gstc_gov_sa · decision · processed · 32 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-127329 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-127329-2022) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2023/11/14م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/04/26م، من / .... هويه وطنيه (...) بصفته وكيلا بموجب وكاله رقم (...) والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/04/25م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZ- 2020-30551-2) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2009م حتي 2014م. المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: رفض اعتراض المدعيه علي بند حسم الاراضي لعامي 2011م و 2012م. ثانيا: رفض اعتراض المدعيه علي بند جاري الشركاء لعام 2012م. ثالثا: تعديل اجراء المدعي عليها علي بند الارباح الموزعه برفض اعتراض المدعيه للاعوام 2009م و 2011م 2012م، وقبول اعتراض المدعيه لعام 2010م. رابعا: رفض اعتراض المدعيه علي بند الرواتب والاجور. خامسا: رفض اعتراض المدعيه علي بند تذاكر السفر. المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الرقم المجاني : 8001220000 8/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-127329 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-127329-2) سادسا: رفض اعتراض المدعيه علي بند ضريبه الاستقطاع علي عوايد القروض. سابعا : صرف النظر عن بند ضريبه الاستقطاع علي الخدمات الفنيه. ثامنا : رفض اعتراض المدعيه علي بند غرامه التاخير. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (...)، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل استينافه ففيما يخص بند حسم الاراضي لعامي 2011م و 2012م، حيث يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويفيد بان الشركه قامت باستخدام الاراض لانشاء المركز الرييسي للشركه بالتالي فان الارض مستخدمه حصرا في نشاط الشركه ولم تشتريها الشركه لغرض الاتجار، وان الشركاء قرروا ابقاء الصك باسم الشريك تسهيلا لاجراءات البناء علي الارض حيث ان اجراءات النقل تستغرق وقتا طويلا, كما يشير الي ان الهييه قامت باصدار الربوط للسنوات اللاحقه 2013م و 2018م وقامت بالموافقه علي حسم الارض من الوعاء وقبولها كاصل مملوك للشركه. وحيث انه بخصوص بند جاري الشركاء لعام 2012م، ويطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان الرصيد اول المده قد تم سداده بالكامل خلال العام وذلك بناء علي المستخرج المقدم للهييه, وعليه فان الشركه تطالب بتعديل الربط وعدم ادراج رصيد جاري الشركاء اخر العام ضمن الوعاء الزكوي لعام 2012م. وفيما يخص الرواتب والاجور للاعوام من 2009م الي 2012م، وحيث يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان مصاريف الرواتب هي مصاريف فعليه واساسيه لنشاطه، ويفيد بان الفرق بين الرواتب والاجور يعود الي العماله المؤقته التي تم الاستعانه بها خلال العام لسد العجز ومواجهه الزياده باعداد العملاء. وفيما يخص بند تذاكر السفر للاعوام من 2009م الي 2012م، ويطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويفيد بان رصيد تذاكر السفر جزء من رواتب ومميزات الموظفين وواجب الدفع بغض النظر عن مده عملهم بالشركه او قيامهم بالاجازه او تاجيلها لوقت لاحق, بالتالي فهو دين محدد القيمه سلفا علي الشركه للموظف يصرف له في حال قيام الموظف باجازه او تركه للعمل، وفي حاله عدم قيام الموظف باجازه يستحق رصيد تذاكر السفر ويرحل سنويا، ولا يمكن معامله هذا الرصيد معامله المخصصات، حيث ان المخصص هو اقتطاع جزء من ايراد الشركه لمواجهه اي مصروفات او متطلبات محتمله الحدوث مستقبلا، وهنا الفرق واضح من حيث ان تذاكر السفر المستحقه هي مصروفات تخص كل فتره علي حده وواجبه الدفع عاجلا ام اجلا. الرقم المجاني : 8001220000 8/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-127329 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-127329-2) وفيما يخص بند ضريبه الاستقطاع علي عوايد القروض للاعوام من 2009م الي 2012م، ويطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان المبالغ المسدده لجهات غير مقيمه المدرجه ضمن كشف رقم (10) لكل عام تمثل عمولات بنكيه ولا تتضمن فوايد مدفوعه مقابل القرض او عموله الضمان البنكي. وفيما يخص بند غرامه التاخير، ويطالب المكلف بالغاء قرار الدايره وعدم احتساب غرامه التاخير. كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله فيما يخص بند الارباح الموزعه بمبلغ (25,000,000) ريال لعام 2010م ويطالب المكلف بالغاء قرار الدايره علي اساس ان التوزيع تم في 12/28 اي انه حال عليه الحول القمري، كما انه بالاطلاع علي الشيك المقدم تبين انه لم يتم التوضيح في الشيك ان المبلغ يخص توزيعات الارباح، كما ان المكلف لم يقدم كشف الحساب الذي يثبت دفع التوزيعات قبل حولان الحول القمري. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ : 2023/11/14م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم : (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711 ) وتاريخ : 1445/04/08ه، وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف ببند جاري الشركاء لعام 2012م، ويطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان الرصيد اول المده قد تم سداده بالكامل خلال العام وذلك بناء علي المستخرج المقدم للهييه، وعليه فان الشركه تطالب بتعديل الربط وعدم ادراج رصيد جاري الشركاء اخر العام ضمن الوعاء الزكوي لعام 2012م. بالاطلاع علي الفقره رقم (2) من البند (اولا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي الرقم المجاني : 8001220000 8/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-127329 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-127329-2022) ان : " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضع للزكاه ومنها : -2- الحساب الجاري الداين للمالك او الشريك اول العام او اخره ايهما اقل، وكذا الزياده في الحساب الجاري اذا كان مصدرها حقوق الملكيه، او كانت تمويلا لاصل من اصول القنيه". بناء علي ما سبق، وحيث ان حساب جاري الشريك احد مكونات الوعاء الزكوي ويضاف للوعاء الزكوي في حال حولان الحول عليه او في حال كان مصدره حقوق الملكيه او استخدم في تمويل الاصول المحسمه من الوعاء الزكوي, وبالرجوع الي ملف الدعوي وما تضمنه وبالاطلاع علي المستندات المقدمه امام الدايره مصدره القرار تبين ان المكلف قدم ميزان المراجعه لحساب جاري الشركاء لعام 2012م والمستخرج من النظام، وبتتبع حركه كل حساب علي حده تبين ان رصيد اول المده تم سداده بالكامل خلال العام، حيث بلغ الرصيد اول المده (86,802,180) ريال في حين بلغت الحركه المدينه (790,981,020) ريال, وبناء عليه تنتهي الدايره الي قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وديث انه بخصوص بند الرواتب والاجور للاعوام من 2009م الي 2012م، ويطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان مصاريف الرواتب هي مصاريف فعليه واساسيه لنشاطه، ويفيد بان الفرق بين الرواتب والاجور يعود الي العماله المؤقته التي تم الاستعانه بها خلال العام لسد العجز ومواجهه الزياده باعداد العملاء. استنادا علي الفقره (1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/6/1ه التي تنص علي : "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه : ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب- ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج - الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم موجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه .". وفقا لما سبق، وحيث تعد شهاده المؤسسه العامه للتامينات الاجتماعيه احدي القراين المهمه الصادره من طرف ثالث وتستخدم للتحقق من عداله الرواتب والاجور وما في حكمها المحمله علي الحسابات مالم يثبت المكلف عكس ذلك, وبالرجوع الي ملف الدعوي وما تضمنه تبين تقديم المكلف القوايم الماليه المدققه للاعوام محل الخلاف بالاضافه الي عقود الموظفين، وبالاطلاع علي القوايم الماليه تبين ان الايضاح المتعلق بالمصاريف العموميه والاداريه تضمن الرواتب والاجور وهي المبالغ المصرح عنها الرقم المجاني : 8001220000 8/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-127329 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-127329-2) بالاقرارات الزكويه، وبالاطلاع علي العقود المقدمه تبين ان المكلف قدم عدد من العقود للموظفين التي تم التعاقد معهم لفترات قصيره لا تتجاوز السنتين، وعليه وحيث قدم المكلف المستندات المؤيده تنتهي الدايره الي قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بند تذاكر السفر للاعوام من 2009م الي 2012م، ويطالب بالغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند ويفيد بان رصيد تذاكر السفر جزء من رواتب ومميزات الموظفين وواجب الدفع بغض النظر عن مده عملهم بالشركه او قيامهم بالاجازه او تاجيلها لوقت لاحق، بالتالي فهو دين محدد القيمه سلفا علي الشركه للموظف يصرف له في حال قيام الموظف باجازه او تركه للعمل، وفي حاله عدم قيام الموظف باجازه يستحق رصيد تذاكر السفر ويرحل سنويا، ولا يمكن معامله هذا الرصيد معامله المخصصات، حيث ان المخصص هو اقتطاع جزء من ايراد الشركه لمواجهه اي مصروفات او متطلبات محتمله الحدوث مستقبلا، وهنا الفرق واضح من حيث ان تذاكر السفر المستحقه هي مصروفات تخص كل فتره علي حده وواجبه الدفع عاجلا ام اجلا. استنادا علي الفقره (1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه انه: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه : ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب- ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج - الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم للموجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه.". وبناء علي ما تقدم، فان الخلاف يكمن في معالجه الهييه لمصروف تذاكر السفر المستحقه باعتباره مخصص غير جايز الحسم, وعليه فان تذاكر السفر تعد حقا ثابتا للعامل سواء ادرج تحت مسمي مخصصات او مصروفات مستحقه، ويعد مقابلا لما يستحقه العامل من تعويض عن اجازاته السنويه، حيث تنطبق عليه شروط المصروف لتحقق شرطي الاستحقاق ودقه التقدير، حيث لا يوجد اي احتمال مستقبلي لعدم استحقاق الموظف لهذا التعويض، كما ان مبلغه محدد ومعلوم فلا يمكن ان يتم صرفه ناقصا عن ما تم تقديره وحيث ان المكلف يقوم بمسك حسابات ودفاتر نظاميه ويقوم بتطبيق طريقه الاستحقاق المحاسبي، التي تطلب ان يدون المكلف الذي يستخدم مبدا الاستحقاق الدخل والمصاريف عند استحقاقها، ومبدا الاستحقاق المحاسبي يتطلب تسجيل المعاملات الرقم المجاني : 8001220000 8/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-127329 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-127329-2022) في الدفاتر المحاسبيه خاصه عند وجود ادله علي الالتزام بها، مثل وجود نص في عقد الموظف بان له الحق في بدل تذاكر السفر السنويه، فيجب علي المكلف ان يقوم بتسجيل هذا الالتزام بموجب مبدا الاستحقاق؛ وذلك كون عقود الموظفين تنص علي حق الموظف في الحصول علي تذاكر السفر، وقد استقرت المبادي المحاسبيه المقبوله قبولا عاما (GAAP) علي ان المصروف المستحق هو التزام معروف قابل للقياس مثل الرواتب المستحقه، اما ما يتعلق بالمخصص، فهو مبلغ مخصص لمصروف لا يمكن تحديده بالضبط، وعليه فان بند تذاكر يعد مصروفا مستحقا واجب الدفع وليس مخصصا بغض النظر عن توقيت صرفه ويعد من المصروفات جايزه الحسم، وعليه يحسم المكون من صافي الربح المعدل لعدم انطباق شروط المخصص واضافه ما حال عليه الحول الي الوعاء الزكوي، وعليه وحيث انه لا خلاف علي حولان الحول بالتالي تنتهي الدايره الي قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه والمكلف بشان البنود المتبقيه محل الاستيناف وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف الهييه والمكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي : 8/6 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-127329 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-127329-2) منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / .... سجل تجاري (...) ، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (453-2022 - (12) الصادر في الدعوي رقم (2020-30551-2) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2009م حتي 2014م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الارباح الموزعه لعام 2010م). 2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حسم الاراضي لعامي 2011م و2012م). 3- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( جاري الشركاء لعام 2012م). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الارباح الموزعه للاعوام 2009م - و2012م 2011م). 5- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الرواتب والاجور للاعوام من و2012م الي 2009م). 6- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( تذاكر السفر للاعوام من 2009م و2012م الي). 7- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ضريبه الاستقطاع علي عوايد القروض للاعوام من 2009م الي 2012م). 8- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. الرقم المجاني : 8001220000 8/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-127329 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-127329-2) عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور/... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 8/8 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa