gstc_gov_sa · decision · processed · 33 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IA-2025-71 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-243576-2024) في الدعوي المقامه من/ المكلف ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2025/04/15م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ ... الدكتور / ... الاستاذ/ . رييسا عضوا عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/10/08، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته الممثل النظامي للشركه المستانفه بموجب عقد التاسيس، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2024-236621) الصادر في الدعوي رقم (-W 236621-2024) المتعلقه بربط ضريبه الاستقطاع للاشهر يونيو 2016م ويونيو 2017م والغرامات المترتبه عليها، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الدعوي المقامه من المدعيه / ... ( سجل تجاري رقم (...)، ضد المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا : وفي الموضوع: -1- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند ضريبه الاستقطاع (...) لشهر يونيو 2016م بمبلغ (94,038) ريال، وشهر يونيو 2017م بمبلغ (100,801) ريال. 2- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند ضريبه الاستقطاع (...) لشهر يونيو 2016م بمبلغ (187,710) ريال، ولشهر يونيو 2017م بمبلغ (93,883) ريال، وفقا لما ورد في الاسباب. الرقم المجاني : 8001220000 مقيد - داخلي Restricted - Internal | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IA-2025-71 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-243576-W) 3- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند ضريبه الاستقطاع (...)، لشهر يونيو 2016م بمبلغ (303,345) ريال. 4- رفض الدعوي فيما يتلعق ببند ضريبه الاستقطاع (...)، لشهر يونيو 2017م بمبلغ (6,721,547) ريال. -5- تعديل اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند غرامه التاخير لشهر يونيو 2016م، وشهر يونيو 2017م، وفقا لما ورد في الاسباب. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف، تقدم لايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، وفيما يخص بند ( ضريبه الاستقطاع (...) للا شهر يونيو 2016م ويونيو (2017م) يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان طبيعه المعامله المذكوره لا تخضع لضريبه الاستقطاع كونها تعلق بسداد النفقات المتكبده نيابه عن الشركه خارج المملكه، اي ان الخدمه المؤداه قد تمت بالكامل خارج المملكه، ومن الجدير بالذكر ان الهييه لم تذكر السبب في مذكرتها حول سبب اخضاع تلك النفقات الضريبه الاستقطاع، حيث اشارت فقط الي الفقره (ا) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل، والتي لا تنطبق علي هذه الحاله، وفي ضوء ذلك تطلب الشركه من اللجنه بالغاء قرار الفصل. وفيما يخص بند ( ضريبه الاستقطاع (...) لشهر يونيو 2016م)، تؤكد الشركه ان الهييه استخرجت المبلغ المعني من الكشف رقم (8) من الاقرار الضريبي والذي يمثل فقط المصاريف المستحقه وليس المبلغ الفعلي الذي تم سداده، كما تؤكد الشركه بان الخدمه تم تلقيها من شركه محاماه محليه (...)، وهي شركه تابعه لشركه (...)، وتم توضيح هذه الحقيقه بالفعل للهييه عبر البريد الالكتروني المرسل بتاريخ 16 يونيو 2021م، وقدم المكلف مستند يثبت سداد المبلغ للجهه المحليه المذكوره اي ان واقعه الدفع تمت محليا، وحيث انه لا يوجد مبالغ مدفوعه لجهه خارجيه وبهذا لا يوجد ضريبه استقطاع واجبه السداد، وعلاوه علي ذلك، فان مجرد ارتباط الشركه المحليه بشركتها العضو غير المقيمه لا يعني ان سداد الدفعه قد تم الي شركه عضو غير مقيمه لتقديم الخدمات في المملكه، ومن الجدير بالذكر ان وجهه نظر الهييه الوارده في جميع مذكراتها، تبين بوضوح ان الهييه لم تاخذ في الاعتبار التوضيح والمستندات المؤيده المقدمه لها مما ادي للوصول الي استنتاج غير صحيح. فيما يتعلق ببند ( ضريبه الاستقطاع (...) لشهر يونيو 2017م بمبلغ (6,721,547) ريال)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس تؤكد الشركه انها قدمت تفاصيل كامله عن المبلغ المعني عبر البريد الالكتروني بتاريخ 16 يونيو 2021م المشار اليه في البند اعلاه، بالاضافه الي خطاب الاعتراض المقدم الي الهييه، ومع ذلك فان الموقف المتخذ في جميع مذكرات الهييه يوضح انها لم تاخذ في عين الاعتبار الايضاحات والمستندات المؤيده التي قدمتها الشركه، ودفع المكلف بان الهييه لم تاخذ بعين الاعتبار المستندات والادله التي تم تقديمها من الشركه اثناء الربط وكذلك من خلال الاعتراض، والا لما توصلت الي نتيجه مفادها ان الدفعه البالغه (5,866,219) ريال تمثل مدفوعات مقابل القروض الرقم المجاني : 8001220000 مقيد - داخلي Restricted - Internal | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IA-2025-71 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-243576-W) فقط، ومبلغ (855,328) ريال يمثل المبلغ المدفوع نيابه عن الشركه. وفيما يتعلق ببند (غرامه التاخير للاشهر يونيو 2016م ويونيو 2017م)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس تعترض الشركه علي فرض الهييه لغرامات التاخير، كون انه نشا الطلب الاضافي علي ضريبه الاستقطاع بشكل اساسي عندما قررت الهييه الاختلاف بوجهه نظرها عن وجهه نظر الشركه، وبالنظر الي الحقايق الوارده تتمسك الشركه علي انه لا ينبغي فرض غرامه تاخير علي ضريبه الاستقطاع الاضافيه المحتسبه من قبل الهييه حتي يتم الانتهاء من المسايل المتنازع عليها بشكل نهايي، نظرا لوجود خلاف فني حقيقي بين الشركه والهييه، في ضوء ما تم تقديمه اعلاه نرجو الغاء قرار لجنه الفصل القاضي بتاييد الهييه في اجراء فرض الغرامه، حيث لا يمثل الطلب الضريبي سوي التزام اضافي ينبع عن وجهه نظر مختلفه تتبناها الهييه عن وجهه نظر المكلف. ففي يوم الثلاثاء بتاريخ 2025/04/15م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 12:45 م بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 08/04/1445ه وبالنداء علي الخصوم، حضر / ... ، هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته ممثل عن المستانفه بموجب عقد التاسيس المعدل للشركه، كما حضرت ممثله المستانف ضدها ... ( هويه وطنيه رقم .... بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه والالتزام برقم (...) وتاريخ 19/03/1445ه. وبسؤال ممثل المستانفه عما يود اضافته، افاد بانه يتمسك بما سبق تقديمه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي ممثله المستانف ضدها اجابت بتمسكها بما سبق تقديمه في هذه الدعوي وبسؤال الطرفين عما يودان اضافته، قررا الاكتفاء بما سبق تقديمه. عليه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبول شكلا، حيث قدم من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( ضريبه الاستقطاع (...) لشهر يونيو 2016م)، حيث تؤكد الشركه ان الهييه استخرجت المبلغ المعني والذي يمثل فقط المصاريف المستحقه وليس المبلغ الفعلي الذي تم سداده، كما تؤكد الشركه بان الخدمه تم تلقيها من شركه محاماه محليه، الرقم المجاني : 8001220000 مقيد - داخلي Restricted - Internal | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IA-2025-71 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-243576-2024) وهي شركه تابعه لشركه (...). واستنادا علي الفقره رقم (1) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ 1425/6/11ه والتي نصت علي ما يلي: " يخضع غير المقيم للضريبه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه، وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه: - اتاوه او ريع، دفعات مقابل خدمات مدفوعه للمركز الرييس او شركه مرتبطه ......... بنسبه 15%، وبناء علي ما تقدم، يتبين ان اساس الخلاف يكمن حول فرض ضريبه استقطاع للمبالغ المدفوعه لشركه ... عن شهر يونيو لعام 2016م بمبلغ (303,345) ريال كونها مدفوعه لجهات مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه، في حين يدفع المكلف ان الخدمه تم تلقيها من شركه محاماه محليه "..."، وهي شركه تابعه لشركه .... وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي وما تضمنه من مستندات، يتبين تقديم المكلف دفتر الاستاذ وفاتوره تقديم الخدمه من شركه .... والتي يتبين من خلالها بان الخدمه عباره عن تسجيل شركه جديده، ولما ان تسجيل شركه بالمملكه العربيه السعوديه يتطلب ان تكون شركه المحاماه محليه، عليه فان مجرد ارتباط شركه المحاماه المحليه بشركه غير مقيمه لا يعني ان سداد الدفعه قد تم الي شركه غير مقيمه لتقديم الخدمات في المملكه، ولما ان المكلف قام بتقديم المستندات المؤيده والتي ثبت من خلالها عدم خضوع البند لضريبه الاستقطاع وبان الخدمه مقدمه من جهه محليه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ضريبه الاستقطاع (...) لشهر يونيو 2016م). وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند ( ضريبه الاستقطاع (...) لشهر يونيو 2017م بمبلغ (6,721,547) ريال)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس تؤكد الشركه انها قدمت تفاصيل كامله عن المبلغ المعني عبر البريد الالكتروني بتاريخ 16 يونيو 2021م المشار اليه في البند اعلاه، بالاضافه الي خطاب الاعتراض المقدم الي الهييه، ومع ذلك فان الموقف المتخذ في جميع مذكرات الهييه يوضح انها لم تاخذ في عين الاعتبار الايضاحات والمستندات المؤيده التي قدمتها الشركه. استنادا علي الفقره رقم (1) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ 1425/6/11ه والتي نصت علي ما يلي: "يخضع غير المقيم للضريبه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه، وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه: - اتاوه او ربع، دفعات مقابل خدمات مدفوعه للمركز الرييس او شركه مرتبطه بنسبه 15%، وبناء علي ما تقدم، يتبين ان اساس الخلاف يكمن حول اعتراض المكلف في اجراء الهييه بفرض ضريبه الاستقطاع علي المبلغ (6,721,547) ريال، كونها عباره عن اقساط سداد القرض البالغه (406,649.42) ريال وتحويلات مبالغ القروض الاساسيه بمبلغ (2,233,991.60) ريال، والدفع المحلي للسلطات السعوديه بمبلغ (505,488.10) ريال، ودفع ايجار للمالك المحلي بقيمه (749,902.16) ريال، وشراء الاصول الثابته البالغه (1,970,188.25) ريال، والتي لا تخضع لضريبه الاستقطاع، كما يدفع بان المبلغ (855,328) ريال المدفوع نيابه عن الشركه من جهات ذات علاقه قد سبق وان تم اخضاعه لضريبه الاستقطاع في عام . الرقم المجاني : 8001220000 مقيد - داخلي Restricted - Intemal | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IA-2025-71 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-243576-2024) 2016م، في حين قامت الهييه بفرض ضريبه الاستقطاع للمبالغ المدفوعه لشركه ... بناء علي البيانات المقدمه من قبل المكلف والمدفوعه لجهات مرتبطه مقابل قروض، ومبلغ (855,328) ريال مدفوعه مقابل فواتير نيابه عن الشركه، وبالاطلاع علي ملف الدعوي تبين تقديم المكلف المستندات المتمثله في الفواتير وايصالات الكشف البنكي وعقد الايجار والكشف التحليلي بالاصول الثابته موضحا فيه اسم المورد ورقم الفاتوره وتاريخها وقيمه الاصول الثابته، وفيما يتعلق بالمبلغ (855,328) ريال تبين تقديم المكلف نموذج الاستقطاع السنوي للعام 2016م، ولما ان المكلف قدم المستندات المؤيده لصحه دفوعه، وحيث ان عبء الاثبات يقع علي عاتق الهييه لاثبات ان المبلغ محل الخلاف خاضع لضريبه الاستقطاع، وحيث لم تقدم الهييه ما يثبت صحه وجهه نظرها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ضريبه الاستقطاع (...) لشهر يونيو 2017م (بمبلغ (6,721,547) ريال). وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ( غرامه التاخير للاشهر يونيو 2016م ويونيو 2017م)، واستنادا علي نص الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل والمتضمن علي: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد"، كما نصت الفقره (ج) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل علي: "الشخص المسؤول بمقتضي هذه الماده عن استقطاع الضريبه ملزم شخصيا بتسديد قيمه الضريبه غير المسدده، وغرامات التاخير المترتبه عليها وفقا للفقره (ا) من الماده السابعه والسبعين من هذا النظام اذا انطبقت عليه اي من الحالات الاتيه : -1- اذا لم يستقطع الضريبه كما هو مطلوب. 2- اذا استقطع الضريبه لكنه لم يسددها للهييه كما هو مطلوب. 3 - اذا لم يقدم بيانات الاستقطاع للهييه كما تقضي به الفقره الفرعيه الثالثه من الفقره (ب) من هذه الماده"، واستنادا الي الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها الهييه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد"، وبناء علي ما تقدم، اتضح ان الخلاف يكمن في اعتراض المكلف علي فرض الهييه غرامه التاخير البالغه (532,426) ريال علي فرق الضريبه غير المسدد الناشي عن الربط الضريبي، ولما ان غرامه التاخير مرتبطه في البنود اعلاه محل النزاع، وحيث ان " التابع تابع عليه" واستنادا علي القاعده الفقهيه "اذا سقط الاصل سقط الفرع"، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ( غرامه التاخير للاشهر يونيو 2016م ويونيو 2017م)، الرقم المجاني : 8001220000 مقيد - داخلي Restricted - Internal | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IA-2025-71 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-243576-W) لصحه اجراء الهييه بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البند الذي تم فيه رفض استيناف المكلف، وسقوط غرامه التاخير علي البنود التي تم فيها قبول استيناف المكلف. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بقيه البنود، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف، سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...)، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (236621-2024-ISR) الصادر في الدعوي رقم (2024-236621 - المتعلقه بربط ضريبه الاستقطاع للاشهر يونيو 2016م ويونيو 2017م والغرامات المترتبه عليها. ثانيا : وفي الموضوع: 1- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( ضريبه الاستقطاع (...) للاشهر يونيو 2016م ويونيو 2017م). 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( ضريبه الاستقطاع (...) لشهر يونيو .)2016م 3- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ضريبه الاستقطاع (...) لشهر يونيو .)2017م بمبلغ (6,721,547) ريال الرقم المجاني : 8001220000 مقيد - داخلي Restricted - Internal | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IA-2025-71 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-243576-W) -4- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ( غرامه التاخير للاشهر يونيو 2016م ويونيو 2017م). عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 مقيد - داخلي Restricted - Internal | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa