gstc_gov_sa · decision · processed · 34 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-173946: قرار رقم (1-173946-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستاف من/المكلف (…) سجل تجاري (…), رقم مميز المستاف ضد ضد/هييه الزكاه والخريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2024/05/23، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا الدكتور / ... عضو الدكتور / ... عضو ... الاستاذ / ... وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 2023/01/31 النظامي عن الشركه المستانفه بموجب عقد تاسيها، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات 1-74886-(الزامازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2022-2604) (2021 المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2015، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: رفض اعتراض المدعيه علي بند الرسوم الجمركيه. ثانيا: رفض اعتراض المدعيه علي بند فروق المشتريات الخارجيه. ثالثا: رفض اعتراض المدعيه علي بند ايرادات من مشروع مشترك متداول بشكل غير صحيح الي الوعاء الضريبي. رابعا: رفض اعتراض المدعيه علي بند عدم السماح بحسم مصروف التامينات الاجتماعيه. المشتركه. خامسا: رفض اعتراض المدعيه علي بند عدم السماح بحسم مصروف التامينات الاجتماعيه. سادسا: رفض اعتراض المدعيه علي بند عدم السماح بتعديل مكاسب بيع الاصل الثابنه. www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-173946: قرار رقم (1-173946-2023) الصادر في الاستيانف المقيد برقم وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (شركه) ...، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الداره، حيث يكمن استيناف المكلف بشان بند (فروق المشتريات الخارجيه لعام 2015م) اوضح المكلف بان الهييه قامت في ربطها المعدل لسنه 2015 باحtbساب ربح تقدميري بنسبه 15% علي الفرق بين المشتريات الخارجيه بقيمه (408824,128) ريال سعودي، ولقد ابرمت الشركه عقدا مع شركه ... (شركه) ...، سجل تجاري رقم ... (لتنفيذ واستكمال جميع المشتريات والبناée وبدعه التشغيل والتشغيل التجيري وغيرها من الاعمال اللازمه داخل المملكه العربيه السعوديه تقوم شركه ... بصفتها مالكا للعقد بشراء المواد ومعدات البناée وقطع الغيار من موردها المقيمين خارج المملكه، و ستلاحظ اللجنه بان الشركه كقاوال مسؤوله عن تخليص البضايع في مينا الاستيراد، واستكمال المستندات الجمركيه ونقل جميع المواد والمعدات والقطع الغيار الي موقع البناée، بناء علي الحقايق المحكوره اعلاه، نود ان نوضح للجنه الموقره بان فروق المشتريات الخارجيه البالغه (408824,128) ريال سعودي تتعلق بالمواد ومعدات البناه وقطع العيار التي تم شراها بالنيابه عن شركه .... وتود الشركه ايضا افاده اللجنه الموقره بان هذه المشتريات لم يتم تسجيلها من قبل الشركه ولكن مملوكه من قبل شركه (3,244,294) ... وتم التصريح عنها مباشره من قبل شركه ... في دفاترها، تملك الشركه واردات بقيمه (1042) من الاقرار ريال سعودي والتي تم تسجيلها حسب الاصل في الدفاير وتم تسجيلها في السطر (102) من الافزاء الضريبي المعدل لعام 2015. ... وستواقح اللجنه الموقره ايضا علي ان الشركه لا تمتلك حق الوصل الي الاقزار الضريبي الشركه ... والذي يعتبر وثيقه ساريه لغايه. وعليه، فان الشركه ليست في وضع يسمح لها بتقديم اثبات ان المشتريات قد تم تسجيلها من قبل شركه ... في اقرارها الضريبي، وبالتالي، تطلب الشركه من اللجنه الموقره التكرم بتوجيه الهييه التحقق من هذه المساله حيث انها تمتلك حق الوصول للاقرار الضريبي الشركه ... ونرفق البيانات الجمركيه مقال اجمالي المشتريات الخارجيه البالغه (412,068,422) ريال سعودي وخطاب تاكيد المشتريات الخارجيه التي قامت بها شركه ... وذكرت الهييه في وجهه نظرها ان اجمالي المشتريات لعام 2015 وفقا لخطاب التاكيد هو فقط (63,504378) دولار امريكي (238,441,421) ريال سعودي، كما لا توافق الشركه علي اعاده وثغب في اعاده امريكي (238,441,421) في 8 يونيو 2021 قدمت الشركه قايمه الواردات اللجنه الموقره ان في الصفحه (1) من خطاب التاكيد هي 8 يونيو 2021 (408,824,128) التي تمت نيابه عن شركه ... تاكيد ان قيمه البضايع المستورده هي (408,824,128) ريال سعودي والتي قامت شركه ... بتاكيدها. كما مستلاحظ اللجنه الموقره من خطاب التاكيد ان شركه 121,009,662) ريال سعودي (454,123,733) ريال سعودي (454,123,733) ريال سعودي (454,123,733) ريال سعودي (454,123, دولار امريكي) والتي تشمل المشريات التي قامت بتحليها شركه ... العربيه السعوديه نيابه عن شركه ... بقيمه (400,824,1200) ريال سعودي. كما يقدم التاكيد (الذي يؤكد مبلغ 754,123,733) ريال سعودي والذي يشمل 204,524,128 ريال سعودي) في عام 2015 (215,716,061) و 2015 (210,616,041) تم تخليها من قبل الشركه من الجمارك في عام 2015 واستلمتها شركه ... في عام 2016 (2016) في ضوء www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-173946: قرار رقم (1-173946-2023) الصادر في الاستياناف المقيد برقم ما ورد اعلام،ستوافق اللجنه الموقره علي انه تم مطابقه المشتريات الخارجيه بشكل صحيح من حيث المبدا والمبلغ كما تم تاكيد ذلك من قبل شركه ... وعليه، فان افاده بيان الهييه والداره الاولي بانه لم يتم تقديم مطابقه تعتبر غير صحيحه ولا تимнаشي مع الانظمه الساريه في السعوديه. وتود الشركه افاده اللجنه الموقره بان المشتريات الخارجيه وفقا لدفاتر حسابات شركه ... لا تتوافق بالضروره مع سجلات الجمارك الاسباب مختلفه مثل اختلاف توقيت البضايع التي تم تخليصها من قبل الجمارك في تاريخ معين واستلامها من قبل شركه ... في تاريخ مختلف (كما هو مذكور في تاكيدها) لذلك تود الشركه افاده 57,524,283.05 (215,716,061) ريال سعودي (57,524,283.05) (2015,716,061) (2015,724,283.05) (2015,724,283.05) (2015,724,283.05) (2015,724,283.05) (2015, الشركه لا تتفق مع وجهه نظر الهييه، حيث ان الشركه قد قامت بتقدم المستندات المياده لاعتراضها. قامت الهييه في ربطها المعدل بعدم السماح بحسم مصروف التامينات الاجتماعيه بقيمه (139,192) ريال سعودي في ربطها المعدل دون تقدمي اي اساس. وتود الشركه افاده اللجنه الموقره بانها لا تعلم بالاساس الذي اعتمدت عليه الهييه للوصول الي المبلغ اعلامه والذي قامت الهييه بعدم السماح به لذلك يسر الشركه ان تثمق شهاده التامينات الاجتماعيه ومطابقه المبلغ التامينات الاجتماعيه مع الا قرار الضريبي للشركه لسنه 2015، وستلادحه الموقره مما ذكر اعلامه بان الشركه قد حرمت عن مبلغ التامينات الاجتماعيه حسب الرواتب الوارده في شهاده التامينات الاجتماعيه ولم يكن هناك اي فرق. وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (غرامات تاخير علي التزام الشركه الاضافيه لعام 2015م) اوضح المكلف بانه لقد التزمت الشركه بشكل صحيح بنظام ضريبه الدخل ولايحته التنفيذيه، وتود الشركه افاده اللجه الموقره انها قامت دايما بتسديد ضريبه الدخل نماهم ضريبه الدخل ولايته التنفيذيه، وعليها، وبما ان الشركه قد التزمت دايما باجباتها الماليه بحسب احكام نظام ضريبه الدخل والاتخيه التنفيذيه، ليس هنالك ما يبرز ل هيه فريع ازمه تاخير علي ضريبه الدخل الاضافيه المفروضه، وخلاصه عندما لم يتم قبول ضريبه الدخل الاضافيه هذه من قبل الشركه وتم الاعتراض عليها في الاستيناف، وعليه يطالب المكلف بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل استينافه. وفي يوم الخميس بتاريخ 2024/05/23 م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جاستها بحضور اعضايها المدوله اسمالهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المري طبقا لاجراءات التقاضي المركي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والخيريه والجريه الحادره بالامر الملكي رقم (25711) وتاريخ: 04/05/2014 ه. وبعد الطلاق علي طب الاستثناف، وعلي المدخرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-173946: قرار رقم (1-173946-2023) الصادر في الاستيانف المقيد برقم وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها ببلاتها الراهنه، فان الداره تقرر قبل بام المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث ان بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيانف المقدمه من المكلف تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستيانف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيانف مقبوله شكل لتقدمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثه. وفي الموضوع، وفيما يتعلق باستيانف المكلف بشان بند (فوق مشتريات الخارجيه لعام 2015 م)، حيث يكمن استيانف المكلف في الاستيانف علي رفض ذكره الفصل اعتراضه بشان البند محل الخلاف اذا يدعي بانه يقوم بالاستيراد نيابه عن شركه .... وبناء علي ما تقدم، يعد بيان الاستيرادات الصادر هييه الزكاه والضريبه والجمارك قرينه اساسيه من طرف ثالث ومحايد لاثبات صحه الاستيرادات، وبالالطلاع علي ملف الدعوي يتبين ان اجراء الهييه يتمثل بتعديل نتايج اعمال المكلف وذلك لوجود فروقات في قيمه الاستيرادات المدرجه في افرازه الضريبي مقارنه بالاستيرادات طبقا ابيان الجمارك حيث يدهف المكلف بان الفروقات قد نشات في ظل استيرادات التي تتم نيابه عن شركه ... وبالالطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي والمتمثله بالاتفاقيه المبرمه بين المكلف وشركه ... والتي جاء بمضمونها تحمل المكلف للاستيرادات نيابه عن شركه ... وكما قام المكلف بتقدمي خطاب من شركه ... والذي يفيد بتاكيد من شركه ... باستلام واستخدم المعدات خلال السوات 2015م و 2016م، وحيث تبين منه ان اجمالي المبالغ بلغ (454,123,773) ريال (122,099,662) دولار امريكي) وللتحقق من الخطاب تم الروح الي القايمه المقدمه و اخذ عينه منها ومطابقه العينه مع الفواتير المقدمه، بالاضافه الي الكشف الجمركي بحيث تم مطابقه العينه المسجله برقم بقوها ت795ه الجمارك (112,693.79) ودولار امريكي، وكما تم مطابقه العينه المسجله برقم فاتوره الجمارك (Customs IV NO.:) بمبلغ (14,392,502.40) دولار امريكي ضمن الكشف المقدم مع الفاتوره الواره في الصفحه (29) بالاضافه الي التخليص الجمركي الوارد بنفس المستند، واستنتاجا من ذلك يتبين صحه دفوع المكلف بانه يقوم بالاستيراد نيابه عن شركه ... حيث قامت شركه ... بالتاكيد علي ذلك، والامر الذي تنتقي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل بشان هذا الابند. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-173946: قرار رقم: (1-173946-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (عدم السماح بحسم مصروف التامينات الاجتماعيه لعام 2015م), حيث يكمن استيناف المكلف في الاستيناف علي رفض ذاره الفصل اعتراه بشان البند محل (الخلاف اذ يtعتي تقدميمه للمستندات المؤيده. واستينادا علي الفقره رقم (1) من الماده (9) من اللاتحه التنفيذيه للنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الواري رقم (1535) وتاريخ 1425/11 ه، والخاصه بالمصاري في يجوز حسها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه والتي نعت علي انها: " - جميع المصاري العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسوده او مستحقه، بشروط توافر الضوابط الاتيه: ان تكون متقبه مفيده مسبعتد ثوبيه او قران اثبات اخري، تمكن الهينه من التاكد من حصتها، ب - ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه. ج - ان تكون متعلقه بالسنه الضريبه. د - ال- تكون ذات طبيعه واسماليه، واستنادا علي الفقره رقم (3) من الماده (57) من اللايحه التنفيذيه لضريبه (52) من الماده (57) من الماده (57) من الماده (57) من الماده (57) من الماده (57) من الماده (57) من الماده الدخل الصادره بالقرار الواري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11 اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف،})(ي قمع عبء عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراراه، يجوز للمصلحه، اضافه الي تطبيق اي جزاعات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله المعلومات المتاحه للمصلحه". "وبناء علي تقدم، يشح ان الخلاف جدل عدم السماح بحسم فرق مصروفات الثامنيات الاجتماعيه الوارد循 بالافراز عن ما هو وارد في شهاده التامينات الاجتماعيه، وعليه تعد الشهاده الصادره من المؤسسه العامه للتامينات الاجتماعيه احدي المستندات المهمه والمحايده والتي تستخدم للتحقق من صحه وعداله الرواتب والاجور المحمله علي الحسابات، وبعد الالطلاع علي ملف الدعوي وما احيي عليه من دفوع ومستندات، تبين ان المكلف قد صرح عن اجمالي مصروف التامينات الاجتماعيه وفقا لاقرار بمبلغ (1,195,929) للجانب السعودي والجانب الاجنبي، وكما انه بالرجوع الي شهاده التامينات الاجتماعيه تبين ان المبلغ اجمالي لمصروف التامينات الاجتماعيه يبلغ (1,194,752) ريال وذلك للجانب السعودي وللجانب الاجنبي حيث ان الفرق بين الوارد بالاقرار والشهاده يبلغ (1,177) ريال وهو ما يوجب رده طفاني الربع المعدل (وANDي لم يقدم المكلف بشانه اي اسباب (وليس المبلغ الذي اشرات اليه الهينه، اذ ان الهينه لم تلدح الخطا بالاتصيف وفقا لاقرار المكلف المقدم اليها حيث ان ما ادرج في الاقرار للجانب السعودي هو المصروف المتعلق بالجانب الاجنبي، حيث والتفادي تلك المعالجه الخاصه تم الاخذ بكامل مصروف التامينات الوارد بالاقرار ومطابقه مع شهاده التامينات الاجتماعيه والذي تتج عنه فرق بمبلغ (1,177) ريال فقط كما ذكر سلفا، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استثناف المكلف جزييا وتعديل قرار دار الفصل بشان هذا البند. وفيما يتعلق باستثناف المكلف بشان بند (غرامات تاخير علي التزام الشركه الاضافيه لعام 2015م) واستنادا علي نص الفقره (ا) من نماذره (7) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم المكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-173946:قرار رقم: (1-173946-2023) الصادر في الاستيانف المقيد برقم والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلايين يوم تاخير، و هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد، واستنادا علي الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11 ه والتي نصت علي ما يلي: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه 1% من الضريبه غير المسدده عن كل للايین يوم تاخير في الحالات التاليه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه". واستنادا علي نص الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكامالنظام وتشمل التعديلات التي تجربها المصلحه والتي اسبعت نهايبه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تكتسب الفرامه من تاريخ الموعدالنظامي لتقدم الاقرار والسداد". وبناه علي ما تقدم، وحيث ان المكلف لم يقصدم اعتزاه بشان هذا البند امام لجنه الفصل ابتداء، الامر الذي تنتهم معه الداره الي صرف النظر عن استثناف المكلف بشان هذا البند. وفيما يتعلق باستثناف المكلف بشان بقيه البنود محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الداره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بحمله تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السابقه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خصلت اليها في منطوقه، وحيث لم تلاحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقدمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه بشان بقيه البنود محل الدعوي محموله اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماء ما ياتي: منطوق القارار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ... سجل تجاري (...) رقم مميز (...) ضد قرار (IZJ-2022-2604) الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه حده في الرقم الصادر في الدعوي رقم (1-74886-2021) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2015م. ثانيا:})(الموضوع: 1- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الرسوم الجمركيه لعام 2015م). الموقي الالكتروني : مودقي 8001220000:الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-173946: قرار رقم (1-173946-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم 2- قبول استيناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فروق مشتريات الخارجيه لعام .(m2015 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ايرادات من مشروع مشترك متداول بشكل غير صحيح الي الوعاء الضريبي). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم السماح بحسم %60 من الحصه في صافي الخساره للمشاريع المشتركه). 5- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم السماح بحسم مطروف التامينات الاجتماعيه لعام 2015م). 6- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم السماح بتعديل مكاسب بيع الاصول الثابته لعام 2015م). 7- صرف النظر عن استيناف المكلف فيما يتعلق ببند (غرامات تاخير علي التزام الشركه الاضافيه لعام (م2015 ويعتبر هذا القرار نهاييا وفق لاحكام الماده السابعه واللاثمنه واللاثمنه والاربعون والثمنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الدايره ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستحثه من النظام، وموقعه الكترونيا. www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني