gstc_gov_sa · decision · processed · 22 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-240757 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-240757-2024) في الدعوي المقامه من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد المكلف المستانفه المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2025/04/17م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا عضوا عضوا الدكتور/ ... الدكتور/ ... الاستاذ/ ... الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/08/18م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2024- 8980) الصادر في الدعوي رقم (2019-8980-2) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 1431ه الي 1437ه، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق بالربط الزكوي للاعوام من 1431 الي 1438ه. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه ( هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدمت بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تدعي بانه وفيما يخص بند (المستوردون) تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان القرار شابه عيب لكونه لا يستند علي اساس صحيح ومخالف لواقع الحال والزكاه المتوجبه عليه، وتوضح الهييه ان لدي المكلف استيرادات وقامت الهييه بمحاسبته بناء علي قاعده الاستيراد خلال الاعوام محل الخلاف، وتوضح الهييه بان قرارها جاء متوافقا مع احكام الماده الثالثه عشر حيث تم الاحتساب بناء علي قاعده الاستيرادات المتعلقه بالفترات محل الخلاف كما ان المكلف لم يقدم ما يثبت نشاطه يقوم علي تقاضي عموله فقط مقابل المبيعات ولم ينف وجود استيرادات تخص نشاطه بل اكد علي وجودها من خلال المذكره المرفوعه للامانه حيث ارفق بيان الجمارك والتي تبين بعد التحقق مطابقتها مع بيان الاستيرادات الوارد، وذكرت الهييه ان الاجراء يكون علي النحو الاتي: ا/ الاستيناف للاعوام من 1431ه حتي 1434ه : ذكرت الهييه انه باعاده الاحتساب بناء علي الاستيرادات التي تخص السنه الماليه (كل بما يخصها ) نتج عنها زكاه اعلي من احتساب الهييه، بخلاف ما جاء في مذكره المكلف لذا تؤكد الهييه علي صحه اجرايها السابق. ب / الاستيناف الجزيي وفق الاحتساب الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-240757 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-240757-2024) الموضح بالجدول المرفق في الصحيفه للاعوام من 1435ه حتي 1437ه، كما تنوه الهييه علي ان المكلف لم يعترض علي عام 1438ه وفق ما جاء في لايحته كما انها مسدده بالكامل وبالتالي يتضح ان قرار الدايره قضي باكثر مما يطالب به المكلف، ادناه صوره من الطلبات الوارده بلايحه الدعوي، وعليه فان الهييه مارست صلاحيتها الممنوحه لها بموجب الانظمه واللوايح والذي تخولها بمحاسبه المكلف وفق ما يتم التوصل اليه من معلومات وبيانات كما يحق للهييه وفق الصلاحيات الممنوحه لها نظاما بالرجوع الي هذه المعلومات لتتمكن من احتساب الوعاء الزكوي الذي يعكس بطريقه عادله حقيقه نشاط المكلف في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتوفره عن المكلف لدي الهييه، وذلك اما من خلال ما يقدمه المكلف من دلايل وقراين موثقه، او من خلال الرجوع بشكل مباشر ومستمر لاي معلومات لها صله مباشره بالمكلف يتم الاحتفاظ بها لدي طرف ثالث تبين حجم استيراداته، وعقوده، وعمالته، والقروض والاعانات الحاصل عليها، وعليه تؤكد الهييه ان قرارها محل الدعوي مبنيا علي اسباب نظاميه صحيحه منصوص عليها في حيثياته. وفي يوم الاربعاء 2025/03/05م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 02:46 م بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 1445/04/08ه وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف الدعوي من اوراق ومستندات، وبعد المناقشه والمداوله، رات الدايره اهميه حضور الاطراف في جلسه حضوريه يحدد موعدها وفقا لجدول الدايره. واختتمت جلستها في تمام الساعه 04:45م. وفي يوم الخميس بتاريخ 2025/04/17م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 11:00 ص بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 1445/04/08ه، وبالنداء علي الخصوم، حضرت ممثله المستانفه (...) (هويه وطنيه رقم ...)، بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه والالتزام برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه. كما حضرت (...)، هويه وطنيه رقم (...) ، بصفتها وكيله عن المستانف ضده بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ 1445/12/17ه، وترخيص المحاماه رقم (...)، وبسؤال ممثله المستانفه عما تود اضافته، افادت بانه تتمسك بما سبق تقديمه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي وكيله المستانف ضده اجابت بتمسكها بما سبق تقديمه في هذه الدعوي وبسؤال الطرفين عما يودان اضافته، قررا الاكتفاء بما سبق تقديمه. عليه قررت الدايره قفل باب المرافعه والمداوله. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-240757 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-240757-240757-2) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه علي بند (المستوردون)، حيث توضح الهييه بان قرارها جاء متوافقا مع احكام الماده الثالثه عشر حيث تم الاحتساب بناء علي قاعده الاستيرادات المتعلقه بالفترات محل الخلاف، وذكرت الهييه ان الاجراء يكون علي النحو الاتي: ا/ الاستيناف للاعوام من 1431ه حتي 1434ه : ذكرت الهييه انه باعاده الاحتساب بناء علي الاستيرادات التي تخص السنه الماليه (كل بما يخصها ) نتج عنها زكاه اعلي من احتساب الهييه، بخلاف ما جاء في مذكره المكلف لذا تؤكد الهييه علي صحه اجرايها السابق. ب / الاستيناف الجزيي وفق الاحتساب الموضح بالجدول المرفق في الصحيفه للاعوام من 1435ه حتي 1437ه. واستنادا الي الفقره (5/ و) من الماده (الثالثه عشره) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه، والتي نصت علي ان: "يحق للهييه محاسبه المكلفين بالاسلوب التقديري من اجل الزامهم بالتقيد بالمتطلبات النظاميه في الحالات التاليه و اخفاء معلومات اساسيه في الاقرار كاخفاء ايرادات او ادراج مصروفات غير حقيقيه او تسجيل اصول لا تعود ملكيتها للمكلف"، كما نصت الفقره (10) من الماده (الثالثه عشره من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه، والتي نصت علي ان: "10- مع مراعاه ما ورد بالفقره (6) اعلاه يجوز تحديد الوعاء الزكوي بالاسلوب التقديري للفيات التاليه من غير صغار المكلفين علي النحو الاتي : اولا : المستوردون -2 يحدد راس المال للسنوات التي تتلو السنوات الخمس الاولي حسب الاتي : يتم جمع مشتريات المكلف الداخليه والخارجيه عن السنوات الخمس الاخيره التي اخرها سنه المحاسبه ثم يقسم الناتج علي خمسه لاستخراج متوسط الاستيراد، ثم يقسم متوسط الاستيراد علي ثمانيه لاستخراج راس المال في سنه المحاسبه. 3- يقدر صافي ربح الاستيراد للعام بضرب اجمالي استيراد العام في النسبه المحدده لكل فيه من فيات الاستيراد وهي ثلاثه ونصف بالميه (3.5%) لمستوردي المواشي والاسماك الطازجه والخضار والفاكهه وسبعه بالميه (7%) للارزاق ( القمح، الذره، الدقيق، الشعير، الدخن الارز، السكر، الفول، العدس، السمن البن، الزيوت) وعشره بالميه (10%) لما عدا ذلك، كما يقدر صافي ربح بواقع 15% للمشتريات الداخليه. 4- اذا اتضح عدم وجود مشتريات داخليه وخارجيه للمكلف في اي من السنوات، تعتبر مشتريات تلك السنه صفرا وتؤخذ في الحسبان عند استخراج المتوسط. -5 يكون الوعاء الزكوي للمكلف المستورد هو حاصل جمع راس المال مع صافي الربح اللذين تم تحديدهما في هذه الماده 6 . عند احتساب الوعاء الزكوي للمكلف المستورد، يراعي الاتي: ا- اذا كان الاستيراد مقابل عموله محدده، تتم المحاسبه عن هذه العموله، ويحاسب صاحب البضاعه الذي تم الاستيراد له عن هذه الاستيرادات بضمها لمشترياته واخذها في الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-240757 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-240757-2) الاعتبار عند تقدير راس ماله وارباحه. ب- المكلفون الذين لديهم عقود توريد مع الدوله، تقدر زكاتهم باضافه ارباح عقود التوريد او ارباح المشتريات - ايهما اكبر - الي راس مال المكلف في سنه المحاسبه. ج- لا يخضع لهذه القاعده من يقتصر استيراده علي مواد خام او اصول ثابته او قطع غيارها لاستخدامها في نشاطه، حيث يحاسب عن منتجه النهايي وفق القواعد المطبقه علي النشاط الصناعي، كما لا تطبق هذه القاعده علي الاستيراد العارض لمره واحده، حيث تتم المحاسبه عن ارباح المكلف فقط طبقا لنسبه ربح كل فيه من فيات الاستيراد. د- لا يخضع لهذه القاعده مستوردو العملات والسبايك الذهبيه، وانما تتم محاسبتهم علي اساس راسمالهم المثبت لدي مؤسسه النقد العربي السعودي، وتقدر الارباح بالاسترشاد بحالات المثل ممن لديهم دفاتر وسجلات نظاميه". وبناء علي ما تقدم، ولما ان الخلاف يكمن في عدم قبول الربط التقديري للاعوام من 1431ه الي 1437ه، حيث ان المكلف يدفع بعدم صحه احتساب الهييه الزكاه بناء علي قاعده الاستيرادات، في حين ان الهييه اشارت في لايحه استينافها بانها مارست ما لها من صلاحيات بالربط بناء علي قاعده الاستيراد، وبالاطلاع علي ملف الدعوي، وحيث تبين بان المكلف لا يمسك حسابات فانه يحق للهييه محاسبته تقديريا وفق القاعده الاستيرادات المذكوره اعلاه كالاتي: ا- للاعوام 1431ه و 1432ه و 1434ه : باطلاع الدايره علي المرفق المتضمن الواردات مؤسسه (...)، تبين لها ان قيمه الاستيرادات تبلغ 75,803,906) ريال لعام 1431ه، و (129,964,313) ريال لعام 1432ه، و(167,664,785) ريال لعام 1434ه، وليس كما ورد في لايحه استيناف الهييه، عليه وحيث تبين صحه اجراء الهييه بمحاسبه المكلف تقديريا وفق قيمه الاستيرادات الوارده في بيان الجمارك، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان للاعوام 1431ه و1432ه و 1434ه)، وتعديل اجراء الهييه وذلك باحتساب قيمه الاستيرادات وفق بيان الواردات المرفق من قبل المكلف. ب- للاعوام 1433ه و 1435ه و 1436ه : وبالاطلاع علي ملف الدعوي، تبين للدايره ان قيمه الاستيرادات وفق بيان الواردات اعلي من قيمه الاستيرادات المثبته في لايحه استيناف الهييه، مما يتعين معه تاييد احتساب الهييه بشان هذه الاعوام لما انه قد ينتج عنها نتيجه اعلي من الربط الاساسي، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان للاعوام 1433ه و 1435ه و 1436ه). ج - عام 1437ه : حيث تبين للدايره بالاطلاع علي واردات المؤسسه وجود استيرادات بقيمه (2,999,819) ريال، في حين قامت الهييه باحتساب الوعاء بمبلغ (19,988,566) ريال باعتباره راس مال تقديري وفقا لعدم وجود استيرادات وعليه وحيث تبين وجود واردات عن عام 1437ه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان عام 1437ه)، وتعديل اجراء الهييه وذلك بتعديل قيمه راس المال التقديري المتحسبه عن العام محل الخلاف، وذلك باحتساب الوعاء الزكوي بعد اخذ الواردات المتعلقه بعام 1437ه بالحسبان. 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-240757 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-240757-2024) وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2024-8980) الصادر في الدعوي رقم (Z-8980-2019) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 1431ه الي 1437ه. ثانيا: وفي الموضوع: 1- فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (المستوردون): ا- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان للاعوام 1431ه و1432ه و1434ه). ب- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان للاعوام 1433ه و1435ه و1436ه). ج- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان (عام 1437ه). عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa