مجموع العينه الغير مقبوله بقيمه (113,724,290.67) ريال بنسبه (8.91%)، وذلك لعدم تقديم المستندات المؤيده، وتم قبول ما تبقي من العينه، وعليه قامت الهييه بتعميم النسبه علي كامل قيمه مصروف المشتريات البالغ (2,545,497,018) ريال، لتصبح المشتريات المرفوضه بقيمه (226,837,117) ريال، حيث تبين لها بعد تحليل العينه ان بعض الفواتير مدفوعه نقدا والبعض الاخر مدفوعه لابن صاحب المصنع، والمتمثله في الاتي: (ا) مشتريات نقديه بمبلغ (14,443,312.44) ريال، وباطلاع الدايره علي المستندات المقدمه من المكلف، اتضح انها عباره عن فاتوره وسند قبض بضاعه صادرين من المكلف فقط بمبلغ (1,393,480) ريال ولا توجد اي بيانات للمورد وفق العينه المرفقه في مذكره الهييه الجوابيه، وحيث ان هذه المستندات صادره من المكلف فبالتالي لا يمكن الاعتماد عليها للتحقق من صحه المصروف عليه تعد من المصاريف غير جايزه الحسم لعدم تاييدها www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ## الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-247373 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247373-2) مستنديا، ولما ان المكلف لم يقدم الفواتير والمستندات المؤيده ولم يقدم اي دفوع جديده مؤثره تستدعي الاستدراك او التعقيب، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف فيما يتعلق بمشتريات نقديه بمبلغ (14,443,312.44) ريال (ب) فاتوره ... بمبلغ (84,225,757.27) ريال، وباطلاع الدايره علي مذكره الهييه الجوابيه، تبين انها اشارت الي ان المورد هو ابن صاحب المصنع (المكلف) وفقا للفواتير الصادره منه بمبلغ (8,098,936) ريال، والمصادقه من المورد علي صحه الفاتوره، وحيث ان هذه المستندات صادره من المكلف، كما لم يقدم مستند الصرف كحواله بنكيه، لذا لا تعد كافيه للتحقق من صحه المصروف، عليه تعد من المصاريف غير جايزه الحسم، ولما ان المكلف لم يقدم الفواتير والمستندات المؤيده ولم يقدم اي دفوع جديده مؤثره تستدعي الاستدراك او التعقيب، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف فيما يتعلق بفاتوره ... بمبلغ (84,225,757.27) ريال. (ج) فاتوره ... بمبلغ (11,828,501) ريال، وباطلاع الدايره علي مذكره الهييه الجوابيه، ومن خلال الاطلاع علي الفاتوره المقدمه من قبل المكلف من المورد ... بمبلغ 10,715,855 ريال، اتضح ان المورد يملك مؤسسه بالسجل التجاري رقم (...) ومسجل لدي الهييه لاغراض الزكاه وضريبه القيمه المضافه بالرقم المميز (...)، وبالاطلاع علي اقرارات ضريبه القيمه المضافه للمورد ... لكامل العام، اتضح ان اجمالي ما تم التصريح عنه بقيمه (5,407,338) ريال اقل من قيمه عينه الفاتوره اعلاه، بالتالي يتضح للدايره ان المستندات المقدمه غير كافيه لاثبات صحه المصروف، حيث ان المورد لم يقر عن هذه المبالغ ضمن مبيعاته في القيمه المضافه، كما ان المكلف لم يقدم ما يثبت سداد قيمه الفاتوره، مما تعد من المصاريف غير جايزه الحسم، ولما ان المكلف لم يقدم الفواتير والمستندات المؤيده ولم يقدم اي دفوع جديده مؤثره تستدعي الاستدراك او التعقيب، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف فيما يتعلق بفاتوره ... بمبلغ (11,828,501) ريال. د فاتوره ... و... بمبلغ (339,200) ريال و(1,445,729.18) ريال، بالاطلاع علي ملف الدعوي، تبين لها بان قدم المكلف لفواتير شراء صادره منه ومكتوب عليها بخط اليد بمبلغ (1,445,729) ريال، لذا لا تعد مستندات كافيه للتحقق من صحه المصروف عليه تعتبر من المصاريف غير جايزه الحسم، ولما ان المكلف لم يقدم الفواتير والمستندات المؤيده ولم يقدم اي دفوع جديده مؤثره تستدعي الاستدراك او التعقيب، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف فيما يتعلق بفاتوره ... و... بمبلغ (339,200) ريال و (1,445,729.18) ريال. واما فيما يتعلق باستناد المكلف علي احكام اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه غير صحيح كون ان ما يطبق علي العام محل الخلاف هو احكام اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه النافذه علي العام محل الخلاف، اعمالا لقاعده الاثر الفوري والمباشر، ولا ينال من ذلك مطالبه المكلف بالاحتساب وفقا للاسلوب التقديري بناء علي الماده الحاديه عشره من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه، حيث ان المحاسبه التقديريه لها اشتراطات وفق اللايحه التنفيذيه للزكاه وتتطلب طلب مسبق وموافقه من الهييه. وعليه ولما ان الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-247373 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-247373-2025) المكلف قد دفع بان اعاده التقييم التي قامت بها الهييه غير واقعيه ويتناقض لاقران المكلف من المنشات العامله في ذات النشاط، وعليه ولما ان نسبه العينه الغير مقبوله (8.91%) البالغه (113,724,290.51) ريال تمثل نسبه ضييله بالمقارنه مع اجمالي العينه المقبوله والمؤيده مستنديا البالغه (1,162.455,041.76) ريال، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتعديل قرار دايره الفصل بشان بند (المشتريات بمبلغ (226,837,118) ريال لعام 2019م) وذلك بعدم قبول حسم مبلغ (113,724,290.51) ريال بدلا من (226,837,118) ريال. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / مصنع .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (Z-2024-IZD- 244500) الصادر في الدعوي رقم (2024-244500-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2019م. ثانيا: وفي الموضوع: رفض استيناف المكلف وتعديل قرار دايره الفصل بشان بند (المشتريات بمبلغ (226,837,118) ريال لعام 2019م) وذلك بعدم قبول حسم مبلغ (113,724,290.51) ريال بدلا من (226,837,118) ريال. عضو الاستاذ / ... رييس الدايره عضو الدكتور / ... الدكتور/ ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa