gstc_gov_sa · decision · processed · 21 chunks
(القرار رقم ١٦٤٦ الصادر في العام ١٤٣٨ه) في الاستيناف رقم (1000/ز) لعام ١٤٣٥ه الحمد لله وحده، والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: في يوم الاثنين الموافق ١٤٣٨/٢/٢١ه اجتمعت اللجنه الاستينافيه الضريبيه المشكله بقرار مجلس الوزراء رقم (٤٧٣) وتاريخ ١٤٣٦/١١/٩ه والمكلفه بخطاب معالي وزير الماليه رقم (٢٢) وتاريخ ١٤٣٧/١/١ه القاضي باستمرار اللجنه في نظر استينافات المكلفين والمصلحه الهييه العامه للزكاه والدخل حاليا) قرارات لجان الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه فيما يخص الزكاه، وكذلك فيما يخص الضريبه مما يدخل ضمن النطاق الزمني لسريان نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (٣٣٢١) وتاريخ ١٣٧٠/١/٢١ ه وتعديلاته وفقا لما جاء في الفقره (ب) من الماده (۸۰) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه، وقامت اللجنه خلال ذلك الاجتماع بالنظر في الاستيناف المقدم من مؤسسه (ا) (المكلف) علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثالثه بالرياض رقم (٢) لعام ١٤٣٥ه بشان الربط الزكوي الذي اجرته الهييه العامه للزكاه والدخل ( الهييه ) علي المكلف للعامين ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م. وكان قد مثل الهييه في جلسه الاستماع والمناقشه المنعقده بتاريخ ١٤٣٧/٧/٢٦ه كل من : ... و.... كما مثل المكلف كل من: ...... وقد قامت اللجنه بدراسه القرار الابتدايي المستانف، وما جاء بمذكره الاستيناف المقدمه من المكلف، ومراجعه ما تم تقديمه من مستندات في ضوء الانظمه والتعليمات الساريه علي النحو التالي: الناحيه الشكليه: اخطرت لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثالثه بالرياض المكلف بنسخه من قرارها رقم (٢) لعام ١٤٣٥ه بموجب الخطاب رقم (٣/٣٨٦) وتاريخ ١٤٣٥/١/١٠ه، وقدم المكلف استينافه وقيد لدي هذه اللجنه برقم (٤١٤) وتاريخ ١٤٣٥/٢/٦ه، كما قدم ما يفيد سداد المستحقات بموجب القرار الابتدايي وبذلك يكون الاستيناف المقدم من المكلف مقبولا من الناحيه الشكليه لتقديمه من ذي صفه خلال المهله النظاميه، مستوفيا الشروط المنصوص عليها نظاما. الناحيه الموضوعيه: البند الاول: مخصص ايرادات مستحقه لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م. قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا (١) برفض اعتراض المكلف بشان اخضاع ما سماه مخصص ايرادات مستحقه للزكاه بمبلغ (٩,٩٦٢,٧٢٦) ريالا لعام ٢٠٠٩م وبمبلغ ( ١٥,٢٢٥,٠٨٥) ريالا لعام ٢٠١٠م ؛ وفقا لحيثيات القرار. استانف المكلف هذا البند من القرار فذكر ان الهييه لم تقم بتخفيض صافي الربح بالمستخدم من المخصص، وكان يجب علي الهييه عدم اضافه المكون لصافي الربح لعدم سبق حسمه، مما يعد ثنيا في المعالجه مره بعدم الحسم من صافي الربح ومره اخري باضافته لصافي الربح، كما ان الهييه اذا رات اضافه المخصص للوعاء الزكوي فيجب عليها حسم المستخدم من هذا المخصص، حيث ان الشركه قامت باستخدام مبلغ (٦,٥١٧,٠٦٦) ريال من المخصص خلال عام ٢٠٠٩م ، ومبلغ ( ٢,٣٦٧,٥٥٠) ريالا من المخصص خلال عام ٢٠١٠م. ٥/١ وحيت ان الهييه قامت بتعديل صافي ارباح الشركه بقيمه المخصص المكون في سنوات تكوينه؛ لذا يجب علي الهييه حسم المستخدم من المخصص لانه يعد مصروفا حقيقيا وتنطبق عليه خصايص المصروفات المحدده نظاما، وبفرض اعتباره مصروفات سنوات سابقه فانه يحسم تطبيقا لتعميم الهييه رقم (١/٣٥) وتاريخ ١٤١٣/٣/٢ه الذي يجيز حسم مصروفات السنوات السابقه، وقد تايد طلب الشركه في حسم المستخدم من المخصص بعده قرارات استينافيه؛ منها القراران ارقام (۱۳۰ او١١٣٦) لعام ١٤٣٣ه. لكل ما تقدم يطلب المكلف عدم تعديل نتيجه الحسابات لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م بمخصص ايرادات مستحقه، كما يطلب المكلف حسم المستخدم من المخصص من الوعاء الزكوي لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠ م. في حين تري الهييه حسب وجهه نظرها المبينه في القرار الابتدايي ان الحركه علي المخصص علي النحو التالي: | البيا | عام ٢٠٠٩م | عام ٢٠١٠م | |---|---|---| | رصيد اول العام | ٨,٦٢٧,٢٩٥ | ١٢,٠٧٢,٩٥٥ | | يحسم المستخدم | (٦,٥١٧,٠٦٦) | (٢,٣٦٧,٥٥٠) | | يضاف المكون | ٩,٩٦٢,٧٢٦ | ١٥,٢٢٥,٠٨٥ | | رصيد اخر العام | ١٢,٠٧٢,٩٥٥ | ٢٤,٩٣٠,٤٩٠ | وبالتالي تم معالجه المخصص في الربط الزكوي كما يلي: ا- اضافه رصيد اول العام لعناصر الوعاء الموجبه محسوما منه المستخدم ليصبح ما حال عليه الحول بمبلغ (٢,١١٠,٢٢٩) ريالا عام ٢٠٠٩م ومبلغ (٩,٧٠٥,٤٠٥) ريالا عام ٢٠١٠م. ب- تعديل صافي الربح بالمكون من المخصص البالغ (٩,٩٦٢,٧٢٦) ريالا عام ٢٠٠٩م، ومبلغ (١٥,٢٢٥,٠٨٥) ريالا عام ٢٠١٠م، حيث انه ليس من المصاريف جايزه الحسم وذلك طبقا لتعميم الهييه رقم (٧/٢٠٧٥) وتاريخ ١٤٢٦/٤/١٤ه وكذلك تعميم الهييه رقم (١/٨٤٤٣/٢) وتاريخ ١٤٢/٨/٨ه ، وقد تايد اجراء الهييه بعده قرارات استينافيه منها القرار رقم (١٢٢٧) لعام ١٤٣٣ ه المصادق عليه بخطاب وزير الماليه (٩٦٦٣) وتاريخ ١٤٣٣/١١/٣٠ه. راي اللجنه: بعد اطلاع اللجنه علي القرار الابتدايي، وعلي الاستيناف المقدم، وما قدمه الطرفان من دفوع ومستندات؛ تبين ان الاستيناف يكمن في طلب المكلف عدم تعديل نتيجه الحسابات لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م بمخصص ايرادات مستحقه بمبلغ (٩,٩٦٢,٧٢٦) ريالا ومبلغ (١٥,٢٢٥,٠٨٥) ريالا علي التوالي، كما يطلب حسم المستخدم من المخصص من الوعاء الزكوي لعامي ٢٠٠٩م و٢٠١٠م بمبلغ (٦,٥١٧,٠٦٦) ريالا ومبلغ ( ٢,٣٦٧,٥٥٠) ريالا علي التوالي، في حين تري الهييه تعديل نتيجه الحسابات لعامي الاستيناف بمخصص ايرادات مستحقه، كما تري انها قامت في الربط بحسم المستخدم من المخصص من الوعاء الزكوي للمكلف لعامي الاستيناف للاسباب الموضحه عند عرض وجهه نظر كل طرف. وبعد الاطلاع علي البيانات المقدمه من المكلف بما فيها القوايم الماليه وحركه حساب المخصص خلال عامي الاستيناف طبقا لسجلات المكلف وقيود تسجيله في الدفاتر؛ تبين ان هذا البند عباره عن مخصص تقديري لا يختلف في جوهره عن مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، مما تري معه اللجنه ان "مخصص ايرادات مستحقه" يعد من المصاريف غير جايزه الحسم في عامي ٥/٢ الاستيناف، كما انه ينبغي اضافه رصيد اول العام او اخر العام ايهما اقل الي الوعاء الزكوي؛ وذلك لغرض اضافه الارصده التي حال عليها الحول خلال العام، وهو ما يتفق مع ربط الهييه الذي اضاف الرصيد الاقل خلال العام الي الوعاء الزكوي؛ وهو رصيد المخصص اول العام بعد حسم المستخدم. وبناء عليه فان اللجنه ترفض استيناف المكلف في طلبه عدم تعديل نتيجه الحسابات لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م ب "مخصص ايرادات مستحقه" بمبلغ (٩,٩٦٢,٧٢٦) ريالا ومبلغ (١٥,٢٢٥,٠٨٥) ريالا علي التوالي. البند الثاني: الداينون التجاريون وداينوا حسن اداء لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م. قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا (٢) برفض اعتراض المكلف بشان اخضاع بند الداينين التجاريين والمتنوعين للزكاه وتاييد اجراء الهييه باخضاع هذا البند للزكاه لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م، وفقا لحيثيات القرار. استانف المكلف هذا البند من القرار فذكر ان ارصده هذا البند تمثل مستحقات للغير نتيجه تامين معدات للغير وامانات للعاملين ومبالغ محتجزه من الغير لحين مراجعه واستلام اعمالهم وعهد داينه لقطاع المقاولات لحين تسويتها ومستحقات للغير مقابل استقدام عماله واتعاب مكتب المراجعه واخري، ولم يحل الحول علي تلك الارصده، كما لم تستخدم في تمويل اصول ثابته محسومه من الوعاء الزكوي؛ وعليه يطلب المكلف عدم اضافه الداينين التجاريين الي الوعاء الزكوي لعامي ٢٠٠٩م و٢٠١٠م بمبلغ (۳۳۲،٨٧٥) ريالا ومبلغ (۱,۷۰۱,۹۲۵) ريالا علي التوالي، كما يطلب عدم اضافه دايني حسن الاداء الي الوعاء الزكوي لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م بمبلغ (٣،٢٣٣،٦٠٢) ريالا ومبلغ (١٧,٦٢٠,٦٢٦) ريالا علي التوالي. في حين تري الهييه حسب وجهه نظرها المبينه في القرار الابتدايي ان هذه الاموال ضمن حسابات الشركه وفي ذمتها وتحت تصرفها وحال عليها الحول وعليه تعد احد مصادر التمويل شانها شان راس المال وبالتالي تدخل ضمن عناصر الوعاء الزكوي، وقد تايد اجراء الهييه بعده قرارات استينافيه منها القرار رقم (١٠٦٧) لعام ١٤٣٢ه المصادق عليه بخطاب وزير الماليه رقم (٦٧٨٤) وتاريخ ١٤٣٢/٧/٩ه. راي اللجنه: بعد اطلاع اللجنه علي القرار الابتدايي، وعلي الاستيناف المقدم، وما قدمه الطرفان من دفوع ومستندات؛ تبين ان الاستيناف يكمن في طلب المكلف عدم اضافه بند الداينين التجاريين ودايني حسن الاداء الي الوعاء الزكوي لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م، في حين تري الهييه اضافه بند الداينين الي الوعاء الزكوي للمكلف للاسباب الموضحه عند عرض وجهه نظر كل طرف. وتري اللجنه ان الاساس في معالجه الديون لغرض احتساب الوعاء الزكوي يتمثل في انه تجب الزكاه علي المدين والداين، فبالنسبه للداين فان عرض الدين كرصيد في قوايمه الماليه يعني ان هذا يمثل دينا علي مليء ما لم يثبت اعدامه بالطرق النظاميه، وبالتالي تجب فيه الزكاه باعتباره دينا مرجو الاداء، وبالنسبه للمدين فان عرض الدين في قايمه المركز المالي يعني ان هذا الدين يمثل احد مصادر التمويل الاخري التي تدخل في الوعاء الزكوي اذا حال عليها الحول او استخدمت في تمويل اصول ثابته؛ وبالتالي يلزم اضافه هذه الديون للوعاء الزكوي، ويعزز هذا الراي نص الفتوي الوارده في الخطاب رقم (٢/٣٠٧٧) وتاريخ ١٤٢٦/١١/٨ه والذي جاء فيها "ان ادله وجوب الزكاه عامه تشمل جميع الاموال الزكويه ولم يرد دليل صحيح بخصم الديون من ذلك ولا يترتب عليه وجوب الزكاه مرتين في مال واحد؛ لان الداين يزكي المال الذي يملكه وهو في ذمه المدين، بينما المدين يزكي مالا اخر يملكه ويوجد بيده ويتمكن من التصرف فيه وفرق بين المال الذي بيد الانسان والمال الذي في ذمته". وباطلاع اللجنه علي حركه هذا البند خلال عامي الاستيناف طبقا لسجلات المكلف تبين ان الهييه اضافت الداينين التجاريين الي الوعاء الزكوي لعامي ٢٠٠٩م و٢٠١٠م بمبلغ (٣٣٢،٨٧٥) ريالا ومبلغ (۱,۷۰۱,٩٢٥) ريالا علي التوالي، كما اضافت دايني حسن ٥/٣ الاداء الي الوعاء الزكوي لعامي ٢٠٠٩م و٢٠١٠م بمبلغ (٣،٢٣٣،٦٠٢) ريالا ومبلغ (١٧,٦٢٠,٦٢٦) ريالا علي التوالي، كما تبين حولان الحول علي المبالغ المذكوره اعلاه. وبناء عليه ووفقا للقاعده اعلاه فان بند الداينين يعد احد مصادر التمويل التي حال عليها الحول، وينبغي اضافته الي الوعاء الزكوي للمكلف؛ ولذلك فان اللجنه ترفض استيناف المكلف في طلبه عدم اضافه بند الداينين التجاريين ودايني حسن الاداء الي الوعاء الزكوي لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م. ### البند الثالث: التسهيلات البنكيه لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م. قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا/۳) برفض اعتراض المكلف بشان اخضاع التسهيلات البنكيه للزكاه بمبلغ (٤٣,١٥٩,٣٤٥) ريال لعام ٢٠٠٩م وبمبلغ (٣,٩٢٩,٣٢٤) ريال لعام ٢٠١٠م ، وفقا لحيثيات القرار. استانف المكلف هذا البند من القرار، واثناء جلسه الاستماع والمناقشه افاد ممثل المكلف بقبول قرار اللجنه الابتداييه وسحب استينافه بخصوص هذا البند؛ وبناء عليه تري اللجنه ان الخلاف يعد منتهيا بموافقه المكلف علي القرار الابتدايي المؤيد لاجراء الهييه. ### البند الرابع: الدفعات المقدمه لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م. قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا/٤) برفض اعتراض المكلف بشان اخضاع الدفعات المقدمه من العملاء للزكاه بمبلغ (٨٨,٥٩٨,٠١٦) ريال لعام ٢٠٠٩م ومبلغ (١١٦,٦١٤,٣٧٨) ريال لعام ٢٠١٠م، وفقا لحيثيات القرار. استانف المكلف هذا البند من القرار، واثناء جلسه الاستماع والمناقشه افاد ممثل المكلف بقبول قرار اللجنه الابتداييه وسحب استينافه بخصوص هذا البند؛ وبناء عليه تري اللجنه ان الخلاف يعد منتهيا بموافقه المكلف علي القرار الابتدايي المؤيد لاجراء الهييه. ### البند الخامس : الاستثمارات لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م. قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا (٥) برفض اعتراض المكلف بشان عدم حسم الاستثمارات من الوعاء الزكوي والبالغه ( ٢٠,٤٩٤,٨٥٢) ريال لعام ٢٠٠٩م ومبلغ ( ٢٤,٤٦٠,٦٧٠) ريال لعام ٢٠١٠م ، وفقا لحيثيات القرار. استانف المكلف هذا البند من القرار، واثناء جلسه الاستماع والمناقشه افاد ممثل المكلف بقبول قرار اللجنه الابتداييه وسحب استينافه بخصوص هذا البند؛ وبناء عليه تري اللجنه ان الخلاف يعد منتهيا بموافقه المكلف علي القرار الابتدايي المؤيد لاجراء الهييه ### البند السادس : جاري الشركاء لعام ٢٠١٠م. قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا (٦) برفض اعتراض المكلف بشان اخضاع جاري الشركاء للزكاه بمبلغ (٢٣١,٩٦٥,٣٢٦) ريال لعام ٢٠١٠م، وفقا لحيثيات القرار. استانف المكلف هذا البند من القرار، واثناء جلسه الاستماع والمناقشه افاد ممثل المكلف بقبول قرار اللجنه الابتداييه وسحب استينافه بخصوص هذا البند؛ وبناء عليه تري اللجنه ان الخلاف يعد منتهيا بموافقه المكلف علي القرار الابتدايي المؤيد لاجراء الهييه. ٥/٤ القرار لكل ما تقدم قررت اللجنه الاستينافيه الضريبيه ما يلي: اولا: الناحيه الشكليه. قبول الاستيناف المقدم من مؤسسه (ا) علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثالثه بالرياض رقم (٢) لعام ١٤٣٥ ه من الناحيه الشكليه. ثانيا : الناحيه الموضوعيه. ا - رفض استيناف المكلف في طلبه عدم تعديل نتيجه الحسابات لعامي ٢٠٠٩م و٢٠١٠م بمخصص ايرادات مستحقه بمبلغ (٩,٩٦٢,٧٢٦) ريالا ومبلغ (١٥,٢٢٥,٠٨٥) ريالا علي التوالي، وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به في هذا الخصوص. ٢- رفض استيناف المكلف في طلبه عدم اضافه بند الداينين التجاريين ودايني حسن الاداء الي الوعاء الزكوي لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م، وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به في هذا الخصوص. - انتهاء الخلاف حول بند التسهيلات البنكيه لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م ؛ وذلك لموافقه المكلف علي القرار الابتدايي المؤيد لاجراء الهييه. ع - انتهاء الخلاف حول بند الدفعات المقدمه لعامي ٢٠٠٩م و٢٠١٠م؛ وذلك لموافقه المكلف علي القرار الابتدايي المؤيد لاجراء الهييه. ہ- انتهاء الخلاف حول بند الاستثمارات لعامي ٢٠٠٩م و ٢٠١٠م؛ وذلك لموافقه المكلف علي القرار الابتدايي المؤيد لاجراء الهييه. 1- انتهاء الخلاف حول بند جاري الشركاء لعام ٢٠١٠م ؛ وذلك لموافقه المكلف علي القرار الابتدايي المؤيد لاجراء الهييه. ثالثا: يكون هذا القرار نهاييا بعد تصديق وزير الماليه. وبالله التوفيق.