gstc_gov_sa · decision · processed · 22 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدارنه الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-203309: قران رقم (W-203309-2023) الصادر في الاستيناف المفيد برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانف الصنده المستانف/المستانف الصنده من/المكلف ضد/هينه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد الله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعد: انه في يوم الاثنين 2024/09/02 م، اجتمعت الدايره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومناز عات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر المكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/2026 رييسا الكتور / ... الكتور / ... ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/07/20 من / ...، سعودي الجنسيه، هويه رقم (ب ..) بصفته وكيل شرعيا عن الشركه المستانفه بموجب وكاله شرعيه رقم (..) وترخيص محامه رقم (..) ولاتستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للقصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2023-11-15794-2022) الممتقبه برط ضريبه الاستقاع للاشهر مارس وابريل ومابو وسبتمبر ونوفمير للعام 2016، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بنا ياتي: اولا: قبول الدعوي المقامه من المقدعيه /...، سجل تجاري رقم (....) ضد المدعي عليه/ هييه الزكاه والضريه والجمارك، شكال. ثانيا: فيو الموضوع. 1 - رفض الدعوي فيما يتعلق ببند اخضاع الهينه للمبالغ المسدده لجامعه ماستريخت لضريبه الاستقاء بنسبه 15%. 2 - تعديل اجراء العديد عليها فيما يتعلق بعد تطبيق اتفاقيه تجنب الازدواج الضريري لعام 2016، وذلك باحتساب نسبه حق الامتياز (اتوات) من (15%) الي (7%). وفقا لما ورد في الاسباب. 3 - تعديل اجراء العديد عليها فيما يتعلق ببند غرامه التاخير. وفقا لما ورد في الاسباب. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منها بلالحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فتقد بلانحه استنافيه اطلعت عليها الداره وتضمنت ما حاصله ان المكلف بطلب بقالون استينافه ونقص قرار داره الفصل. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريه والجمارك، فتقدم باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لانحه استنافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهينه علي قرار دايره الفصل، فيمكن استينافها فيما يخص بند (عدم تطبيق اتفاقيه تجنب الازدواج الضريري لعام 2016م وذلك باحتساب نسب حبهق الامتياز (اتوات) من (1/7) (1/7) ، حيث ان المستانفه (الهينه) تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس 1. تتمسك الهينه بما ورد في مذكرتها الجوابيه المقدمه d'الفرصه الفصل، حيث قامت الهينه يخصاع المبالغ المدفوعه ل...، لضربيه استقطاع بنسبه 15% علي اعتبار انها مقالات اوتات وذلك بموجب الاتفاقيه المبرمه بين المكلف و...، وتقيد الهينه علي ان البند لم يكن من بنود الاعتراض المفروعه للهينه، وتم اثارته في مذكره الشركه المفروعه للامانه، حيث اتضح من خلال الرجوع الي اعتراض المكلف المقدم للهينه بشان التحقق من اعتراضه علي البند محل التظلم، تبين انه لم يعترض علي هذه البند للعام اعلاوه ولم يمسيق له اثارته امام الهينه، ومن الواجب علي المكلف الاعتراض علي هذا البند اول امام الهينه وفقا للجراءات التظاميه المنصوص عليها في الماده (2) من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه، ويتضح مما سبق ان الاعتراض امام الهينه ابتداء يعد شرطا لقبول التظيم، وحيث تبين ان المكلف لم يعترض علي هذا البند الميام الهينه خلال (60) يوما من تاريخ العلم به، الامر الذي بنا عليه تطلب الهينه صرف النظر عن تنظيم المكلف www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني e Public | 8001220000 : المmj بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستينافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدارنه الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-20300: قران رقم (W-203309-2023) الصادر في الاستيناف المفيد برقم بخصوصه استينادا الي نص الفقره (1) من الماده (2) من ذات القواعد، وهو ما تابد بالقرارين الاستينافين رقم (1810) (الصادر في عام 1439 ه-الذين التتهي منظوفها الي صرف النظر عن استيناف المكلف عن بعض البنود التي لم يعترض علها امام الهينه، مؤيده ذلك قرار اللجنه الابتداييه في صرف النظر عن البنود التي تضمنتها لانحه الدعوي المقدمه الي اللجنه الابتداييه ولم يتم الاعتراض عليها امام الهينه، الا ان الدايره قيلت الناحيه الشكيله ومما يعد القرار معييا في شكله وتطالب الهينه بالغانه والحكم بعدم قبول الدعوي شبك با تم ايضاحه بعاليه 2. بعد الاطلاع علي قرار الدايره اعلاه تبين انها قبلت اعتراض المكلف جزييا بحيث يتم ايضع المبالغ المدفوعه مقال اتحوات الي نسبه استقطع 7% بذلا من 15% نظرا لوجود اتفاقيه تجنب ازدواج ضريبي بين المملكه العربيه السعوديه وبين مملكه هولندا، ويجب علي حيثيات قرار الدايره بانها غير صحيحه ومخالفه لمقتضي النظام الصحيح، ووجه ذلك: من خلال الربوع الي المستندات المرفقه في بوابه الامانه تبين ان المكلف قدم صوره من الاتفاقيه الممرمه وبيان بالخدمات المقدمه وتبين لنا من خلال الاتفاقيه النص علي حقوقيه متزايد اجراء الهييه بالبند الاولي واعتبار المسابه الماليه فعلي مهقباني اتوات وليس خدمه فنيه تënضغ للضربيه تطبيقا للماده الاولي من نظام ضريبه التداخل الفقره (ا) من الماده (63) من النحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، و偃تالي قرار الدايره مطابق لاجراء الهييه بكون المبالغ مدفوعه مقال اتوات والاختلاف فقط في النسبه المطبقه للاستقطاع،})(بها يتبقي نسبه الاستقطاع علي الاتوات بواقع 7% وانك طبقا لمما ورد في اتفاقيه منع الازدواج الضريبي الموقعه بين المملكه وهولندا و بالاطلاع علي الماده (12) من الاتفاقيه والمتعلقه بتعريف الاتوات اتضح انها نست علي الا تتجاز نسبه الضريبه المفروضه عليه 7% كما يënضح ادناه: (مرافق) ،لكن تبين ان المكلف لم يقدم شهاده الاقامه لجامعه ماستريخت- هولندا معتمده من قبل السلطه الضريبيه في هولندا كما انه لم يقدم المستندات الخاصه بطلب تطبيق الاتفقيه (1) ب و ق 7 جر، وبناء علي ما سبق ذكره يعد قرار الداره في هذه الدعوي محل الاستيناف غير صحيح نظام (وحريا بالالغاء قضاء دون ادني شك. وفيما يخص بند (غرامه التاخير). وفي يوم الاثنين 02/09/2024، عقدت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل لجستها بحضور (2) : (2) : (2) : (2) : (2) : (2) : (2) : (2) : (2) : (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في لمخالفات والمنازعات الضريريه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21 ه، وبعد اطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اسبحت جا هزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدارره ققل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القر وحيث انه وبخصوص استيناف المكلف، تبين ان طلب الاستيناف قد تم تقديمه من قبل/ ... ، سعودي الجنسيه ، هويه (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (.... وحيث ان من الامور الاوليه التي يتم الفصل فيها قبل الدخول في موضوع الدعوي هو التاكد من صفه اطراف الدعوي، وبما ان مقدم الدعوي محرام منه لا وقم بتقديم طلب الاستيناف وتوقيعه علي الاوراق الرسميه الشركه المستثقه في حين كان من الواجب عليه تقدم الطبات واللوايح علي طبو عاته الخاصه استنادا علي الماده (01/13) من اللاتحه التنفيذيه لنظام المحامه، التي نصت علي انه " علي المحامي ان يتحذ له اوراق خاصه به لتقديم كتابه عليهها للجهات، وان تشتمل علي اسمه، واسم المقر الرييس، والفرعي، ورقم وتاريخ الترخيص، وارقام الهاتف، وصدودق البريد، والرمز البريدي، وليس له ان يقدم للجهات اي كتابه علي اوراق لا تشتمل علي ذلك، او اوراق لا تخصصه". وبما ان مقدم الاستيناف والحال ما ذكر لم يتقيد بالشروط الوايحه لصحه التمثيل، فان الدايره تنتهي الي عدم قبول استيناف المكلف شكل. وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه والانحه الاستيناف المقدمه من الهينه، تبين للدايره استيфаغ شروط نظر الاستيناف شكال وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شکل، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لجرانه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهينه علي البند (عدم تطبيق اتفاقيه تجنب الازدواج الضريني لعام 2016م وذلك باحتساب نسبه حق الامتياز (اتوات) من (15%) الي (7%)، وبتامل الدانره في موضع النزاع، وبعد اطلاع الدايره علي استيناف الهينه، واستنادا للماده (الاولي) من نظام ضريبه الدخل والتي نصت علي "الاتAWه: الدفعات المستلمه مقال استخدام الحقوق الفكريه، او الحق في استخدامها، والتي تشمل، ولا تقتصر علي حقق التاليف، www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني PePublic 8001220000 : الرقم المجاني بسم الالرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدارنه الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-203309: قران رقم (W-203309-2023) الصادر في الاستيناف المفيد برقم ويراءات الاختزاع، والTSSAR، والاسترسانيه، والعلامات والاسماء التجاريه، والمعرفه، واسرال التجاره، والاعمال، والشهره، والدفعات المستلمه مقال معلومات تتعلق بخبرات صناعيه او علميه او مقال تخويل والاعمال، والشهره، والدفعات المستلمه مقال معلومات تتعلق بغيرت صناعيه او علميه او مقال تخويل حق استغلال الموارد الطبيعيه والмеندنيه، والاستنادا للماده (68) من نظام ضريبه الدخل الفقره (ا) التي نصت علي انه " يجب علي كل مقيم سواء كان مكلفا او غير مكلف بمقضي هذا النظام، وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير مقيم، "ممن يدفعون مبلغنا ما لغير مقيم من صدر في المملكه استطاع ضريبه من المبلغ المدفوع وفقا للاعبار الاتيه...2..." اتووه او ربع بنسبه ٥١٥%، واستنادا للفقره (1) من الماده (63) من اللازحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل التي نست علي انه: يخضع غير المقيم للضريبه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي صدر في المملكه، وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ والفقه للاسعار الاتيه: من بينها- اتوه او ربع بنسبه ٥١%، واستنادا للفقره رقم (3) من الماده (57) منها علي الاتي: " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراراه، يجوز للمصلحه، اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء غفروف والmfق والمنظف الميويه بالحماله والمعلومات المييليه للصحه". (1) واستثناء (12) القره (2) من اتفاقيه الازدواج الضريري بين المملكه العربيه السعوديه وحكومه هولندا علي: "و مع ذلك، يجوز ان تخص تلك الاتوات ايضا الضريبه في الدوله المتعاقده التي نتييا فيها وفقا لانظمه تلك الدوله، لكن اذا كان المستفيد هو الملك المنتقع من التاوان الضريبه المفرضه يجب الا تزيد عن 7 في المايه (7%) من المبلغ الاجمالي للاتوات. تسوي السلطاتن المختستان في الدولتين المتعاقدتين طريقه تطبيق هذا القيد بالاتفاق الميابان فيما بينهما". جاء في الفقره (ب) الماده (83) من نظام المرافعات الشريعه والمتعلقه بالطلبات العارضه "للمدعي ان يقدم من الطلبات العارضه ما ياتي : "ب- ما يكون مكمل للطلب الاساسي، او مترتبا عليه، او متصلا به اتصال لا يقل الجزنه", وبناء علي ما تقدم، بالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتواء من دفوع ومسندات يتبين ان الخلاف يكمن في اخضاع المبالغ المدفوعه مقال اتوات الي نسبه استقطاع 7% بدلا من 15% نظرا لوجود اتفاقيه تجنب ازدواج ضربيني بين المملكه العربيه السعوديه وبين مملكه هولندا، وبالرجوع الي الماده (12) من الاتفاقيه والتعقبه بتعريف الاتوات اتضح انها نعتت علي الا تتجاز نسبه الضريريه المفروضه عليه 7%، الامر الذي يتعين معه قبول استيناف الهييه وذلك بënخاض اعضاء المبلغه مقال التي ايه الاستفاع 15% علي المبلغيه المتقبه بالاتopا. وفيما يتعلق باستيناف الهينه علي بند (غرامه التاخير)، وحيث انه للدايره الاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيها وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلكogenous التابث ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء مقتقا مع الاسباب السايغه التي يني عليها والكافيه لحمل قضانه اذ تؤت اللذاره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظوفه، وحيث استبان لهذه الذارحه صحه النتيجه التي خلصت اليها دايره الفصل في قراها، وان في الاسباب التي اقامت عليها قرارها ما يكفي لتاييد ذلك القراء، وحيث لم تلاحظ هذه الذارره ما يستندعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دfoوع مثاره امامها، مما تنتهي معه هذه الذارره الي رفض استناف المهنه وتاييد قرار دالره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البند محل الدعوي محوملا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قررت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: من الناحيه الشكيله: ا - قبول الاستيناف شكلا المقدم من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الداره الثانيه للفصل (ISR-2023-115794) في مخالفات ومناز عات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (W-115794-2022) الصادر في الدعوي رقم (W-115794-2022) المتعلقه بربط ضريبه الاستقطاع للاشهر مارس وابريل وماوي وسبتمبر ونوفمير للعام 2016م. ب- عدم قبول الاستيناف شكلا المقدم من/ ....، سجل تجاري (....) رقم مميز (....) ثانيا: وفي الموضوع: الموقي الالكتروني: الموقي ePublic 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدارنه الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-203309: قران رقم (W-203309-2023) الصادر في الاستيناف المفيد برقم 1- قبول استيناف الهينه والغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم تطبيق اتفاقيه تجنب الاتزواج الضريبي لعام 2016 م وذلك باحتماس نسبه حق الامتياز (اتوات) من (%7). 2- رفض استيناف الهينه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهانيا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثمانه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو ... / الدكتور عضو ... الاستاذ رييس الدايره ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مسترجه منالنظام، وموقعه الكترونيا. www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني Public 8001220000 : المرقم المجاني